ПРИНИМАЛ НДС К ВЫЧЕТУ В 2008 Г. И РАНЕЕ
ПРИ ПОКУПКЕ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)
У ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
До 1 января 2009 г. основной проблемой налогового агента при принятии НДС к вычету являлась следующая: нужно ли было для получения вычета иметь счет-фактуру.
Дело в том, что Налоговый кодекс РФ не содержал норм, обязывающих налоговых агентов выставлять счета-фактуры.
Несмотря на это, контролирующие органы требовали от налоговых агентов представлять им счета-фактуры для обоснования вычета НДС, а в случае их отсутствия в вычете отказывали.
Они разъясняли, что счет-фактуру нужно выписывать в двух экземплярах, первый экземпляр регистрировать в книге продаж и хранить в журнале учета выставленных счетов-фактур, а второй экземпляр регистрировать в книге покупок в момент возникновения права на налоговый вычет и хранить в журнале учета полученных счетов-фактур.
При этом в графе 7 "Налоговая ставка" нужно было указывать расчетную ставку НДС (18/118 или 10/110), а в графе 9 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога" - стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом НДС. Такие разъяснения дал Минфин России в Письмах от 18.05.2007 N 03-07-08/121, от 11.05.2007 N 03-07-08/106.
Кроме того, в Письме от 28.02.2008 N 03-07-08/47 Минфин России разъяснил, что при перечислении денежных средств иностранным лицам нужно выписывать счета-фактуры с пометкой "за иностранное лицо", а в строке 6 "Покупатель" указывать наименование своей организации.
|
|
|
В то же время существует судебная практика, подтверждающая, что в период действия старой редакции п. 3 ст. 168 НК РФ налоговые агенты не обязаны были выставлять счет-фактуру для получения права на вычет (Постановление ФАС Московского округа от 18.03.2008 N КА-А40/1664-08).
ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ
НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ ОТЧЕТНОСТИ (ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС)
ПРИ ПОКУПКЕ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)
У ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Налоговые агенты сдают в налоговый орган декларацию в тот же срок, что установлен для налогоплательщиков. То есть не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ) <1>.
--------------------------------
<1> Такой срок подачи декларации введен с 1 января 2015 г. (пп. "в" п. 7 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ). До 2015 г. декларацию следовало подавать не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ в редакции до 2015 г.).
Вам необходимо представить заполненный титульный лист и разд. 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента" декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.
|
|
|
Раздел 2 декларации вы должны заполнить отдельно по каждому иностранному лицу. Если вам нужно заполнить данные по нескольким иностранным лицам, то указанный раздел декларации заполняется на нескольких страницах (п. 36 Порядка заполнения декларации).
Что касается налоговых вычетов, то отразить их в декларации вы вправе по итогам того периода, в котором уплатили налог в бюджет (п. 3 ст. 171, ст. 172 НК РФ). Для этого вам нужно заполнить строку 180 разд. 3 налоговой декларации.
Например, российская организация "Альфа" 13 марта приобрела у иностранной компании "Бета" товары на сумму 354 000 руб. Оплата за товар перечислена 16 марта. По итогам I квартала организация "Альфа" представила налоговую декларацию с отражением суммы НДС к уплате в качестве налогового агента в размере 54 000 руб. (354 000 руб. x 18/118). Налог был перечислен в бюджет тремя равными платежами в размере 18 000 руб. в установленные сроки: в апреле, мае и июне. Следовательно, в декларации за II квартал организация "Альфа" вправе заявить к вычету уплаченные в бюджет суммы НДС, отразив сумму налога в размере 54 000 руб. в соответствующей строке декларации по НДС.
|
|
|
Если вы покупаете у иностранца товары и услуги и одновременно с их оплатой перечисляете налог в бюджет, то уже по итогам этого периода вы вправе отразить в декларации сумму вычета по этой операции. Эта позиция подтверждается Минфином России (Письма от 15.07.2009 N 03-07-08/151, от 07.04.2008 N 03-07-08/84) и арбитражной практикой (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 06.04.2009 N А55-14630/2008, ФАС Северо-Кавказского округа от 11.06.2009 N А32-21695/2008-46/378).
Хотя ФНС России считает, что заявить вычет вы можете только в налоговом периоде, следующем за периодом уплаты НДС. И при этом неважно, что вы приобретали - товары или работы (услуги) (Письма ФНС России от 07.09.2009 N 3-1-10/712@, от 07.06.2008 N 3-1-10/81@). Однако одновременно чиновники отмечают, что налоговые органы при вынесении решений по результатам проверок должны руководствоваться сложившейся арбитражной практикой (Письмо ФНС России от 14.09.2009 N 3-1-11/730). А последняя, как правило, признает правомерность отражения вычета в декларации того периода, в котором НДС был уплачен в бюджет.
Правоприменительную практику по вопросу о том, в каком периоде налоговый агент может воспользоваться вычетом в случае приобретения у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах РФ, работ (услуг), местом реализации которых является территория РФ, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
|
|
|
Отметим, что в случае непредставления декларации с данными по операциям, по которым вы платите НДС как налоговый агент, вас могут привлечь к ответственности.
Примечание
Подробнее о том, какие меры ответственности и в каких случаях применяются к налоговым агентам, см. разд. 10.7 "Ответственность (штрафы) и пени за нарушение налоговым агентом своих обязанностей".
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 164; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!