ПОСЛЕДСТВИЯ НАРУШЕНИЯ СРОКА РАССМОТРЕНИЯ
МАТЕРИАЛОВ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ И ВЫНЕСЕНИЯ РЕШЕНИЯ
Налоговое законодательство не рассматривает нарушение налоговиками установленного срока для рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения решения как безусловное основание для отмены решения <1> (п. 14 ст. 101 НК РФ).
--------------------------------
<1> Согласно абз. 2 п. 14 ст. 101 НК РФ безусловным основанием для отмены решения является только нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. К существенным относятся следующие условия:
1) обеспечение права проверяемого налогоплательщика участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя;
2) обеспечение права налогоплательщика представлять объяснения.
Нарушения процедуры рассмотрения материалов проверки могут быть основанием для отмены решения инспекции, только если они привели или могли привести к принятию неправомерного решения (абз. 3 п. 14 ст. 101 НК РФ).
На практике случается, что налоговые органы рассматривают материалы налоговой проверки и (или) принимают решение позже установленного срока. Однако трудно представить ситуацию, когда такое нарушение может повлиять на правомерность решения. Оспорить итоговое решение налогового органа на этом основании вряд ли удастся (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 17.04.2012 N А05-7012/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 11.10.2010 N А29-12830/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 11.02.2010 N А45-9566/2009).
|
|
|
Из этого исходит и Минфин России (Письмо от 15.01.2010 N 03-02-07/1-14).
В то же время известны случаи, когда налоговый орган выносил решение до истечения срока представления возражений на акт проверки, а суд признавал это существенным нарушением процедуры рассмотрения и отменял решение (см., например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.01.2009 N А32-4732/2008-13/76 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 29.04.2009 N ВАС-4913/09)).
Правоприменительную практику по вопросу о том, подлежит ли отмене решение по результатам проверки, если оно было принято до того, как истек срок на представление возражений по акту проверки, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
Примечание
Заметим, что приведенные судебные акты основываются на действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 23.07.2013 N 248-ФЗ редакции п. 6 ст. 100 НК РФ, согласно которой срок представления возражений составлял 15 рабочих дней.
Подробнее о сроке представления возражений на акты, оформленные по результатам камеральной и выездной проверок, вы можете узнать в разд. 6.4 "Порядок подачи возражений на акт налоговой проверки, оформленный по результатам камеральной проверки. Срок представления возражений" и разд. 15.4 "Порядок подачи возражений на акт выездной проверки. Срок представления возражений".
|
|
|
О последствиях принятия решения по итогам проверки до истечения срока на представление возражений вы можете узнать в разд. 6.5.1 "Решение вынесено до истечения срока подачи возражений на акт камеральной проверки" или разд. 15.5.1 "Решение вынесено до истечения срока на подачу возражений на акт выездной проверки".
ИЗВЕЩЕНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
О ДАТЕ И МЕСТЕ РАССМОТРЕНИЯ
МАТЕРИАЛОВ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ
Прежде чем приступить к процедуре рассмотрения материалов налоговой проверки, руководитель налогового органа (его заместитель) должен надлежащим образом известить налогоплательщика о месте и времени проведения этой процедуры (абз. 1 п. 2 ст. 101 НК РФ).
В противном случае решение по итогам проверки, которое принято без участия налогоплательщика (его представителя), будет незаконным (абз. 2 п. 14 ст. 101 НК РФ).
Обратите внимание!
Тот факт, что вы не были уведомлены надлежащим образом о месте и времени рассмотрения материалов проверки, не означает, что впоследствии решение инспекции будет признано незаконным исключительно по процедурным основаниям и вам не придется уплачивать доначисленные суммы налогов, пеней и штрафов.
|
|
|
Дело в том, что Президиум ВАС РФ в Постановлении от 03.04.2012 N 15129/11 отметил, что вышестоящий налоговый орган вправе после отмены решения принять новое решение и уже в порядке административного контроля обеспечить налогоплательщику возможность участия в рассмотрении материалов проверки.
Таким образом, указанная позиция Президиума ВАС РФ позволяет налоговым органам исправлять ранее допущенные ошибки.
Об этом свидетельствует и судебная практика (см., например, Постановления Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 N 162/10, ФАС Западно-Сибирского округа от 19.07.2012 N А02-748/2011, ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.05.2012 N А19-13690/2011, ФАС Уральского округа от 16.03.2011 N Ф09-506/11-С2).
Правоприменительную практику по вопросу о том, в каких случаях налогоплательщик считается извещенным о рассмотрении материалов проверки, а в каких нет, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
Налоговики обязаны обеспечить право налогоплательщика на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки (п. п. 2, 14 ст. 101 НК РФ) даже в тех случаях, когда по итогам рассмотрения материалов камеральной проверки выносится решение о возмещении или об отказе в возмещении НДС. Обусловлено это тем, что такое решение принимается одновременно с решением о привлечении или об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности (см. Постановления Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 N 162/10, ФАС Северо-Кавказского округа от 05.03.2010 N А53-15457/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 06.07.2010 N ВАС-8841/10)).
|
|
|
Согласно позиции ФНС России, чтобы исключить случаи уклонения налогоплательщиков от участия в процедуре рассмотрения материалов проверки, уведомление о месте и времени ее проведения должно вручаться одновременно с актом проверки. Если налогоплательщик уклоняется от получения данных документов, этот факт фиксируется в акте воспрепятствования действиям должностного лица налогового органа (Письмо ФНС России от 23.05.2013 N АС-4-2/9355 (п. 4)).
В то же время если налогоплательщик надлежащим образом извещен, но не воспользовался своим правом присутствовать при рассмотрении материалов налоговой проверки, решение по итогам проверки может быть принято в его отсутствие (абз. 3 п. 2 ст. 101 НК РФ).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 220; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!