Документальное оформление движения ОС 3 страница

Основное отличие состоит в том, что цена реализации при безвозмездной передаче объектов основных средств равна нулю.

При таком выбытии основных средств у организации возникают расходы в виде оста­точной стоимости передаваемых основных средств, а такжевозможные расходы, связан­ные с их безвозмездной передачей.

Так как при безвозмездной 'передаче цена реализации основных средств равна нулю, то у организации будет возникать убыток от такой сделки даже при отсутствии возможных расходов, связанных с их безвозмездной передачей.

Для учета выбытия объектов основных средств при их безвозмездной передаче также используется субсчет 01×2 «Выбытие основных средств».

В дебет субсчета 01–2 переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации.

Налоговые аспекты. Налоговым законодательством установлено, что убыток от без­возмездной передачи имущества (в том числе объектов основных средств) не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Согласно ст. 146 НК РФ передача права собственности на основные средства на без­возмездной основе признается их реализацией, и поэтомуподлежит обложению налогом на добавленную стоимость. НДС при такой передаче должен начисляться на рыночную стоимость передаваемого безвозмездно имущества.

При реализации основных средств на безвозмездной основе налоговая база по НДС определяется как стоимость указанных основных средств, исчисленная исходя из рыноч­ных (договорных) цен и без включения налога на добавленную стоимость.

НДС, начисленный от рыночной стоимости безвозмездно переданного имущества, от­ражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При безвозмездной передаче объекта основных средств, ранее учтенного по стоимо­сти, включающей уплаченный НДС, налоговая база определяется как разница между ры­ночной ценой реализуемого объекта с учетом НДС и остаточной стоимостью объекта.

При безвозмездной передаче объектов основных средств плательщиком НДС является сторона, его передающая. При этом передающая сторона должна составить счет-фактуру и отразить ее в книге продаж. Счет-фактура при безвозмездной передаче объекта основ­ных средств должна быть выписана на рыночную стоимость передаваемого объекта.

При наличии расходов, связанных с безвозмездной передачей имущества, они отража­ются по дебету счета 91 «Прочие-доходы и расходы» (субсчет91–2 «Прочие расходы») в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Так как расходы,- связанные с безвозмездной передачей имущества, не учитываются в целях налогообложения прибыли, то суммы НДС, уплаченные по этим расходам, не под­лежат вычету.

НДС, уплаченный по расходам, связанным с безвозмездной передачей имущества, от­ражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–2 «Прочие расходы») в корреспонденции с кредитом счета 19 «Налог на до­бавленную стоимость по приобретенным ценностям».

 

20. Учет аренды основных средств

Аренда основных средств оформляется договором аренды, который предусматривает предоставление арендодателем арендатору имуществаза плату во временное владение или пользование.

Арендатор принимает арендованное у арендодателя имущество к учету на забалансо­вом счете 001 «Арендованные основные средства».

Арендованные основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, ука­занной в договоре на аренду. Аналитический учет по счету001 «Арендованные основные средства» ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).

Начисленная за отчетный период арендная плата за основные средства, используемые в производственной деятельности или при реализации продукции (работ, услуг), включает­ся в состав расходов по обычным видам деятельности.

Право собственности на переданное в аренду имущество остается у арендодателя и поэтому оно продолжает числиться на его балансе.

Основные средства, передаваемые арендодателем в аренду, должны отражаться в бух­галтерском учете обособленно, например, на отдельномсубсчете, открываемом к счету 01 «Основные средства».

Стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собствен­ности, включая объекты основных средств, переданныев аренду, погашается посредством начисления амортизации.

Суммы арендной платы (доходы) и расходы арендодателя по переданным в аренду ос­новным средствам должны отражаться в соответствиис нормами ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

В случае, когда сдача имущества в аренду является для организации предметом дея­тельности, то доходы и расходы от сдачи имущества в арендумогут учитываться арендо­дателем в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности.

В состав расходов арендодателя могут входить амортизация переданных в аренду ос­новных средств, затраты на их ремонт и др.

В случае, когда сдача имущества в аренду не является предметом деятельности арен­додателя, то доходы и расходы от сдачи имущества в арендуотносят к прочим доходам и расходам.

Для целей налогообложения прибыли в первом случае доходы и расходы от сдачи иму­щества в аренду относятся к доходам и расходамот реализации, а во втором случае — к внереализационным доходам и расходам.

В первом случае доходы от сдачи имущества в аренду (арендная плата) учитываются по кредиту счета 90 «Продажи» (субсчет 90–1 «Выручка»)в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») или денежных средств.

Расходы от этого вида деятельности организацией учитываются по дебету счетов учета производственных затрат или расходов на продажу, которые по окончании месяца списы­ваются в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90–2 «Себестоимость продаж»).

Так как в данном случае сдача имущества в аренду является обычным видом деятель­ности, то выручка, полученная в виде арендной платы, должна включать в себя налог на добавленную стоимость. Начисление НДС отражается по дебету субсчета 90–3 «Налог на добавленную стоимость»в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и обо­рам» (субсчет 68–1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

Сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 90–2 и 90–3 и кредитового оборота по субсчету 90–1 выявляется финансовый результат, который в конце месяца списывается с дебета субсчета 90–9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Прибыль, выявленная на счете 99 в составе конечного финансового результата от сда­чи имущества в аренду, облагается налогом на прибыльв общеустановленном порядке.

Во втором случае доходы и расходы от передачи имущества в аренду учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Поступления, связанныес предоставлением имуще­ства в аренду, учитываются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 9Ы «Прочие доходы»)в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 76 «Расчеты е разными дебиторами и кредиторами») и денежных средств.

Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду (включая амортизацию по атому имуществу), учитываются по дебету 91 «Прочиедоходы и расходы» (субсчет 91–2 «Прочие расходы») в корреспонденции со счетами учета затрат и расходов на продажу.

Сумма начисленной амортизации по основным средствам, сданным в аренду, отража­ется по дебету счете 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2) в корреспонденции со счетом 02 «Амортизации основных средств».

На этом же субсчете отражается начисление НДС от суммы поступлений, связанных со сдачей имущества в аренду.

Сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91–2 и кредитового оборота по суб­счету 91–1 выявляется финансовый результат, который в концемесяце списывается с де­бета субсчета 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов» не счет 99 «Прибыли и убытки».

Прибыль, выявленная на счете 99 в составе конечного финансового результата от сда­чи имущества в аренду, облагается налогом на прибыльв общем порядке.

Поступление арендной платы отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кре­диту счета 76 «Расчеты с разными дебиторамии кредиторами»*

 

21. Учет лизинговых операции

По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (далее — лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее лизингопо­лучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

Договор лизинга независимо от срока заключается в письменной форме.

Основные средства, специально приобретенные организацией для предоставления по договору лизинга, учитываются как доходные вложенияв материальные ценности.

Приобретенное лизинговое имущество принимается лизингодателем к учету по перво­начальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение.

Затраты связанные с приобретением лизингового имущества, предварительно отра­жаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотныеактивы» (субсчет 08–4 «Приобре­тение объектов основных средств»). Принятие лизингового имущества к учету отражается по дебету счета03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-4).

Если по условиям договора лизинга имущество поставляется его продавцом непосредст­венно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то указанные записи делаются в бухгалтер­ском учете транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя.

Передача имущества по договору лизинга при условии его учета на балансе лизинго­получателя отражается в бухгалтерском учете лизингодателя как реализация с использо­ванием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В указанном случае передача лизингового имущества лизингополучателю отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» следующим образом:

· по кредиту счета 91 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражается сумма задолженности по лизинговым платежам;

· по дебету счета 91 в корреспонденции со счетом 03 «Доходные вложения в матери­альные ценности» отражается стоимость переданного лизингового имущества;

· по дебету счета 91 в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов» отра­жается разница между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества,

При этом лизингодатель отражает в учете переданное по лизингу имущество на заба­лансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Аналитический учет по счету 011 «Основные средства, сданные в аренду» ведется по лизингополучателям и по каждому объекту основных средств, сданному в лизинг;

Причитающиеся по договору лизинга суммы лизинговых платежей за отчетный период и досрочно начисленные платежи отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателя­ми и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Поступление от лизинго­получателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателя­ми и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности учитываются на счете 20 «Основное производство» в корреспонденциисо счетами учета соответствующих ценностей, расчетов и т. п.

Например, начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизин­гового имущества, учитываемого лизингодателем на своембалансе, производится равно­мерно по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 02 «Амортизация ос­новных средств». Ежемесячно накопленные на счете 20 «Основное производство» суммы затрат списываются в дебет счета 90 «Продажи».

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингопо­лучателя, то причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступив­шая в отчетном периоде, отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Одновременно разница, учитываемая на счете 98 «Доходы будущих периодов», списы­вается с этого счета в корреспонденции с кредитом счета91 «Прочие доходы и расходы» в части, приходящейся на сумму лизингового платежа.

При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость переносится с кредита счета 03 «Доходныевложения в материальные цен­ности» на счет 01 «Основные средства». То есть при возврате лизингового имущества в случае отказа лизингополучателя от его использования в качестве предмета лизинга производится его принятие к учету в составе основных средств.

В соответствии с действующим законодательством повторное использование возвра­щенного лизингового имущества для лизинга не допускается.

Если имущество не возвращается, то по мере поступления лизинговых платежей сумма задолженности лизингополучателя, учтенная на счете 76, будет уменьшаться. После пол­ного погашения задолженности по лизинговым платежам лизинговое имущество перейдет в собственностьлизингополучателя. Данная ситуация должна быть подтверждена оформ­лением акта выполнения работ по договору лизинга между сторонами.

После этого лизингодатель может списать лизинговое имущество с забалансового сче­та 011 «Основные средства, сданные в аренду».

В случае, когда лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, стои­мость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается по дебету забалансового счете 001 «Арендованные основные средства».

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» в кор­респонденции со счетами учете затрат на производство или расходов на продажу.

Перечисление лизингополучателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Возврат лизингового имущества лизингодателю после окончания срока договоре лизинге отражается описанием его стоимости с забалансового учете (по кредиту счете 001 «Арендованные основные средства»).

 

 

22. Инвентаризация основных средств

Проведение инвентаризации основных средств осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имуществаи финансовых обязательств, которые должны применяться с учетом постановления Госкомстата России от 18.08.1998 № 88.

Инвентаризация основных средств осуществляется комиссией при обязательном уча­стии материально ответственных лиц. Инвентаризация основных средств заключается в проверке их фактического наличия в натуре по местам нахождения или эксплуатации.

До начала инвентаризации рекомендуется проверить:

· наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других реги­стров аналитического учета;

· наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

· наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

При отсутствии документов комиссии необходимо обеспечить их получение или оформление. При обнаружении расхождений и неточностейв регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и зано­сит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные техни­ческие или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природопользования, находящиеся в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых йа учет, а также объектов, по которым в регист­рах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризую­щие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения по этим объектам.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с прямым на­значением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции или переобо­рудованию и вследствие этого изменилось прямое его назначение то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данныео произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т. д. Однотипные предметы хозяйст­венного инвентаря и инструментыодинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые в типовой инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахожде­ния организации (находящиеся в дальних рейсах автомашины, морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав; отправленные в капитальный ремонт машины и обо­рудование и т. п.),инвентаризуются до момента временного их выбытия.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановле­нию, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т. п.).

Для отражения фактического наличия основных средств в местах нахождения и на всех этапах их движения в организации применяется «Инвентаризационная опись основным средств» по форме № ИНВ-1.

Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответст­венными лицами комиссии отдельно по каждому месту хранения ценностей и лицом, от­ветственным за сохранность основных средств.

Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй остается у материально ответственного лицаили лиц.

До начала инвентаризации от каждого лица или группы лиц, отвечающих за сохран­ность ценностей, берется расписка. Расписка включенав заголовочную часть формы.

Описи составляются отдельно по группам основных средств (производственного и не­производственного назначения).

На основные средства, принятые в аренду, опись составляется в трех экземплярах от­дельно по каждому арендодателю с указанием срока аренды.Один экземпляр инвентари­зационной описи высылают в адрес арендодателя.

Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ве­домостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.

Сличительные ведомости составляются при выявлении расхождений между данными бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описейи актов.

Для отражения результатов инвентаризации основных средств, по которым выявлены отклонения от учетных данных, применяются сличительные ведомости формы № ИНВ-18 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, не­материальных активов.

На основные средства, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтер­ском учете (находящиеся на ответственном хранении и т. д.)составляются отдельные сли­чительные ведомости.

---

Дата добавления: 2018-02-15; просмотров: 461; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!