ПРИМЕР – Использование числовой пороговой величины для классификации аренды
Проблема
Аренда обычно классифицируется как финансовая, если текущая стоимость минимальных арендных платежей (МАП) практически достигает всей справедливой стоимости арендованного актива.
Некоторые стандарты бухгалтерского учета предполагают количественное тестирование для определения классификации аренды как финансовой или операционной. Следует ли использовать количественное тестирование при оценке аренды в соответствии с МСФО?
Условие
Компания А арендует оборудование у компании Б. Справедливая стоимость оборудования составляет 79 994. Действующая ежегодная ставка дисконтирования равна 6%. Арендные платежи выплачиваются каждые 6 месяцев, начиная с даты поставки актива. Срок аренды составляет 9 лет.
Чистая текущая стоимость минимальных арендных платежей составляет 90,2% от справедливой стоимости актива в начале срока аренды, если арендные платежи составляют 4 750 каждые 6 месяцев с гарантированной и негарантированной остаточной стоимостью в размере 8 000 и 13 000 соответственно.
Чистая текущая стоимость минимальных арендных платежей составляет 88, 7% от справедливой стоимости актива на начало срока аренды, если арендные платежи составляют 4 750 каждые 6 месяцев с гарантированной и негарантированной справедливой стоимостью в размере 6 000 и 15 000 соответственно.
Решение
Количественное тестирование не должно быть основным показателем классификации аренды.
|
|
|
Незначительное изменение в гарантированной и негарантированной остаточной стоимости изменит классификацию аренды с финансовой на операционную, если в данном примере было использовано тестирование предельной величины в размере 90%. Однако существует очень незначительная разница в экономических показателях двух видов аренды.
Чистая текущая стоимость МАП должна быть одним из факторов, рассматриваемых при оценке аренды. МСФО не дает числовой интерпретации понятию «существенности». Необходимо рассмотреть и дать профессиональное суждение, как количественным, так и качественным показателям с целью определения сущности операции.
Дополнительными признаками финансовой аренды являются следующие:
(1) если арендатор вправе расторгнуть договор аренды, то убытки арендодателя, связанные с расторжением договора, покрываются арендатором;
ПРИМЕР – расторжение – затраты арендатора
Вы арендовали копировальную технику на 7 лет. Если Вы расторгнете договор аренды, Вы обязаны внести все оставшиеся платежи (до окончания срока аренды). Данная операция является финансовой арендой, так как не предусматривает ограничение величины арендной платы, только той суммой, которая подлежит выплате за истекший период с начала аренды.
|
|
|
(2) возникновение прибыли или убытка в результате изменения справедливой стоимости находящегося у арендатора актива в сравнении с его остаточной стоимостью (например, в форме скидки с величины арендной платы, эквивалентной большей части поступлений от продажи актива в конце срока аренды);
ПРИМЕР - Поступления арендатору от продажи
Вы арендуете автомобиль сроком на 4 года. Фактическая стоимость автомобиля составляет $20 000. Предполагаемая остаточная стоимость по окончании аренды составляет $5 000. Сумма арендных платежей составляет $15 000 плюс финансовые расходы.
Если остаточная стоимость автомобиля превышает $5 000 на момент его продажи, Вы получите дополнительные денежные средства.
Если она окажется менее $5 000, Вам придется компенсировать разницу арендодателю.
(3) у арендатора есть возможность продлить аренду на новый срок по ставке, которая значительно ниже рыночной.
Это обычно указывает на то, что арендодатель не желает брать актив обратно, а предпочитает финансировать операцию.
ПРИМЕР - Заключение договора аренды на новый срок
|
|
|
Вы арендуете копировальную технику на 7 лет по коммерческой ставке арендной платы. В конце указанного периода (когда копировальная техника устарела) Вы можете продолжить арендовать ее за $10 в год, а также обязаны подписать договор на техническое обслуживание.
Арендодатель получил свою прибыль в течение первых 7 лет и не хочет получить копировальную технику обратно. Он бы предпочел оставить ее у Вас за символическую арендную плату и получать прибыль в результате заключения договора технического обслуживания.
Данная операция является финансовой арендой, так как арендодатель хочет получать экономическую выгоду от сданной в аренду копировальной техники в течение всего срока ее полезной службы.
Если аренда не предполагает передачу практически всех рисков и выгод от обладания активом, она классифицируется как операционная аренда и рассматривается, как простой договор аренды.
Аренда классифицируется в начале срока аренды. Если арендатор и арендодатель достигают соглашения об изменении условий аренды в такой степени, что это изменит классификацию аренды, то пересмотренная аренда учитывается как новый договор.
Однако, изменения в оценках срока полезной службы, остаточной стоимости арендованного актива или вызванные неплатежеспособностью арендатора не приводят к пересмотру классификации аренды.
|
|
|
| ПРИМЕР - Влияние низкой арендной платы за последующий срок аренды на классификацию аренды Проблема Показателем, в соответствии с которым аренда должна классифицироваться как финансовая аренда, является возможность арендатора продлевать аренду на следующий период в размере арендной платы, которая существенно ниже рыночной арендной платы. Почему данная характеристика должна приводить к классификации аренды как финансовой? Условие Компания-производитель арендует оборудование производственной линии сроком на 15 лет. Ежегодные арендные платежи составляют 20 000. По окончании аренды компания может ежегодно продлевать ее срок за годовую плату в размере 100. Решение Аренда должна быть классифицирована, как финансовая аренда. Уменьшение арендных платежей после окончания первоначального срока аренды предполагает, что основная часть ценности актива была использована в течение первоначального срока. В сущности, все риски и выгоды, связанные с правом собственности, предположительно могли быть переданы арендатору в течение срока аренды. |
| ПРИМЕР - Арендодатель подвергается риску, связанному с изменениями рыночной стоимости актива Проблема Аренда, которая подвергает арендатора риску колебаний справедливой стоимости остатка арендуемого актива, должна, как правило, классифицироваться как финансовая аренда. Как подверженность арендодателя риску изменений рыночной стоимости актива влияет на классификацию аренды? Условие Компания А сдает в аренду оборудование компании Б. Срок полезной службы оборудования рассчитан на 15 лет, а срок аренды составляет 8 лет. Поэтому аренда не покрывает основную часть срока полезной службы оборудования. В конце срока аренды арендатор имеет право преимущественной покупки актива по рыночной цене или может возобновить аренду по рыночной стоимости. Оборудование не было модифицировано в соответствии со спецификациями арендатора. Решение Данная аренда, возможно, будет квалифицирована, как операционная аренда. Аренда подвергает арендодателя рискам и передает выгоды в связи с изменениями рыночной стоимости актива. Это один из существенных рисков, связанных с собственностью. Арендодатель не передает данный риск арендатору, так как арендатор имеет право, но не обязательство по приобретению актива по рыночной стоимости. |
Земля и здания
Аренда земли и зданий классифицируется как операционная или финансовая аренда, то есть аналогичным образом, что и аренда других активов. Однако земля обычно имеет неограниченный срок полезной службы, и, если право собственности не передается арендатору по окончании срока аренды, то обычно арендатору не передаются риски и выгоды от владения землей, соответственно, аренда земли будет являться операционной арендой.
Платеж, связанный с получением права операционной аренды, (в первый день), представляет авансовые арендные платежи, которые амортизируются в течение срока аренды исходя из получаемых экономических выгод.
В приведенных ниже примерах используются следующие условные обозначения: ББ – бухгалтерский баланс, ОПУ – отчет о прибылях и убытках.
Для целей классификации аренды земля и здания рассматриваются отдельно как элементы аренды. Если право собственности на оба элемента предполагается передать арендатору, то оба элемента классифицируются как финансовая аренда.
Дата добавления: 2018-08-06; просмотров: 221; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!