ПРИМЕР - Предоставление услуг арендодателем
Вы арендуете помещение с полным обслуживанием. Собственник предоставляет секретарские услуги и все офисное оборудование. Данная операция подпадает под сферу применения МСФО (IAS) 17.
МСФО (IAS) 17 не применяется к договорам на предоставление услуг, которые не предусматривают передачу права на использование актива от одной стороны другой.
Определения
Рассмотрение финансовой аренды в качестве разновидности обеспеченного займа, является ключевым.
Терминология МСФО (IAS) 17 может показаться новой, и можно ее перевести на банковский язык, как, например, основная сумма долга и сумма начисленных процентов.
Пример
Учет обеспеченного займа, выданного под 12% годовых
- В учете заемщика (эквивалентно арендатору)
Активы Пассивы
Автомобильное средство 10 000 Задолженность по кредиту 10 000
В учете банка-кредитора (эквивалентно арендодателю)
Активы
Дебиторская задолженность (Кредит выданный) 10 000
Заемщик
1. Заемщик амортизирует автомобильное средство в течение его срока полезной службы. (В случае с финансовой арендой он будет сокращен до срока аренды, если срок аренды меньше срока полезной службы и актив возвращается арендодателю в конце срока аренды).
2. Заемщик ежемесячно осуществляет аннуитетные платежи, но в начале большую часть каждого платежа составляют процентные выплаты, и только небольшая часть погашает основную сумму займа.
|
|
|
Разбивка общих платежей, вносимых ежемесячно
|
|
|
|
|
|
| |
| Общая сумма платежа за каждый месяц | Платежи в погашение основной суммы займа | |||||
| Платежи в погашение процентов | ||||||
|
| ||||||
В конце срока выплат, доля платежей в погашение процентов уменьшается, а платежи в погашение основной суммы долга увеличиваются.
Разбивка между платежами в погашение процентов и платежами в погашение основной суммы основывается на процентных платежах в размере 12% годовых (в данном примере) от непогашенной основной суммы займа.
3. Заемщик отражает погашение процентов (часть общего платежа) в отчете о прибылях и убытках, а погашение основной суммы долга в балансе как уменьшение задолженности.
Банк
1. При получении каждого ежемесячного платежа, банк аналогичным образом отражает погашение процентов и основного долга.
2. Процентная часть от общей полученной суммы отражается в отчете о прибылях и убытках в качестве процентного дохода.
3. Погашение основной суммы сокращает дебиторскую задолженность.
|
|
|
4. Разбивка платежей на платежи в погашение процентов и основной суммы займа основывается на процентных платежах в размере 12% годовых (в данном примере) начисляемых на непогашенную сумму задолженности по кредиту.
5. Актив, являющийся предметом займа (в данном случае автотранспортное средство) не отражается в балансовом отчете банка, за исключением случаев, когда заемщик прекращает платежи в результате дефолта.
Для финансовой аренды применяется аналогичный порядок учета для обеих сторон за исключением случаев, когда арендатор заявляет, что автотранспортное средство является активом, полученным по операционной аренде.
Кроме того, в конце срока аренды, в случае если актив возвращается арендодателю, то он отражает его на балансе и амортизирует в течение оставшегося срока полезного использования или до момента выбытия актива.
Аренда
Аренда оформляется договором, в соответствии с которым арендодатель предоставляет арендатору право на использование актива в течение согласованного периода времени в обмен на арендную плату.
Арендодатель
Арендодатель – это собственник арендуемых объектов, который предоставляет их пользователю, или «арендатору».
|
|
|
Арендатор
Арендатор использует арендованные объекты и производит платежи по аренде.
Финансовая аренда
Финансовая аренда предусматривает передачу практически всех рисков и выгод, связанных с правом владения активом. Право собственности на арендуемый актив может впоследствии передаваться или не передаваться арендатору.
Операционная аренда
Операционная аренда – это аренда, не являющаяся финансовой арендой.
Нерасторжимая аренда
Нерасторжимая аренда – это аренда, которая может быть расторгнута только:
(1) при наступлении каких-либо внешних непредвиденных (форс-мажорных) обстоятельств;
(2) с разрешения арендодателя;
(3) при заключении арендатором нового договора по аренде того же самого или аналогичного актива с тем же самым арендодателем, или
(4) после выплаты арендатором суммы такого крупного размера, что вероятность того, что аренда когда-либо будет расторгнута, ничтожно мала.
Начало аренды
Начало срока аренды – это дата, с которой арендатор может использовать арендуемый актив.
По состоянию на указанную дату:
(1) аренда классифицируется или как операционная, или как финансовая аренда; и
|
|
|
(2) в случае с финансовой арендой суммы, подлежащие отражению в начале срока аренды, должны быть четко определены.
Срок аренды
Срок аренды – период, на который арендатор заключил договор аренды актива (и в течение которого аренда не подлежит расторжению), с учетом каких-либо последующих периодов, в течение которых арендатор имеет право продолжить аренду актива, внося дальнейшую оплату или без таковой. При этом должна существовать вероятность того, что арендатор реализует это право.
Минимальные арендные платежи
Минимальные арендные платежи– это платежи в течение срока аренды, которые обязан внести арендатор, исключая условную арендную плату, расходы по предоставлению услуг и налоги, подлежащие оплате и возмещению арендодателю, а также:
(1) для арендатора – любые суммы, гарантируемые арендатором или связанной стороной; или
(2) для арендодателя - остаточная стоимость, гарантированная арендодателю любой из следующих сторон:
(i) арендатором;
(ii) стороной, связанной с арендатором; или
(iii) третьей стороной, не связанной с арендодателем.
Если у арендатора есть возможность приобрести актив по льготной цене по окончании аренды, то минимальная арендная плата будет включать стоимость приобретения актива по указанной цене в конце срока аренды.
Дата добавления: 2018-08-06; просмотров: 252; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!