Оценка в последующие периоды – арендодатель-производитель или арендодатель-дилер
Арендодатель-производитель или арендодатель-дилер должен признавать прибыль или убыток от продаж в соответствии с принятой учетной политикой. При использовании искусственно заниженной процентной ставки, исходя из которой арендатор произведет начисление финансовых расходов по аренде, арендодатель должен учесть прибыль от продаж в сумме, которая была бы получена с учетом взимания процентов по рыночным ставкам. Таким образом, величина процентного дохода отражается арендодателем исходя из существующей рыночной процентной ставки.
ПРИМЕР – Влияние наличия опциона на покупку на расчет минимальных арендных платежей (МАП)
Проблема
Расчет МАП включает произвольную сумму, оплачиваемую арендатором для приобретения актива, если предполагается, что цена покупки будет существенно ниже справедливой стоимости на дату исполнения, поэтому ожидается, что арендатор исполнит опцион на покупку.
Нужно ли включать возможность исполнения опциона на покупку в расчет МАП, если возможности компании удержать активы ограничены?
Условие
Судоходная компания (арендатор) арендует суда сроком от 5 до 8 лет. Аренда предусматривает опцион на покупку. Несмотря на то, что компания не сможет финансировать закупки и эксплуатацию всех судов, находящихся в аренде, прошлый опыт и будущие намерения компании сводятся к тому, чтобы исполнить опцион на покупку, затем продать судно, отразив выручку при выбытии.
|
|
|
Решение
Аренда должна классифицироваться как финансовая аренда, а опцион на покупку должен быть включен в расчет МАП.
Несмотря на то, что компания не планирует продолжать использование актива, она может исполнить опцион на покупку, реализовать судно и получить финансовую выгоду от выручки с продажи. Арендатор будет получать прибыль от остаточной стоимости каждого судна.
Производители или дилеры часто предлагают клиентам возможность выбора: приобрести или арендовать актив. Финансовая аренда актива обеспечивает получение двух видов дохода для арендодателя-производителя или арендодателя-дилера:
(1) прибыль, эквивалентную той, которая была бы получена в результате продажи арендуемого актива по обычной продажной цене;
(2) финансовый доход в течение срока аренды.
Выручка от продаж, признаваемая производителем или дилером в начале срока аренды, является справедливой стоимостью актива или текущей стоимостью минимальных арендных платежей (если данный показатель ниже справедливой стоимости), рассчитанной с использованием рыночной процентной ставки.
Себестоимость продаж, признанная в начале срока аренды, представлена фактической стоимостью арендованного актива или его балансовой стоимостью (если последняя отличается от фактической стоимости арендованного актива) за вычетом текущей величины негарантированной остаточной стоимости (стоимость, которую арендодатель предполагает получить за продажу актива в конце срока аренды, дисконтированную по арендной ставке).
|
|
|
Разница между выручкой и себестоимостью представляет собой прибыль от продажи, которая учитывается как обычная продажа.
Затраты, понесенные арендодателем-производителем или арендодателем-дилером в связи с проведением переговоров и оформлением договора финансовой аренды, признаются как расходы в отчетном периоде, в котором началась аренда, так как они в большей степени связаны с получением прибыли от продаж.
ПРИМЕР – Аренда активов через целевую компанию (компанию специального назначения – SPE)
Проблема
Арендодатель, который передает в аренду актив по операционной аренде продолжает отражать данный актив в балансовой отчетности в соответствии с характером актива.
Как изменится учет аренды, если актив сначала был продан целевой компании, которая в свою очередь передала данный актив в операционную аренду третьей стороне?
|
|
|
Условие
Производитель автомобилей работает по лизинговой схеме для дилеров через целевую компанию. Производитель продает парк автомобилей целевой компании по цене продаж со скидкой за количество. Затем целевая компания сдает в аренду автомобили клиентам или дилерам на 3 года в операционную аренду. В конце срока аренды автомобили продаются по рыночной цене. Любые потери, связанные с отдельными автомобилями, зачитываются относительно любой прибыли, полученной от других автомобилей парка. Производитель гарантирует, что чистые потери от продажи и чистая прибыль будут поделены в равных частях между производителем и дилерами.
Решение
Производитель, на уровне каждой компании, будет отражать продажи автомобилей целевой компании.
Целевая компания будет консолидирована в финансовой отчетности производителя в соответствии с SIC-12 и автомобили будут снова отражены в балансовой отчетности производителя, как активы, сданные в операционную аренду.
Производитель должен консолидировать целевую компанию в соответствии с SIC-12, так как он несет все риски и получает 50% выручки от деятельности целевой компании.
Дата добавления: 2018-08-06; просмотров: 247; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!