Документальное оформление движения ОС 6 страница

Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, упла­чиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, пре­доставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупате­лей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т. п. С 2008 г. отрицательная деловая репутация в пол­ной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

 

29. Учет амортизации нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов погашается, как правило, посредством амортизации. Амортизация — это потеря стоимости нематериальных активов в течение всего их срока полезного использования, отражаемая путем постепенного переноса части фактической (первоначальной) стоимости нематериальных активов на себестоимость выпускаемой продукции (в торговых организациях — на расходы на продажу).

Порядок и способы начисления амортизации объектов НМА регламентируются нормами ПБУ 14/2007.

При принятии объекта НМА к учету организация должна определять срок его полезного использования.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в тече­ние которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

ПБУ 14/2007 все нематериальные активы делит на две группы — с определенным и с неопределенным сроком полезного использования.

Амортизация начисляется только по нематериальным активам коммерческих орга­низаций с определенным сроком полезного использования.

По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активамис неопределенным сроком полез­ного использования.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Организации могут самостоятельно определять срок полезного использования объек­тов НМА исходя из тех или иных условий.

Согласно ПБУ 14/2007 срок полезного использования объекта НМА определяется орга­низацией при принятии его к бухгалтерскому учету исходя из:

· срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

· ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предпола­гает получать экономические выгоды (или использоватьв деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизациив течение срока их полезного использо­вания, если иное не установлено нормами ПБУ 14/2007.

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок дея­тельности организации.

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется органи­зацией на необходимость его уточнения. В случаесущественного изменения продолжи­тельности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению.

Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгал­терской отчетности на начало отчетного года как измененияв оценочных значениях.

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использо­вания организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствую­щие невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива.

В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации.

Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного годе как измененияв оценочных значениях.

С учетом изложенного организация может применять следующие способы определения срока полезного использования объекта НМА.

Первый способ. Срок полезного использования объекта НМА совпадает со сроком действия охранного документа (патента, свидетельства и т. п.)или лицензионного догово­ра. В этом случае необходимо знать сроки действия патентов, свидетельств и других охранных документов, а также сроки действия лицензионных договоров (сроки должны быть указаны в договорах).

Второй способ. Организация самостоятельно определяет ожидаемый срок полезного использования объекта НМА, в течение которого она может получать экономические выго­ды, и утверждает его приказом или распоряжением руководителя организации.

Амортизационные отчисления по НМА начинаются с первого числа месяца, следующе­го за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету,и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амор­тизационных отчислений не приостанавливается.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтер­ском учете отчетного периода, к которому они относятся,и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Установлены следующие способы начисления амортизации нематериальных активов:

· линейный способ;

· способ уменьшаемого остатка;

· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится органи­зацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от исполь­зования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива.

В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не являетсянадежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется ор­ганизацией на необходимость его уточнения.

Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно.

Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как измененияв оценочных значениях.

Порядок определения ежемесячной суммы амортизационных отчислений при использовании того или иного способа начисления амортизации объектов НМА установлен нормами ПБУ 14/2007.

При линейном способе ежемесячная сумма амортизационных отчислений определя­ется исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива.

При способе уменьшаемого остатке ежемесячная сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начислен­ной амортизации НМАна начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой – установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе —оставшийся срок полезного использования в месяцах.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) ежемесячная сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначаль­ной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования НМА.

Согласно ПБУ 14/2007 амортизационные отчисления по положительной деловой репу­тации определяются только линейным способом.

Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользова­ние, производится правообладателем (лицензиаром).

Все три способа начисления амортизации НМА аналогичны соответствующим спосо­бам, используемым при начислении амортизации объектов основных средств. В связи с этим конкретные примеры расчета сумм ежемесячных амортизационных отчислений для НМА не приводятся.

Как правило, суммы начисленной амортизации по объектам НМА отражаются в учете путем накопления этих сумм на отдельном счете.

Для обобщения информации об амортизации объектов НМА, накопленной за время их использования в организации, предназначен пассивный счет 05 «Амортизация нематери­альных активов».

Ежемесячно начисляемые суммы амортизации объектов НМА отражаются в бухгалтер­ском учете по кредиту счета 05 «Амортизациянематериальных активов» в корреспонден­ции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу — для организаций торговли).

При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов НМА сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектам нематериальных активов.

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получе­ния данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для составления бух­галтерской отчетности»

В бухгалтерском учете отдельные операции по начислению амортизации объектов НМА отражаются следующими проводками: 1.Начислена амортизация по объекту НМА, используемо­му при строительстве объекта основных средств хозяй­ственным способомД08-3К05.2.Начислена амортизация по объекту НМА, используемо­му в основном производстве (при выполнении работ, услуг)Д20К05.3.Начислена амортизация по объекту НМА, используемому во вспомогательных производствахД23К05.4.Начислена амортизация по объекту НМА общепроизвод­ственного назначенияД25К05.5.Начислена амортизация по объекту НМА общехозяйст­венного назначенияД26К05.6.Начислена амортизация по объекту НМА, используемо­му в организациях торговлиД44К05.

 

30. Учет выбытия нематериальных активов

Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить ор­ганизации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие (списание) НМА из организации имеет место в случае:

· прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной дея­тельности или средство индивидуализации;

· передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллек­туальной деятельности или на средствоиндивидуализации (продажа НМА);

· перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);

· прекращения использования вследствие морального износа;

· передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации;

· передачи по договору мены, дарения;

· внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

· выявления недостачи активов при их инвентаризации и в иных случаях.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

Дата списания нематериального актива с бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил призна­ния доходов либо расходов.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходыи расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бух­галтерскому учету.

Основной задачей бухгалтерского учета нематериальных активов при их выбытии яв­ляется достоверное определение финансовых результатовот продажи (реализации) и прочего выбытия нематериальных активов.

Выбытие нематериальных активов в результате их списания происходит, как правило, по истечении срока их полезного использования и если они полностью амортизированы.

Выбытие нематериальных активов в результате их списания может происходить также из-за прекращения их использования вследствие морального износа и др.

Операции по любому выбытию объектов НМА, как и операции, отражающие поступле­ние нематериальных активов в организацию, должны учитываться на счете 04 «Нематери­альные активы»,

Однако, в отличие от выбытия основных средств, для учета выбытия НМА не преду­сматривается открытие отдельного субсчета типа «Выбытие нематериальных активов».

Одновременно со списанием стоимости объектов НМА подлежит списанию сумма амортизационных отчислений, накопленных на счете05 «Амортизация нематериальных активов».

Списание сумм накопленных амортизационных отчислений по выбывающему объекту НМА производится непосредственно на счет04 «Нематериальные активы».

Иными словами, при списании объектов НМА их стоимость, учтенная на счете 04 «Не­материальные активы», уменьшается на сумму начисленной амортизации.

После окончания процедуры списания объекта НМА его остаточная стоимость списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет91 «Прочие доходы и расходы».

Списание объекта НМА должно быть оформлено приказом руководителя организации и актом на его списание, В акте на списание указывается причина выбытия объекта НМА.

На основании оформленного акта на списание объекта НМА, переданного бухгалтерской службе, в карточке формы № ИМ А-1 производится отметке о списании этого объекта. Доходы и расходы от списания объектов НМА относятся на финансовые результаты ор­ганизации и отражаютсяв бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Основными документами, подтверждающими продажу объектов НМА и служащими ос­новой для отражения в бухгалтерском учете, являются:

· договор об отчуждении исключительного права на объект НМА;

· счет-фактура на проданный объект НМА;

· акт выбытия объекта НМА;

· карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1 с указанием причины вы­бытия объекта НМА.

Экономический смысл реализации объектов НМА — его их продажа, а юридический смысл реализации объектов НМА — потеря определенных прав на объекты интеллектуаль­ной собственности.

При продаже организацией нематериальных активов цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя).

Поступления от продажи нематериальных активов относятся к прочим доходам и отра­жаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателямии заказчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–1 «Прочие доходы»).

Для учета выбытия объектов НМА в результате их продажи используется счет 04 «Не­материальные активы», в кредит которого переносится сумма накопленной амортизации.

По окончании процедуры выбытия объекта НМА его остаточная стоимость, выявленная на счете 04 «Нематериальные активы», списываетсяна счет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–2 «Прочие расходы»). На этом же счете выявляется финансовый результат от продажинематериальных активов. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–9 «Сальдопрочих дохо­дов и расходов») в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Оплата за нематериальные активы, полученная от покупателя, отражается в учете по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

 В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 вклады (в том числе нематериальными активами) в ус­тавные (складочные) капиталы других организацийне признаются расходами организации.

Передача объектов НМА в уставный (складочный) капитал другой организации пред­ставляет собой один из видов финансовых вложений организации, рассчитанных на полу­чение доходов от долевого участия в виде дивидендов.

Основными документами, подтверждающими передачу объекта НМА в уставный капитал другой организации и служащими основой для отраженияв бухгалтерском учете, являются:

· решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отража­ется денежная оценка объекта НМА, вносимого учредителями в счет вклада в уставный капитал организации;

· акт выбытия объекта НМА;

· карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1 с указанием причины вы­бытия объекта НМА.

Учет финансовых вложений организации в уставные капиталы других организаций осу­ществляется на субсчете 58–1 «Паи и акции» счета58 «Финансовые вложения».

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения должны приниматься к учету по первоначальной стоимости.

В соответствии с п. 14 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих пе­редаче организацией.

В случае передачи в счет вклада объектов НМА под этой стоимостью понимается их первоначальная или остаточная стоимость, отраженнаяв бухгалтерском учете.

С учетом изложенного задолженность по вкладу в уставный капитал отражается в бух­галтерском учете записью по дебету счета учета финансовых вложений (субсчет 58-1) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов (счет 76 «Расчеты с разными дебито­рами и кредиторами»)на величину остаточной стоимости передаваемого объекта НМА.

Предоставление вклада, т. е. непосредственная передача объекта НМА в счет вклада в уставный капитал в размере его остаточной стоимости, отражается в бухгалтерском уче­те по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 04 «Нематериальныеактивы».

Для учета выбытия объектов НМА при их передаче в счет вклада в уставный капитал используется счет 04 «Нематериальные активы», в кредиткоторого переносится сумма накопленной амортизации.

Первичными документами, подтверждающими выбытие объекта НМА при их безвоз­мездной передаче и служащими основой для отраженияв бухгалтерском учете, являются:

· акт выбытия объекта НМА с приложением договора дарения и письменного сообще­ния (авизо) принимающей организации о принятиик бухгалтерскому учету этого объекта;

· счет-фактура на безвозмездно переданный объект НМА.

На основании акта выбытия бухгалтерская служба организации производит соответст­вующую запись в карточке учета переданного объекта (форма № НМА-1) и прилагает ука­занную карточку к этому акту.

При безвозмездной передаче имущества между передающей организацией и прини­мающей организацией должен быть составлен договор дарения.

При безвозмездной передаче имущества цена реализации объектов НМА равна нулю и у организации будет возникать убыток от такой сделки даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной передачей объектов НМА.

---

Дата добавления: 2018-02-15; просмотров: 486; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!