ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ
НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС ПРИ ПОКУПКЕ И АРЕНДЕ
ГОСУДАРСТВЕННОГО И МУНИЦИПАЛЬНОГО ИМУЩЕСТВА
Налоговые агенты сдают в налоговый орган декларацию в тот же срок, который установлен для налогоплательщиков. То есть не позднее 25-го <1> числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).
--------------------------------
<1> Такой срок подачи декларации введен с 1 января 2015 г. (пп. "в" п. 7 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ). До 2015 г. декларацию следовало подавать не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ в редакции до 2015 г.).
Суммы НДС, исчисленные в связи с арендой или приобретением государственного (муниципального) имущества, отражаются в разд. 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (п. п. 35, 36 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@).
Раздел 2 декларации заполняется налоговым агентом отдельно по каждому арендодателю (продавцу) (п. 36 Порядка заполнения декларации).
При наличии нескольких договоров с одним арендодателем (продавцом) указанный раздел декларации заполняется на одной странице (абз. 2 п. 36 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@).
|
|
|
Операции, которые не облагаются НДС согласно ст. 149 НК РФ, следует отражать в разд. 7 декларации по НДС (п. 44 Порядка заполнения декларации).
Примечание
Если вы не представили декларацию с данными по операциям, по которым вы платите НДС как налоговый агент, вас могут привлечь к ответственности. Подробнее о том, какие меры ответственности и в каких случаях они применяются к налоговым агентам, см. разд. 10.7 "Ответственность (штрафы) и пени за нарушение налоговым агентом своих обязанностей".
УПЛАТА НДС НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ
ПРИ ПРОДАЖЕ КОНФИСКОВАННОГО ИМУЩЕСТВА,
ИМУЩЕСТВА, РЕАЛИЗУЕМОГО ПО РЕШЕНИЮ СУДА,
БЕСХОЗЯЙНЫХ ЦЕННОСТЕЙ,
КЛАДОВ И СКУПЛЕННЫХ ЦЕННОСТЕЙ, А ТАКЖЕ ЦЕННОСТЕЙ,
ПЕРЕШЕДШИХ ПО ПРАВУ НАСЛЕДОВАНИЯ ГОСУДАРСТВУ
Согласно п. 4 ст. 161 НК РФ налоговыми агентами признаются органы, организации или индивидуальные предприниматели, реализующие на основании соответствующих полномочий конфискованное имущество, имущество, реализуемое по решению суда (кроме случаев реализации имущества (имущественных прав) должников, признанных банкротами), бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, перешедшие по праву наследования государству.
|
|
|
Функции специализированной организации по реализации имущества, арестованного во исполнение судебных решений, конфискованного имущества, движимого бесхозяйного, изъятого и иного имущества, обращенного в собственность государства, возложены на Федеральное агентство по управлению государственным имуществом (Росимущество) <1>. Указанный орган может привлекать для реализации имущества отобранных им физических и юридических лиц (п. п. 1, 5.5, 6.6 Положения о Федеральном агентстве по управлению государственным имуществом, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.06.2008 N 432).
--------------------------------
<1> Организацию реализации этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, обращенных в собственность государства (за исключением конфискованных), осуществляет Федеральная служба по регулированию алкогольного рынка (Росалкогольрегулирование) (п. 5.3.5(1) Положения о Федеральной службе по регулированию алкогольного рынка, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.02.2009 N 154). Конфискованные этиловый спирт, алкогольная и спиртосодержащая продукция подлежат уничтожению, их реализация не производится (п. 4 ст. 25 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ).
|
|
|
Примечание
В случаях когда решение о реализации конкретного имущества принимает уполномоченный орган, а саму реализацию осуществляют привлеченные организаторы, налоговым агентом следует признавать лицо или орган, которому первоначально поступают денежные средства от продажи имущества. Это разъяснил Пленум ВАС РФ (п. 8 Постановления от 30.05.2014 N 33).
Помимо случаев, когда реализуется имущество (имущественные права) должников, признанных банкротами, правила п. 4 ст. 161 НК РФ также не применяются (обязанностей налогового агента не возникает) в следующих ситуациях.
1. Если вы осуществляете принудительную реализацию имущества на основании исполнительных документов, выданных не судами, а иными органами (например, на основании постановлений налоговых органов, вынесенных в соответствии со ст. 47 НК РФ). Налог в этих ситуациях уплачивается самим налогоплательщиком по общим правилам. Такие разъяснения дал Пленум ВАС РФ (п. 7 Постановления от 30.05.2014 N 33).
2. Если вы уполномочены реализовать имущество во исполнение судебных решений, которые вынесены в отношении лиц, не являющихся плательщиками НДС. В таком случае налог не уплачивается и налоговым агентом вы не признаетесь. Это разъяснил Минфин России в Письме от 11.11.2009 N 03-07-11/300.
|
|
|
3. Если вы по решению суда продаете имущество, реализация которого не образует объекта налогообложения по НДС (например, при реализации земельных участков либо в иных случаях, предусмотренных п. 2 ст. 146 НК РФ), исчислять и удерживать налог вы не должны. Налоговый агент уплачивает налог в бюджет за налогоплательщика и из его средств (п. 1 ст. 24 НК РФ). Но если налогоплательщик не должен уплачивать НДС, то и у налогового агента нет оснований удерживать налог. Аналогичная ситуация возникает и в случае, если реализация имущества признается объектом налогообложения, но освобождается от обложения НДС на основании ст. 149 НК РФ. Этот подход поддерживают и Минфин России, и суды (Письмо Минфина России от 16.01.2012 N 03-07-07/01, Постановление Президиума ВАС РФ от 26.07.2011 N 790/11).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 160; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!