ПРИНЯТИЕ К ВЫЧЕТУ НДС НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ
ПРИ ВОЗВРАТЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО И МУНИЦИПАЛЬНОГО ИМУЩЕСТВА
(ОТКАЗЕ ОТ НЕГО), ПРИ ОТКАЗЕ ОТ УСЛУГ АРЕНДЫ,
ПРИ ИЗМЕНЕНИИ УСЛОВИЙ (РАСТОРЖЕНИИ) ДОГОВОРА
И ВОЗВРАТЕ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ вы вправе принять к вычету НДС, который был уплачен вами в качестве налогового агента при приобретении (аренде) государственного или муниципального имущества, в следующих случаях:
- при возврате приобретенного имущества либо отказе от него;
- при отказе от услуг аренды такого имущества;
- при возврате авансовых платежей с одновременным изменением условий (расторжением) договора.
Для принятия уплаченного налога к вычету при возврате (отказе) имущества должны быть соблюдены следующие условия (п. 4 ст. 172 НК РФ):
1) в учете проведена корректировка в связи с возвратом (отказом);
2) с момента возврата (отказа) товара прошло не более одного года.
Например, по договору купли-продажи стоимость муниципального имущества, приобретаемого организацией "Альфа", составила 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). В I квартале 2014 г. организация (арендатор) перечислила продавцу 100 000 руб., а 18 000 руб. (сумму НДС) она перечислила в бюджет.
Во II квартале 2014 г. договор был расторгнут и аванс был возвращен организации.
В такой ситуации организация "Альфа" вправе принять к вычету уплаченный НДС в сумме 18 000 руб., отразив его в декларации за II квартал 2014 г.
|
|
|
Примечание
Об особенностях вычета НДС при возврате товаров или отказе от них читайте в гл. 26 "НДС при возврате товаров".
О принятии к вычету НДС с сумм авансовых платежей при расторжении или изменении условий договора вы можете узнать в разд. 22.3.7.1 "Как продавцу принять к вычету НДС при возврате аванса".
КАК НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ
ПРИНИМАЛ НДС К ВЫЧЕТУ В 2008 Г. И РАНЕЕ
ПРИ ПОКУПКЕ И АРЕНДЕ
ГОСУДАРСТВЕННОГО И МУНИЦИПАЛЬНОГО ИМУЩЕСТВА
До 1 января 2009 г. при принятии НДС к вычету налоговый агент сталкивался со следующей проблемой: нужно ли ему было для получения вычета иметь счет-фактуру.
Дело в том, что Налоговый кодекс РФ не обязывал налоговых агентов выписывать какие-либо счета-фактуры и регистрировать их в книге покупок и книге продаж. Кроме того, органы государственной власти (местного самоуправления) не выписывали счета-фактуры. Поэтому между налоговиками и арендаторами часто возникали конфликты по поводу вычетов.
Налоговики требовали от налоговых агентов представлять им счета-фактуры для обоснования вычета НДС, а в случае их отсутствия в вычете отказывали.
При этом налоговые органы давали следующие разъяснения: арендатор должен самостоятельно выписать себе счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой "Аренда государственного имущества". Составленный счет-фактуру нужно регистрировать в книге продаж в момент фактического перечисления в бюджет арендной платы и НДС. В книге покупок счет-фактуру следовало регистрировать только в части арендного платежа, который подлежит отнесению на затраты в соответствующем отчетном периоде. В соответствующей доле подлежит возмещению из бюджета и НДС (Письма УФНС России по г. Москве от 15.11.2004 N 24-11/73835, УМНС России по г. Москве от 26.12.2003 N 24-11/72147, от 10.09.2003 N 24-11/49353).
|
|
|
Дополнительно чиновники ссылались на п. 16 Правил, утвержденных Постановлением N 914, где указано, что в книге продаж регистрируются счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС, в том числе в случае исполнения обязанностей налоговых агентов.
Однако, как мы упоминали выше, Налоговый кодекс РФ не обязывал налоговых агентов выписывать счета-фактуры. Из этого исходил и Конституционный Суд РФ, который в Определении от 02.10.2003 N 384-О разъяснил, что согласно п. 1 ст. 172 НК РФ счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику (налоговому агенту) вычетов по НДС. Из этого исходили и нижестоящие суды (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 22.05.2009 N КА-А40/2832-09).
Таким образом, по услугам аренды, оказанным до 1 января 2009 г., арендаторы государственного и муниципального имущества вправе были получить вычеты уплаченного ими НДС на основании документов, подтверждающих его уплату.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 162; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!