ПРИ ПОКУПКЕ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)
У ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, ЕСЛИ НАЛОГ
ПЕРЕЧИСЛЕН В БЮДЖЕТ ЗА СЧЕТ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ
Иногда на практике налогоплательщики заключают с иностранными партнерами контракты, в которых не предусмотрено удержание налога из средств, подлежащих перечислению иностранцу. В связи с этим иностранные контрагенты не соглашаются на условие о том, что фактически полученная ими оплата будет меньше указанной в договоре на сумму НДС. В таких ситуациях налоговые агенты предпочитают уплачивать налог сверх цены договора, т.е. за счет своих собственных средств.
Обратите внимание!
При уплате налога за счет собственных средств налоговый агент может быть оштрафован по ст. 123 НК РФ за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) НДС.
Подробнее об ответственности налоговых агентов см. разд. 10.7 "Ответственность (штрафы) и пени за нарушение налоговым агентом своих обязанностей".
Можно ли в этом случае принять уплаченные суммы НДС к вычету?
По мнению Минфина России, право на вычет у вас сохраняется и в тех случаях, когда в контракте с иностранным лицом сумма налога не предусмотрена и вы ее уплачиваете самостоятельно. Ведь абз. 3 п. 3 ст. 171 НК РФ указывает лишь на то, что налог должен быть фактически уплачен. При этом не имеет значения, из каких именно средств: собственных или средств иностранца (Письмо Минфина России от 04.02.2010 N 03-07-08/32).
|
|
|
Примечание
Порядок и условия принятия к вычету НДС подробно описан в разд. 10.2.4 "Как принимает к вычету НДС налоговый агент, приобретающий у иностранной организации товары, работы, услуги".
КАК НАЛОГОВОМУ АГЕНТУ
ПРИНЯТЬ К ВЫЧЕТУ НДС,
ЕСЛИ ОН ПОКУПАЕТ РАБОТЫ, УСЛУГИ
У ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ЧЕРЕЗ ПОСРЕДНИКА
На практике возможна ситуация, когда вы приобретаете работы или услуги у иностранной организации через посредника (например, агента).
Минфин России в Письмах от 04.04.2008 N 03-07-08/83, от 26.03.2008 N 03-07-08/69 разъясняет, что удержать и уплатить НДС с приобретаемых услуг, если местом их реализации признается РФ, должен ваш агент, поскольку он перечисляет оплату иностранцу. Ведь при приобретении работ и услуг налог должен быть уплачен в бюджет одновременно с перечислением оплаты контрагенту (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ). При этом, если сумма НДС в контракте не предусмотрена, он должен самостоятельно увеличить стоимость услуг на сумму налога и уплатить его в бюджет за ваш счет.
Однако права на вычет уплаченных сумм НДС он не имеет, так как фактическим заказчиком услуги (покупателем) является принципал. Поэтому именно вы как принципал вправе заявить уплаченный агентом НДС к вычету.
|
|
|
Примечание
Подробнее об условиях принятия к вычету при приобретении работ, услуг через посредника вы можете узнать в гл. 28 "НДС при сделках по договорам комиссии, агентирования, поручения, транспортной экспедиции".
Добавим, что, по нашему мнению, указанные разъяснения в равной степени применимы и для случаев приобретения работ у иностранца.
КАК ПРИНЯТЬ К ВЫЧЕТУ НДС,
ЕСЛИ НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ РАСТОРГАЕТ ДОГОВОР,
ВОЗВРАЩАЕТ ТОВАРЫ, ОТКАЗЫВАЕТСЯ ОТ РАБОТ, УСЛУГ
ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
Вы как налоговый агент вправе принимать к вычету сумму удержанного налога при возврате иностранцу товаров или отказе от товаров (работ, услуг) (абз. 1, 3 п. 5 ст. 171 НК РФ).
Сделать это можно при одновременном соблюдении следующих условий (п. 4 ст. 172 НК РФ):
- вы являетесь плательщиком НДС;
- в учете проведена корректировка в связи с возвратом;
- с момента возврата товара не прошло одного года.
Примечание
Об особенностях вычета НДС при возврате товаров или отказе от них читайте в гл. 26 "НДС при возврате товаров".
Если же налоговый агент не является плательщиком НДС, то сумму налога в данной ситуации он учтет при исчислении налога на прибыль (налога, уплачиваемого в связи с применением УСН или ЕСХН) (п. 7 ст. 170 НК РФ).
|
|
|
Аналогичный порядок действует при возврате авансов в ситуации расторжения или изменения условий договора (абз. 2, 3 п. 5 ст. 171 НК РФ). Если же при расторжении договора возврата аванса не происходит, то НДС, уплаченный налоговым агентом, принять к вычету не получится (Письмо Минфина России от 23.03.2010 N 03-07-08/74).
Имейте в виду, что в случае возврата аванса, перечисленного вами иностранцу в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), для получения вычета вам достаточно отразить в книге покупок "авансовый" счет-фактуру, который ранее вы зарегистрировали в книге продаж (абз. 3 п. 22 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137).
КАК НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 233; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!