ГОСУДАРСТВЕННОГО (МУНИЦИПАЛЬНОГО) ИМУЩЕСТВА
СУБЪЕКТАМИ МАЛОГО И СРЕДНЕГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
В ПОРЯДКЕ, УСТАНОВЛЕННОМ ЗАКОНОМ N 159-ФЗ
Реализация (передача) на территории РФ государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными или муниципальными предприятиями (учреждениями) и составляющего государственную или муниципальную казну, выкупаемого субъектами малого и среднего предпринимательства <1> в порядке, который установлен Федеральным законом от 22.07.2008 N 159-ФЗ <2>, не признается объектом налогообложения по НДС (пп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ).
--------------------------------
<1> Субъектами малого и среднего предпринимательства признаются юридические лица и индивидуальные предприниматели, отнесенные к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации"). Условия отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства установлены п. 1.1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ.
<2> Порядок выкупа государственного (муниципального) имущества, арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, который установлен Федеральным законом от 22.07.2008 N 159-ФЗ, действует до 1 июля 2018 г. (ч. 3 ст. 10 данного Закона).
Правила, установленные Законом N 159-ФЗ, не применяются при выкупе федерального имущества (ч. 1 ст. 1, ст. 3 Закона N 159-ФЗ). Поэтому реализация такого имущества облагается НДС. Это разъясняет и ФНС России (Письмо от 12.05.2011 N КЕ-4-3/7618@).
|
|
|
Необходимо учитывать, что в некоторых случаях при приобретении субъектами малого и среднего предпринимательства арендуемого государственного (муниципального) имущества после 1 апреля 2011 г., покупатели обязаны уплатить НДС. Такими обстоятельствами являются:
- изменение решения об условиях приватизации при отказе субъектов малого и среднего предпринимательства от заключения договора купли-продажи;
- утрата субъектами малого и среднего предпринимательства преимущественного права на приобретение арендуемого имущества <3>.
--------------------------------
<3> Условия предоставления субъектам малого и среднего предпринимательства преимущественного права на приобретение имущества из государственной собственности субъекта Российской Федерации или муниципальной собственности установлены ст. 3 Федерального закона от 22.07.2008 N 159-ФЗ.
В указанных случаях приватизация имущества осуществляется на основании Федерального закона от 21.12.2001 N 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества". Напомним, что НДС не уплачивается при реализации государственного (муниципального) имущества, выкупаемого на основании Федерального закона от 22.07.2008 N 159-ФЗ (пп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ). А поскольку в данном случае применяются положения Закона N 178-ФЗ, налоговому агенту необходимо исчислить и уплатить в бюджет НДС. При этом налог определяется расчетным методом исходя из цены, указанной в договоре, без увеличения ее на сумму налога (Письмо Минфина России от 25.07.2011 N 03-07-07/35).
|
|
|
Например, организация "Альфа" (субъект среднего предпринимательства) приобретает арендуемое у Комитета земельных и имущественных отношений нежилое помещение за 950 000 руб. Однако преимущественное право на приобретение арендуемого имущества организацией утрачено, так как объект включен в перечень муниципального имущества, предназначенного для передачи во владение и (или) в пользование субъектам малого и среднего предпринимательства (п. 4 ст. 3 Федерального закона от 22.07.2008 N 159-ФЗ).
Поэтому при оплате приобретенного нежилого помещения организация "Альфа", как налоговый агент, удержала и перечислила в бюджет НДС в сумме 144 915 руб. (950 000 x 18/118).
КАК НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ ВЫСТАВЛЯЕТ СЧЕТ-ФАКТУРУ
ПРИ АРЕНДЕ И ПОКУПКЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО
|
|
|
И МУНИЦИПАЛЬНОГО ИМУЩЕСТВА
По общему правилу, если покупатель (арендатор) государственного, муниципального имущества исчисляет НДС, выступая в качестве налогового агента, он обязан составить счет-фактуру (п. 3 ст. 161, абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ).
При освобождении соответствующей операции от налогообложения (как, например, в случае с услугами по аренде государственных, муниципальных земель (пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ)) выставлять по ней счет-фактуру не требуется (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Данное правило распространяется в том числе на налоговых агентов. Такие разъяснения дает Минфин России со ссылкой на п. 2 ст. 24 НК РФ (Письмо от 19.03.2014 N 03-07-09/11822). Кроме того, согласно абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ налоговые агенты обязаны составлять счета-фактуры при исчислении НДС. Требования о том, что счет-фактуру нужно составить по освобождаемой от НДС операции, в отношении которой налоговый агент налог не исчисляет, в указанной норме отсутствуют.
Срок составления счета-фактуры для лиц, которые признаются налоговыми агентами согласно п. 3 ст. 161 НК РФ, законодательством не установлен. Однако, по мнению контролирующих органов, счет-фактуру нужно выставить в течение пяти календарных дней считая со дня предварительной оплаты или оплаты принятых на учет услуг по аренде или приобретенного имущества. Иными словами, следует применять общее правило, которое установлено абз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ для случаев реализации и получения предоплаты (Письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@).
|
|
|
Счет-фактура заполняется по правилам, которые действуют для плательщиков НДС (п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ), но с учетом следующих особенностей (пп. "в" - "д", "з" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137):
- в строках 2 и 2а счета-фактуры указываются соответственно полное или сокращенное наименование и место нахождения продавца (арендодателя) согласно данным договора;
- в строке 2б отражаются ИНН и КПП продавца (арендодателя) согласно данным договора;
- в строке 5 - номер и дата платежно-расчетного документа, который подтверждает перечисление оплаты по договору.
В остальном правила заполнения счетов-фактур налоговыми агентами, приобретающими или арендующими государственное (муниципальное) имущество, аналогичны общему порядку оформления счетов-фактур.
При обнаружении ошибок в счете-фактуре налоговый агент вправе их исправить. Для этого ему следует составить новый экземпляр счета-фактуры (абз. 2 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).
Примечание
Об общем порядке оформления счетов-фактур вы можете узнать в разд. 12.1 "Счет-фактура. Порядок заполнения и выставления". О внесении исправлений в счета-фактуры читайте в разд. 12.3 "Как исправить ошибки в счете-фактуре".
После того как вы составили счет-фактуру в двух экземплярах, один экземпляр вы регистрируете в книге продаж (п. 15 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137).
Второй экземпляр счета-фактуры вы зарегистрируете в книге покупок только после того, как у вас возникнет право на налоговый вычет согласно п. 3 ст. 171 НК РФ, т.е. когда исчисленный налог вы уплатите в бюджет (п. 23 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137).
Образцы заполнения счета-фактуры налоговыми агентами при аренде государственного (муниципального) имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ) приведены в приложениях к настоящей главе, а именно:
- с выделением суммы НДС - в приложении 2;
- без выделения суммы НДС - в приложении 8.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 152; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!