ПРИМЕР - Земля и здания – возможность последующего приобретения
Вы арендуете землю и здания, а также имеете привлекательную возможность приобрести и то и другое по окончании аренды. Эта операция может отражаться как финансовая аренда.
Так как земля имеет неограниченный срок полезной службы, то данный элемент обычно классифицируется как операционная аренда, если только не предполагается передать право собственности арендатору. Элемент «здания» классифицируется как финансовая или операционная аренда в зависимости от условий договора.
ПРИМЕР - Земля и здания – разграничение аренды
Вы заключили договор на аренду земли и зданий в течение 50 лет. Срок полезной службы зданий составляет 50 лет, соответственно, данная операция будет отражаться как финансовая аренда. Земля имеет неограниченный срок полезной службы, соответственно, этот элемент будет отражаться как операционная аренда.
В целях классификации и учета аренды земли и зданий минимальные арендные платежи (включая единовременные платежи в начале срока аренды) – разделяются по элементам «земля» и «здания» пропорционально их относительной справедливой стоимости в общей стоимости аренды.
Если арендные платежи не могут быть разграничены надлежащим образом между двумя элементами, то вся аренда классифицируется как финансовая аренда или как операционная аренда.
ПРИМЕР - Земля и здания – справедливая стоимость 1
Вы арендуете земельный участок и здания на нем. Справедливая стоимость земельного участка и зданий как отдельных элементов аренды не может быть надлежащим образом оценена. Если аренда оформлена на короткий срок, скажем, 10 лет, то Вы отражаете ее как операционную аренду. Если же аренда предусматривает возможность последующего приобретения земли на привлекательных условиях, то отражайте ее как финансовую аренду.
|
|
|
Если стоимость аренды земельного участка является несущественной в общей сумме аренды, то срок полезной службы зданий принимается в качестве срока полезной службы всего арендованного актива (как самого здания, так и земли).
| ПРИМЕР - Земля и здания – справедливая стоимость 2 Вы арендуете землю и здания за $100 млн.Справедливая стоимость земли составляет только 1% от общей стоимости аренды, так как здания - новые и исключительно привлекательные (с точки зрения их рыночной стоимости). Срок полезной службы зданий следует принять как срок полезной службы актива в целом. | |||
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Основные средства (здания) | ББ | $100 млн. | |
| Кредиторская задолженность по аренде | ББ | $100 млн. | |
| Учет аренды земли и зданий в составе элемента «здания» | |||
|
|
|
Не требуется отдельно оценивать землю и здания в том случае, когда в учете арендатора и земля и здания классифицируются как инвестиционная собственность в соответствии с МСФО (IAS) 40, к которой применяется метод учета по справедливой стоимости.
ПРИМЕР - Инвестиционная собственность 1
Вы арендуете землю и здания, передаете их в субаренду третьей стороне и классифицируете их как инвестиционную собственность в соответствии с МСФО (IAS) 40.
Вы можете отражать землю и здания (которые расположены на данном участке земли) как один актив (см. примеры в учебном пособии по МСФО (IAS) 40 Инвестиционная собственность).
В соответствии с МСФО (IAS) 40 арендатор может классифицировать объект собственности, арендуемый на условиях операционной аренды, как инвестиционную собственность. Указанный объект собственности учитывается, таким образом, как если бы это была финансовая аренда, а для признания актива используется метод учета по справедливой стоимости. Арендатор должен продолжать учитывать такую аренду как финансовую аренду, даже если арендованный актив прекращает быть инвестиционной собственностью.
ПРИМЕР - Инвестиционная собственность 2
|
|
|
Вы арендуете землю на условиях операционной аренды и классифицируете ее как инвестиционную собственность. Вы можете отражать данную операцию как финансовую аренду, а справедливая стоимость земли будет определяться в соответствии с МСФО (IAS) 40.
ПРИМЕР – Влияние продолжения срока аренды на классификацию аренды
Проблема
Изменение в оценках или возобновление аренды не должно быть причиной изменений классификации аренды. Однако изменения в положениях договора аренды могут потребовать изменения классификации.
Операционная аренда продлевается для покрытия оставшегося полезного срока действия актива. Подразумевает ли продление срока аренды пересмотр классификации аренды?
Условие
Договор аренды зданий был заключен в рамках срока аренды на 30 лет, а расчетный срок полезного использования зданий составляет 45 лет. Аренда классифицируется как операционная. К концу 30-летнего срока, по аренде были достигнуты новые договоренности, и новый срок составил 20 лет, что равно пересмотренному расчетному оставшемуся полезному сроку службы этих зданий.
Должны ли арендодатель и арендатор продолжать учитывать пересмотренное соглашение как операционную аренду?
|
|
|
Решение
Нет. Аренда должна теперь классифицироваться как финансовая аренда. Изменения в договоре аренды, которые приводят к другой классификации аренды, требуют пересмотра договора и заключения нового на весь срок аренды. Срок аренды по новому договору охватывает весь оставшийся срок полезной службы зданий и, поэтому, аренда должна классифицироваться как финансовая.
Изменения в оценках (например, относительно оставшегося срока полезной службы арендованной собственности или остаточной стоимости) не являются поводом для новой классификации аренды для целей бухгалтерского учета. Например, если оказалось, что в течение первого срока аренды, срок эксплуатации этих зданий был не 45 лет, а только 30 лет, то первоначальная классификация аренды, как операционной, не должна пересматриваться.
| ПРИМЕР – Можно ли арендовать здание без земли? Проблема Аренда земли и зданий классифицируется как операционная или финансовая аренда в соответствии с теми же самыми критериями, которые используются для других активов. Арендатор земли не получает по существу все риски и выгоды, связанные с правом собственности, если не предполагается передача этого права. Можно ли арендовать здание не арендуя землю, на которой оно находится? Условие Компания А заключила договор аренды на один этаж в офисе десятиэтажного здания в Лондоне, Англия, сроком на 20 лет. Срок полезной службы здания оценен в 20 лет. Ежегодная арендная плата составляет 50 000. Компания А также заключила договор аренды на один этаж в аналогичном офисе десятиэтажного здания в Эдмонте, Канада, сроком на 20 лет. Срок полезной службы здания оценен в 20 лет. Ежегодная арендная плата составляет 10 000. Каждая аренда относится только к аренде зданий, а не земли, на которой стоят здания. Руководство соответственно считает, что аренда относится исключительно к зданиям и не включает аренду земли. Решение Невозможно арендовать здание без аренды земли, на которой оно находится. Разница в арендных платежах, выплачиваемых в Лондоне и Эдмонте, отражает их разное местонахождение, что является исключительно характеристикой земли, а не зданий. Поэтому каждая аренда представляет собой аренду 10% зданий и аренду 10% доли земли, на которой они находятся. Следовательно, руководство должно выделить аренду земли из аренды зданий. Каждое здание арендуется на весь оставшийся срок полезной службы и поэтому, вероятнее всего, будет классифицироваться, как финансовая аренда. Руководство, однако, должно рассматривать аренду земли, как операционную. |
Дата добавления: 2018-08-06; просмотров: 265; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!