ПРОЦЕДУРА РАССМОТРЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ
Процедура рассмотрения материалов налоговой проверки состоит из следующих этапов.
1. Подготовительные мероприятия (п. 3 ст. 101 НК РФ).
2. Исследование материалов налоговой проверки (п. п. 4, 5 ст. 101 НК РФ).
При рассмотрении материалов налоговой проверки ведется протокол (п. 4 ст. 101 НК РФ). Этот документ составляется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@ (Приложение N 28 к данному Приказу). В нем проверяющие фиксируют все обстоятельства рассмотрения материалов налоговой проверки, в том числе наличие или отсутствие замечаний к протоколу. Кроме того, к протоколу могут прилагаться, например, фотографические снимки, аудио- и видеозаписи, копии документов, подтверждающих полномочия представителей, другие материалы. Информация о таких приложениях подлежит отражению в протоколе. Это следует из формы данного документа. Печатью налоговых органов протокол не удостоверяется (см. Письмо ФНС России от 21.07.2015 N ЕД-4-2/12800@).
Ниже остановимся на этапах процедуры рассмотрения подробнее.
ПОДГОТОВИТЕЛЬНЫЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Перед тем как приступить к рассмотрению материалов проверки, руководитель налогового органа (его заместитель) должен произвести ряд действий (п. 3 ст. 101 НК РФ):
1) представиться и огласить, материалы какой налоговой проверки будут рассматриваться;
2) проверить явку лиц, приглашенных на рассмотрение материалов проверки, а если приглашенные лица не явились, то выяснить, извещены ли они надлежащим образом.
|
|
|
Прежде всего к таким лицам относится налогоплательщик, который имеет право на участие в рассмотрении материалов проверки лично или через своего представителя (абз. 2 п. 2 ст. 101 НК РФ).
Кроме налогоплательщика, к рассмотрению материалов проверки могут быть привлечены и другие лица, например свидетели, эксперты, специалисты (абз. 2 п. 4 ст. 101 НК РФ);
3) принять решение о возможности рассмотрения дела в отсутствие неявившихся участников или об отложении рассмотрения материалов проверки, если участие неявившихся лиц признано необходимым.
Примечание
Подробнее с вопросом переноса даты рассмотрения материалов проверки вы можете ознакомиться в разд. 23.4.2 "Решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой участвующих лиц";
4) удостовериться в полномочиях представителя, если вместо налогоплательщика в процессе рассмотрения материалов проверки будет участвовать его представитель;
5) разъяснить участвующим лицам их права и обязанности.
НАРУШЕНИЯ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ
ПОДГОТОВИТЕЛЬНЫХ МЕРОПРИЯТИЙ И ИХ ПОСЛЕДСТВИЯ
При проведении подготовительных мероприятий могут быть допущены различные нарушения. К примеру, руководитель может забыть представиться, не проверить доверенность представителя и т.д.
|
|
|
Можно ли отменить решение по итогам налоговой проверки, ссылаясь на такие нарушения?
На практике в некоторых ситуациях это возможно.
Так, если руководитель не проверит информацию об извещении отсутствующего налогоплательщика и в нарушение п. 2 ст. 101 НК РФ примет итоговое решение по проверке, то его можно успешно оспорить. Конечно, если у налогового органа действительно не окажется документа, который подтвердит надлежащее извещение. Основание - абз. 2 п. 14 ст. 101 НК РФ <2>. Об этом говорит судебная практика (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 14.02.2011 N А29-2860/2010, ФАС Поволжского округа от 03.02.2011 N А65-5911/2010).
--------------------------------
<2> Согласно абз. 2 п. 14 ст. 101 НК РФ к существенным условиям процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки относятся:
1) обеспечение права проверяемого налогоплательщика участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя;
2) обеспечение права налогоплательщика представлять объяснения.
Их неисполнение влечет отмену итогового решения.
|
|
|
Примечание
О нарушении права налогоплательщика на личное участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки и его последствиях более подробно вы можете узнать из разд. 23.2 "Извещение налогоплательщика о дате и месте рассмотрения материалов налоговой проверки".
Иногда налоговый орган не допускает представителя налогоплательщика на рассмотрение материалов проверки, мотивируя это ненадлежащим оформлением доверенности.
Примечание
О том, в каких случаях представителю налогоплательщика в отношениях с налоговыми органами (в том числе при участии в рассмотрении материалов налоговых проверок) необходима доверенность и как она должна быть оформлена, см. Справочник терминов .
Как показывает практика, так может произойти, даже когда доверенность оформлена правильно. Если замечания налогового органа к доверенности необоснованны, вынесенное им решение можно успешно оспорить в суде. Это объясняется следующим. Согласно п. 2 ст. 101 НК РФ налогоплательщики имеют право участвовать в рассмотрении материалов проверки лично и (или) через представителя. Если налоговый орган не обеспечил налогоплательщику возможность реализовать данное право (в том числе через представителя), это является безусловным основанием для отмены решения налогового органа (абз. 2 п. 14 ст. 101 НК РФ). Данный вывод подтверждает и судебная практика (Постановления Четвертого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2014 N А19-10260/2013 (оставлено в силе Постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.05.2014 N А19-10260/2013), ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.09.2010 N А33-20479/2009).
|
|
|
Однако на практике возможна и обратная ситуация, когда налоговому органу представляется доверенность, которая не подтверждает полномочия предъявившего ее лица. Это возможно, если истек срок действия доверенности, а также при ошибках в ее оформлении. Например, в доверенности не указана дата составления (абз. 2 п. 1 ст. 186 ГК РФ) либо допущена опечатка в имени, отчестве, фамилии или паспортных данных лица, которому она выдана.
В таком случае налоговый орган вправе не допустить лицо, предъявившее такую доверенность, на рассмотрение материалов проверки. Суды с этим соглашаются (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.06.2011 N А19-18801/2010).
Отсутствие у лиц, которых налогоплательщик направил представлять его интересы, надлежащих полномочий расценивается как неявка в налоговый орган (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 27.07.2011 N Ф03-2936/2011). Отметим, что при наличии у проверяющих доказательств уведомления налогоплательщика о месте и времени рассмотрения материалов проверки его неявка не препятствует осуществлению этой процедуры (абз. 3 п. 2 ст. 101 НК РФ). Однако, если руководитель (заместитель руководителя) налогового органа посчитает, что участие налогоплательщика (его представителя) необходимо, у него есть право отложить рассмотрение материалов проверки (пп. 2, 5 п. 3 ст. 101 НК РФ). При этом назначается новая дата их рассмотрения, о чем налоговый орган обязан уведомить налогоплательщика.
Иные нарушения при проведении подготовительных мероприятий могут быть основанием для отмены решения налогового органа, только если они привели или могли привести к принятию неправомерного решения (абз. 3 п. 14 ст. 101 НК РФ). Однако на практике такое маловероятно.
РЕШЕНИЕ ОБ ОТЛОЖЕНИИ
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 288; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!