ПРИМЕР Возможность различной классификации аренды у арендатора и арендодателя
Арендодатель получает экономическую выгоду от гарантированной остаточной стоимости, которая предоставлена стороной, не связанной ни с арендатором, ни с арендодателем. Ни арендодатель ни арендатор не несут никакого риска и не получают никакого дополнительного вознаграждения, связанного с остаточной стоимостью.
Арендатор может отражать договор как финансовую аренду, а арендодатель может отражать тот же самый договор как операционную аренду.
Классификация аренды в большей степени зависит от сущности операции аренды, нежели от формы заключенного договора.
ПРИМЕР - Выявление рисков – быстрое устаревание
Проблема
Некоторые активы, включая те, которые относятся к информационным технологиям, могут подвергаться более высокому риску, связанному с техническим устареванием, чем другие активы. Как это повлияет на классификацию аренды таких активов?
Условие
Производственная компания арендует компьютерное оборудование, способное работать в течение, по крайней мере, 7 лет. Срок аренды – 3 года.
Решение
Аренда, возможно, будет квалифицирована, как финансовая аренда.
Физический жизненный цикл компьютерного оборудования рассчитан на 7 лет. Некоторые факторы, однако, приведут к изменениям в экономическом жизненном цикле, например:
i) усовершенствование технологий;
ii) улучшение рабочих процессов;
|
|
|
iii) конкуренция и последствия, которые могут сказаться на производительности ;
iv) рост или сокращение деятельности компании.
Экономическая выгода, которая может быть получена от использования компьютерного оборудования, будет сконцентрирована в течение первых нескольких лет жизненного цикла актива. Поэтому, аренда на три года будет основной частью срока эксплуатации актива.
С точки зрения арендодателя, маловероятно, что он сможет передать в аренду кому-то кроме первоначального арендатора компьютерное оборудование, которому больше чем три года, за большую стоимость, чем номинальная арендная плата.
Примерами ситуаций, в которых обычно аренда рассматривается как финансовая аренда, могут служить:
(1) аренда предусматривает передачу права собственности на актив арендатору по окончании срока аренды;
ПРИМЕР – Классификация аренды, по которой арендодатель владеет опционом пут, обязывающий арендатора приобрести данный актив
Проблема
Аренда, предусматривающая передачу права собственности на актив арендатору, должна, как правило, классифицироваться как финансовая аренда.
Как должна классифицироваться аренда, по которой передача права собственности остается на усмотрение арендодателя?
|
|
|
Условие
Компания А сдает оборудование в аренду компании Б на 8 лет. Срок эксплуатации актива оценен в 20 лет. Компания А может потребовать от компании Б приобрести актив в конце срока аренды за 20 000. Предполагается, что справедливая стоимость актива в конце срока аренды составит 18 000.
Решение
Аренда должна классифицироваться, как финансовая аренда.
Предполагается, что право на имущество будет передано, так как компания А планирует реализовать свой опцион по продаже актива в сумме, превышающей предполагаемую справедливую стоимость актива на указанную дату.
Компания Б, таким образом, будет подвержена риску остаточной стоимости оборудования, который связан с передачей ей права на имущество.
(2) арендатор имеет возможность приобрести актив по привлекательной цене в конце срока аренды;
(3) срок аренды составляет основную часть срока полезной службы актива, даже если право собственности не передается (>75%);
(4) текущая стоимость суммы минимальных арендных платежей (платежи в погашение основной суммы, произведенные в рамках арендных платежей – текущая стоимость означает, что финансовые платежи не принимаются во внимание) почти полностью покрывает справедливую стоимость арендуемого актива (>90%);
|
|
|
(5) арендуемые активы имеют настолько специальное назначение, что без значительных модификаций их может использовать только данный арендатор.
На практике, если актив настолько специфичен, что арендодателю будет сложно найти нового клиента в конце срока аренды, то он принимает необходимые меры, чтобы арендные платежи, производимые арендатором, включали бы стоимость актива, стоимость финансирования арендодателя и его прибыль.
Срок аренды будет составлять основную часть срока полезной службы актива и поэтому будет классифицирован, как финансовая аренда.
(Вышеуказанные конкретные показатели приведены из Общепринятых принципов бухгалтерского учета (ОПБУ) США. МСФО не устанавливает конкретных показателей в данной области.)
Дата добавления: 2018-08-06; просмотров: 320; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!