НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ ПРИ АРЕНДЕ, ПОКУПКЕ
ГОСУДАРСТВЕННОГО И МУНИЦИПАЛЬНОГО ИМУЩЕСТВА
Удержанный НДС, который вы уплатили в бюджет, вы можете принять к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ).
Условия вычета следующие:
1) вы состоите на учете в налоговых органах и являетесь плательщиком НДС (абз. 2 п. 3 ст. 171 НК РФ).
Следовательно, если вы применяете специальные налоговые режимы в виде УСН, ЕНВД, ЕСХН, патентную систему налогообложения или не платите НДС по ст. 145 НК РФ, то удержанный НДС к вычету принять нельзя;
2) у вас есть платежные документы, которые подтверждают то, что удержанный НДС был вами перечислен в бюджет (абз. 3 п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ);
3) имущество используется для деятельности, которая облагается НДС (абз. 3 п. 3 ст. 171 НК РФ).
К примеру, если вы арендуете имущество для операций, местом реализации которых территория РФ не является, то уплаченные суммы к вычету вы принять не сможете (Письмо Минфина России от 24.02.2009 N 03-07-08/41);
4) у вас есть надлежаще оформленный счет-фактура, выписанный вами за вашего продавца (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ);
5) товары (работы, услуги) приняты к учету (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).
Заявить к вычету НДС, который вы уплатили как налоговый агент, вы можете уже по итогам того периода, в котором перечислили налог в бюджет, при условии, что все прочие указанные условия в этом налоговом периоде также соблюдены (п. 3 ст. 171, ст. 172 НК РФ, Письма Минфина России от 26.01.2015 N 03-07-11/2136, ФНС России от 13.09.2011 N ЕД-4-3/14814@).
|
|
|
Например, российская организация "Альфа" 15 марта приобрела у муниципального учреждения имущество на сумму 590 000 руб. и оплатила его 25 марта. По итогам I квартала "Альфа" представила налоговую декларацию, где отразила сумму НДС к уплате в качестве налогового агента в размере 90 000 руб. (590 000 руб. x 18 / 118). Налог был перечислен в бюджет тремя равными платежами в размере 30 000 руб. в установленные сроки: в апреле, мае и июне. Следовательно, в декларации за II квартал организация "Альфа" вправе заявить к вычету уплаченные в бюджет суммы НДС.
Иногда на практике возникает вопрос: как применять вычеты в ситуации, когда вы покупаете имущество государственных (муниципальных) органов с условием о рассрочке оплаты?
Налоговое законодательство не предусматривает особенных правил для применения вычетов по НДС в такой ситуации. Поэтому полагаем, что право на вычет НДС возникает у вас на общих основаниях при соблюдении вышеперечисленных условий. Соответственно, заявить НДС к вычету вы можете по итогам того налогового периода, в котором уплатите налог в бюджет (Письмо Минфина России от 19.10.2010 N 03-07-11/414).
Например, российская организация "Альфа" 5 апреля приобрела у государственного учреждения объект недвижимости с рассрочкой оплаты на пять лет на сумму 14 160 000 руб. Оплата производится ежемесячно равными долями в размере 236 000 руб. Согласно абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ организация исчисляет НДС каждый раз при очередной оплате имущества. Сумма НДС ежемесячно составляет 36 000 руб. (236 000 руб. x 18 / 118).
|
|
|
По итогам II квартала "Альфа" представила налоговую декларацию с отражением суммы НДС к уплате в размере 108 000 руб. (36 000 руб. x 3). Налог был перечислен в бюджет тремя равными платежами в размере 36 000 руб. в установленные сроки: в июле, августе и сентябре. Следовательно, в декларации за III квартал организация "Альфа" вправе заявить к вычету уплаченные в бюджет суммы НДС.
Если НДС вы удержали и уплатили при перечислении авансов в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), то в отношении вычета такого налога отметим следующее. По общему правилу нормами п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ для покупателей предусмотрено право на вычет суммы НДС с аванса. Однако, по мнению ФНС России, это право на налоговых агентов не распространяется. Обоснование данной позиции следующее: согласно указанной норме НК РФ к вычету можно принять ту сумму НДС, которую продавец предъявляет покупателю. Основанием для вычета служит выставленный продавцом счет-фактура. Налоговые агенты сами исчисляют НДС и сами выставляют себе счет-фактуру за своего продавца.
|
|
|
Поэтому суммы НДС с аванса, которые вы как налоговый агент уплатили в бюджет, подлежат вычету только после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов о принятии к учету. При этом у вас должны быть счета-фактуры на сумму предоплаты. Такие разъяснения содержатся в абз. 29 - 31 Письма ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@ (Решением ВАС РФ от 12.09.2013 N 10992/13 данные абзацы признаны соответствующими Налоговому кодексу РФ). Добавим, что позицию налогового ведомства, изложенную в указанном Письме, подтвердил Минфин России (Письмо от 20.12.2011 N 03-07-11/344).
Кроме того, НДС, уплаченный с аванса, можно принять к вычету в случае возврата авансовых платежей при изменении условий (расторжении) договора (п. 5 ст. 171 НК РФ).
Примечание
Подробнее о принятии к вычету НДС с аванса в случае изменения условий либо расторжения договора и возврата аванса вы можете узнать в разд. 10.3.5 "Принятие к вычету НДС налоговым агентом при возврате государственного и муниципального имущества (отказе от него), при отказе от услуг аренды, при изменении условий (расторжении) договора и возврате авансовых платежей".
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 177; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!