Документальное оформление движения ОС 7 страница

Безвозмездная передача объектов НМА другим организациям и лицам признается их реализацией на безвозмездной основе, и поэтому такая передача должна отражаться че­рез счета реализации.

В связи с этим бухгалтерские проводки, отражающие операции по безвозмездной передаче объектов НМА, практически аналогичны проводкам, отражающим продажу объектов НМА. Основное отличие в том, что цена реализации при безвозмездной пере­даче объектов НМА равна нулю.

Для учета выбытия объектов НМА в результате их безвозмездной передачи также ис­пользуется счет 04 «Нематериальные активы», в кредиткоторого переносится сумма накоп­ленной амортизации.

По окончании процедуры выбытия объекта НМА его остаточная стоимость, выявлен­ная на счете 04 «Нематериальные активы», списываетсяна счет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–2 «Прочие расходы»).

Налоговые аспекты. Налоговым законодательством установлено, что убыток от без­возмездной передачи объекта НМА не уменьшаетналогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Кроме того, передача объекта НМА на безвозмездной основе также подлежит обложению налогомна добавленную стоимость.

НДС при такой передаче должен начисляться на рыночную стоимость безвозмездно передаваемого объекта нематериальных активов.

При безвозмездной передаче объекта НМА, ранее учтенного по стоимости, включаю­щей уплаченный НДС, налоговая база определяется как разница между рыночной ценой реализуемого объекта с учетом НДС и остаточной стоимостью объекта.

При безвозмездной передаче объектов НМА плательщиком НДС является сторона, его передающая. При этом передающая сторона должна составить счет-фактуру и отразить ее в книге продаж. Счет-фактура при безвозмездной передаче объекта НМА должен быть выписан на рыночнуюстоимость этого объекта.

 

31. Инвентаризация нематериальных активов

Проведение инвентаризации объектов НМА осуществляется в соответствии с Методи­ческими указаниями по инвентаризации имуществаи финансовых обязательств, которые должны применяться с учетом постановления Госкомстата России от 18.08.1998 № 88.

Инвентаризация нематериальных активов осуществляется инвентаризационными ко­миссиями при обязательном участии лиц, ответственныхза сохранность документов, удо­стоверяющих право организации на нематериальные активы.

При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:

· наличие документов, подтверждающих права организации на их использование;

· правильность и своевременность отражения нематериальных активов в учете.

Для оформления данных инвентаризации нематериальных активов применяется инвентаризационная опись нематериальных активов (форма № ИНВ-1а).

Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответст­венными лицами комиссии и лицом, ответственнымза сохранность документов, удостове­ряющих права организации на нематериальные активы. Один экземпляр передается в бух­галтерию, а второйостается у ответственного за сохранность документов лица.

До начала инвентаризации от каждого лица или группы лиц, отвечающих за сохран­ность документов, удостоверяющих право организациина нематериальные активы, берет­ся расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы,

При выявлении нематериальных активов, не отраженных в бухгалтерском учете, комис­сия должна включить их в инвентаризационную опись.

Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ве­домостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.

При выявлении расхождений между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей составляются сличительные ведомости.

Для отражения результатов инвентаризации нематериальных активов, по которым вы­явлены отклонения от учетных данных, применяется «Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов» (форма № ИНВ-18).

Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из кото­рых хранится в бухгалтерии, второй передается лицу, ответственному за сохранность до­кументов, удостоверяющих права организации на нематериальные активы.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовойинвентаризации — в годовом бух­галтерском отчете

 

32. Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКТР)

Для целей бухгалтерского учета правила учета расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы регламентируются Положением по бух­галтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологическиеработы» ПБУ 17/02 (далее — ПБУ 17/02).

После введения в действие ПБУ 17/02 и внесения изменений в План счетов бухгалтер­ского учета расходы на НИОКР должны отражатьсяв бухгалтерском учете и отчетности в составе внеоборотных активов и учитываться на счете 04 «Нематериальные активы».

С учетом изложенного вопросы бухгалтерского учета расходов на научно-исследо­вательские, опытно-конструкторские и технологические работы целесообразно рассмот­реть в рамках данной главы.

Установленные в ПБУ 17/02 правила должны использоваться только теми организа­циями, которые выполняют научно-исследовательские, опытно-конструкторские и техноло­гические работы собственными силами и (или) являются заказчиками указанных работ по договору (далее — обобщенно НИОКР).

К научно-исследовательским работам относятся работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и эксперимен­тальных разработок, определенные Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ «О науке и государственнойнаучно-технической политике».

Нормы ПБУ 17/02 применяются в отношении лишь тех НИОКР, по которым получены результаты:

· подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодатель­ством порядке;

· не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законода­тельства.

Нормы ПБУ 17/02 не применяются:

· к незаконченным НИОКР;

· к НИОКР, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве немате­риальных активов;

· в отношении расходов организации на освоение природных ресурсов, затрат на под­готовку и освоение производства, новых организаций, цехов, агрегатов (пусковые расходы), затрат на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийногои массового производства;

· в отношении расходов, связанных с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологического) процесса.

В качестве единицы бухгалтерского учета расходов на НИОКР принимается инвен­тарный объект.

Инвентарным объектом для целей ПБУ 17/02 считается совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.

Для целей бухгалтерского учета к расходам на НИОКР относятся все фактические рас­ходы, связанные с выполнением указанных работ.

В состав расходов при выполнении НИОКР могут включаться:

· стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;

· затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно запи­тым при выполнении указанных работ по трудовому договору;

· отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

· стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для исполь­зования в качестве объектов испытаний и исследовании;

· амортизации объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;

· затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

· общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;

· прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, включая расхо­ды по проведению испытаний.

Представленный выше перечень расходов при выполнении НИОКР, является откры­тым, т. е. предусматривает возможность включения в этотсостав расходов, непосредст­венно связанных с выполнением НИОКР.

В то же время не во всех случаях и не все из указанных выше расходов на НИОКР мо­гут быть признаны в качестве таковых в бухгалтерском учете организации.

Для признания расходов на НИОКР в качестве таковых в бухгалтерском учете необхо­димо единовременное выполнение следующих условий:

· сумма расхода может быть определена и подтверждена;

· имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполнен­ных работ и т. п.);

· использование результатов работ для производственных и/или управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);

· использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.

При одновременном соблюдении всех вышеназванных условий расходы на НИОКР признаются таковыми и могут отражаться в виде отдельного объекта бухгалтерского учета.

В случае невыполнения хотя бы одного из условий признания расходов организации в качестве расходов, связанных с выполнением НИОКР, произведенные расходы призна­ются прочими расходами отчетного периода. Прочими расходами отчетного периода также признаются расходына НИОКР, которые не дали положительного результата.

Необходимо также иметь в виду, что в случае, если расходы на НИОКР в предшество­вавших отчетных периодах были признаны прочими расходами, то они не могут быть при­знаны внеоборотными активами в последующих отчетных периодах.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов расходы на НИОКР, ре­зультаты которых используются для производственных либо управленческих нужд органи­зации, должны учитываться на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно (напри­мер, не отдельном субсчете04–2 «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конст­рукторские и технологические работы»).

В процессе осуществления НИОКР расходы по ним предварительно должны учиты­ваться (накапливаться) на специальном субсчете08–8 «Выполнение научно-исследова­тельских, опытно-конструкторских и технологических работ» к счету 08 «Вложения во вне­оборотные активы».

Как отмечалось ранее, работы по НИОКР могут выполняться собственными силами дайной организации и/или по договору со стороннимиорганизациями, в которых данная организация является заказчиком указанных работ.

В первом варианте при выполнении НИОКР силами семой организации все расходы на НИОКР отражаются по дебету счета 08 «Вложенияво внеоборотные активы» (субсчет 08-8) а корреспонденции со счетами учета материалов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетовс поставщиками и подрядчиками и др. Для данного варианта документами, под­тверждающими расходы на НИОКР, являются требования-накладные, расчетно-платежные ведомости, бухгалтерские справки-расчеты, акты выполненных работ и др.

Во втором варианте при выполнении НИОКР силами сторонней организации все расходы НИОКР отражаются по дебету счета 08 «Вложенияво внеоборотные активы» (субсчет 08-8) а корреспонденции со счетами учета расчетов.

Для второго варианта документами, подтверждающими расходы на НИОКР, являются договоры на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ, акты выполненных работ, бухгалтерские справки-расчеты, счета-фактуры, выписки банка по расчетному счету, платежные поручения и др.

Правоотношения сторон по договорам на выполнение НИОКР регулируются гл. 38 ГК РФ. При выполнении НИОКР частично силами самой организации и частично силами сто­ронних организаций расходы на НИОКР отражаются на основе операций, относящихся к первому и второмувариантам.

Суммы налога на добавленную стоимость по израсходованным материалам, выпол­ненным работам и оказанным услугам, стоимость которых списывается на расходы по НИОКР, подлежат вычету в обычном Порядке.

После завершения работ расходы на НИОКР должны приниматься к бухгалтерскому учету по дебету счета 04 «Нематериальные активы» (субсчет 04-2) в сумме фактических затрат.

Принятие расходов на НИОКР к бухгалтерскому учету отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» (субсчет 04-2) в корреспонденциис кредитом счета 08 «Вложе­ния во внеоборотные активы» (субсчет 08-8).

В таком порядке принимаются к учету расходы на НИОКР, результаты которых подле­жат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации.

Из приведенных выше условий видно, что расходы на НИОКР могут быть отражены на счете 04 «Нематериальные активы» (субсчет 04-2) только после полного завершения НИОКР и наступления момента определенности в полученном результате (подписания акта сдачи-приемкивыполненных работ и т. д.).

Аналитический учет расходов на НИОКР по счету 04 «Нематериальные активы» должен вестись по видам расходов на НИОКР, по видам работ, договорам (заказам).

Расходы на НИОКР, результаты которых не подлежат применению в производстве про­дукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации или по которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08 «Вложенияво внеоборотные активы» (субсчет 08-8) в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 01–2 «Прочие расходы»).

Расходы по НИОКР, принятые на учет по дебету счета 04 «Нематериальные активы» (Субсчет 04-2), подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности.

Списание расходов на НИОКР, результаты которых используются для производствен­ных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности отражается по кредиту счета 04 «Нематериальные активы» (субсчет 04-2) в корреспонден­ции с дебетом счетов учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.).

Списание расходов на НИОКР на расходы по обычным видам деятельности должно производиться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем,в котором было начато фак­тическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в произ­водстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд ор­ганизации.

Организации могут самостоятельно определять срок списания расходов на НИОКР на основании ожидаемого срока использования полученных результатов НИОКР, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет.

Кроме того, указанный срок использования результатов НИОКР не может превышать срок деятельности организации.

Списание расходов по НИОКР может производиться одним из следующих способов:

· линейным способом;

· способом списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

В течение отчетного года списание расходов по НИОКР на расходы по обычным видам деятельности осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа списания расходов.

При использовании линейного способа списание расходов на НИОКР осуществляется равномерно в течение принятого срока полезного использования.

Выбранный организацией способ списания расходов по конкретной НИОКР, а также принятые организацией сроки применения их результатовподлежат отражению в учетной политике организации.

Выбранный способ списания расходов на НИОКР должен применяться в течение всего срока использования результатов конкретной НИОКР (т. е.выбранный способ не подлежит изменению).

 

33. Понятия материально-производственных запасов и их классификация

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производ­ственных запасах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (далее — ПБУ 5/01).

ПБУ 5/01 устанавливает, что к бухгалтерскому учету в качестве материально-производ­ственных запасов (далее — МПЗ) принимаются активы:

· используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

· предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;

· используемые для управленческих нужд организации.

Таким образом, в составе материально-производственных запасов должны, как прави­ло, учитываться производственные запасы, готовая продукция и товары.

Производственные запасы представляют собой различные вещественные элемен­ты, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд.

Производственные запасы используются однократно в течение одного производствен­ного цикла и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию (выпол­ненные работы, оказанные услуги) (далее — продукция).

Производственные запасы в зависимости от назначения и способа использования в процессе производства продукции подразделяются на следующие основные группы:

· сырье и основные материалы;

· покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

· вспомогательные материалы;

· возвратные отходы производства;

· инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы — это предметы труда, предназначенные для исполь­зования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную (ве­щественную) основу при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг).

Сырье представляет собой продукцию сельского хозяйства и добывающей промыш­ленности (зерно, хлопок, древесина, руда, уголь, нефть и т. п.).

Материалы представляют собой продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, бумага, металл, бензин и т. п.).

Покупные полуфабрикаты — это те же сырье и основные материалы, прошедшие оп­ределенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией.

Комплектующие изделия — это изделия организации-поставщика, приобретаемые для комплектования продукции, выпускаемой организацией-изготовителем.

Вспомогательные материалы — это материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукции определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса произ­водства (смазочные и обтирочные материалы и т. п.).

В группе вспомогательных материалов ввиду особенностей использования выделяют топливо, тару и тарные материалы, а также запасные части.

Топливо — это углеродистые и углеводородистые вещества, выделяющие при сгорании тепловую энергию.

Топливо подразделяют на следующие виды:

· технологическое топливо (используемое для технологических целей в процессе про­изводства продукции);

· двигательное топливо (горючее — бензин, дизельное топливо и т. д.);

· хозяйственное топливо (используемое на отопление).

Тара и тарные материалы — это предметы, используемые для упаковки и транспор­тировки продукции, хранения различных материалов и продукции. Различают следующие виды тары: тара из древесины, тара из картона и бумаги, тара из металла, тара из пласт­массы, тара из стекла, тара из тканей и нетканых материалов.

Запасные части — это предметы, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т. п.

Возвратные отходы производства — это остатки сырья и материалов, образовав­шиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие частично или полно­стью потребительские свойства исходного сырья и материалов (обрубки, обрезки, стружка, опилки и т. п.).

---

Дата добавления: 2018-02-15; просмотров: 479; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!