ПРИМЕР – Восстановление активов, удерживаемых по операционной аренде
Проблема
Компания Auld Lang Syne, производитель игрушек, арендует завод на 10 лет с возможностью продления договора аренды.
Договор аренды предусматривает, что Auld Lang Syne обязуется в случае нанесения зданию ущерба восстановить здание до его первоначального состояния в конце срока аренды.
Если руководство Компании Auld Lang Syne не восстановит здание, то придется заплатить штраф, рассчитанный, как достаточная сумма, требуемая третьими сторонами для восстановления здания в первоначальном виде.
Когда руководство должно учесть расходы на восстановление?
Решение
МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», предусматривает, что организация обязана признать резерв, если она имеет текущее обязательство в результате прошедшего события. Руководство должно признать резерв, в случае, если зданию наносится ущерб или производится какая-либо реконструкция. Это момент, когда возникают обязательства, т.к. требуются ремонтные работы.
В начале срока аренды нет текущих обязательств произвести какие-либо расходы, независимо от будущих действий руководства. Существует вероятность того, что руководству придется понести расходы в будущем в связи с восстановлением ущерба, который может произойти, но расходы не подлежат оплате на момент заключения договора аренды.
Обязательство не учитывается до момента возникновения ущерба.
|
|
|
Арендодатель обязан раскрывать следующую информацию для операционной аренды:
(1) сумму будущих минимальных арендных платежей (общая сумма денежных поступлений) в рамках нерасторжимой операционной аренды по каждому из следующих периодов:
(i) до одного года;
(ii) в период между одним годом и пятью годами;
(iii) более пяти лет.
(2) общую сумму условной арендной платы, признанной как доход в отчетном периоде.
(3) общее описание основных положений договоров аренды.
Помимо этого, в отношении активов, арендуемых на условиях операционной аренды, к арендодателям применяются требования МСФО (IAS) 32, МСФО (IAS) 16, МСФО (IAS) 36, МСФО (IAS) 38, МСФО (IAS) 40 и МСФО (IAS) 41, регламентирующих раскрытие информации.
Финансовая аренда – методика бухгалтерского учета (у арендатора)
1. Установите фактическую стоимость актива, включая первоначальные прямые затраты.
2. Определите срок полезной службы актива.
3. Определите метод амортизации и размер начислений в течение срока полезной службы актива.
4. Рассчитайте основную сумму займа и сумму процентов, подлежащих выплате в течение срока аренды.
5. Составьте график выплат, разбив каждую выплату на основную сумму займа и сумму процентов, или получите график от арендодателя.
|
|
|
6. Рассчитайте сумму выплат по основной сумме займа в первый год, которая представляет краткосрочную часть обязательства по аренде.
7. Оставшиеся выплаты основной суммы займа представляют собой долгосрочную часть обязательства.
8. При осуществлении ежемесячных платежей соотнесите их с графиком платежей, указанном в пункте (5), в целях разграничения между основной суммой долга и процентами. Отразите по дебету финансовые расходы в отчете о прибылях и убытках и основную сумму долгосрочного займа в бухгалтерском балансе. Пересчитайте краткосрочные обязательства в соответствии с графиком.
9. Начисляйте ежемесячно амортизацию в соответствии с графиком, указанным в п. 3.
Примечания:
1. Основная сумма займа будет равна фактической стоимости актива или будет ниже нее. Если основная сумма займа ниже, то за учетную оценку следует принять текущую стоимость минимальных арендных платежей.
2. Активы и обязательства следует учитывать отдельно.
Если аренда заключена на 6 лет с возможностью дальнейшего приобретения, а срок полезной службы актива составляет 10 лет, то после 6 лет обязательство будет погашено, а в оставшиеся 4 года по активу будет начисляться амортизация.
|
|
|
3. Каждый арендный платеж уменьшает долгосрочные обязательства до тех пор, пока не остаются только те платежи, которые должны быть внесены в течение 12 месяцев. Так как основная сумма долга может различаться в зависимости от фактической суммы арендного платежа, то краткосрочную часть обязательства по аренде следует пересчитывать после каждого платежа.
4. Большинство арендных платежей в течение срока аренды остаются (в целом) неизменными. В начале аренды большую часть платежей составляют проценты, а погашение основной суммы является небольшим элементом. По мере прохождения срока аренды повышается доля выплат по основной сумме долга, а доля процентов уменьшается.
5. В документацию по аренде следует включить базовую информацию по основной сумме долга и процентов. График платежей, отражающий разграничение основной суммы долга и финансовых расходов в разбивке по месяцам, обычно предоставляется арендодателем.
Дата добавления: 2018-08-06; просмотров: 252; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!