Документальное оформление движения ОС 11 страница



Применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов, отпу­щенных в производство или списанных на иные цели, может осуществляться следующими вариантами:

· исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступ­ления за месяц (отчетный период);

· путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стои­мость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обоснованно и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации.

Оценка материалов методом ФИФО основана на допущении, что материалы исполь­зуются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступ­ления), т. е. материалы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости материалов, числящихся на начало месяца.

При применении этого метода оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приоб­ретений, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Оценка материалов на конец отчетного периода производится в зависимости от приня­того метода оценки запасов при их выбытии, т. е. по себестоимости каждой единицы запа­сов, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретений.

 

40.Учет поступления материалов

Для синтетического учета наличия и движения материалов при их учете по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) используется счет 10 «Материалы».

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:

· 10–1 «Сырье и материалы»;

· 10–2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»; 10–3 «Топливо»;

· 10–4 «Тара и тарные материалы»; 10–5 «Запасные части»; 10–6 «Прочие материалы»;

· 10–7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

· 10–8 «Строительные материалы»;

· 10–9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.

На субсчете 10–1 «Сырье и материалы» учитывается наличие и движение:

· сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, обра­зуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении;

· вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или по­требляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу;

· сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т. п.

На субсчете 10–2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплек­тующих изделий, приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции.

На субсчете 10–3 «Топливо» учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энер­гии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива. При исполь­зовании талонов на нефтепродукты учет их ведется также на субсчете 10–3 «Топливо».

На субсчете 10–4 «Тара и тарные материалы» учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и де­талей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, су­дов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой про­дукции, учитываются на субсчете 10–1 «Сырье и материалы».

На субсчете 10–5 «Запасные части» учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транс­портных средств и т. п., а также автомобильных шин в запасе и обороте.

Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудо­вания, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемых в ремонтных подразделениях организа­ций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.

Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе на транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учиты­ваются в составе основных средств.

На субсчете 10–6 «Прочие материалы» учитывается наличие и движение отходов про­изводства (обрубки, обрезки, стружка и т. п.); неисправимого брака; материальных ценно­стей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утиль­сырье); изношенных шин и утильной резины и т. п. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10–3 «Топливо».

На субсчете 10–7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в после­дующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся не­посредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из перера­ботки.

Субсчет 10–8 «Строительные материалы» используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительно-монтажных работ, для изготовления строительных деталей, воз­ведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства.

На субсчете 10–9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Принятие материалов к бухгалтерскому учету отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основ­ное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Применение того или иного корреспондирующего счета зависит от того, откуда посту­пили те или иные материалы, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили — до или после получения расчетных документов поставщика.

Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кре­диту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих ценно­стей на склад).

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т. д.).

В случае, когда затраты по приобретению материалов являются регулярными на про­тяжении длительного периода времени или материалы приобретаются по импортным Контрак­там, когда фактическая себестоимость материалов складывается из нескольких видов пе­риодически осуществляемых затрат, целесообразно применять учетные цены, позволяю­щие учитывать все факторы, оказывающие влияние на формирование фактической себе­стоимости приобретаемых материалов.

При использовании учетных цен поступление материалов отражается с использовани­ем счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В данном случае на основании поступивших расчетных документов поставщиков дела­ется запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производ­ство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Принятие к бухгалтерскому учету материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Разница между стоимостью материалов по учетным ценам и фактической себестоимо­стью приобретения материалов отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости матери­альных ценностей».

Накопленные на этом счете разницы в стоимости материалов, начисленной в фактиче­ской себестоимости приобретения и учетных ценах, списываются (сторнируются — при от­рицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство.

Организации, применяющие в учете счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», остаток по этому счету отдельно в активе баланса не показывают, а присое­диняют его без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к стоимости материалов с отражением по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» (10, 16) бух­галтерского баланса.

Учет транспортно-заготовительных расходов. В бухгалтерском учете к транспортно-заготовительным расходам относятся затраты, связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.

В состав транспортно-заготовительных расходов входят:

· расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;

· расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных за­готовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) 336 материалов, работников/непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию, отчисления на социальные нужды указанных работников.

Учет транспортно-заготовительных расходов играет важную роль при оформлении по­ступления материалов в организацию.

Транспортно-заготовительные расходы (далее — ТЗР) организации принимаются к бух­галтерскому учету одним из следующих способов:

· путем отражения ТЗР на отдельном счете 15 «Заготовление и приобретение матери­альных ценностей» согласно расчетным документам поставщика с последующим их отне­сением на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

· путем отражения ТЗР на отдельном субсчете, открываемом к счету 10 «Материалы»;

· путем непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость ма­териала (присоединения к договорной цене материала, присоединения к денежной оценке вклада в уставный капитал, внесенный в форме материалов, присоединения к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

Непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отра­жается в учетной политике.

Учет неотфактурованных поставок. Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов. Акт о приемке материалов составляется не менее чем в двух экземплярах.

Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого эк­земпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику.

Организация должна принимать меры по установлению поставщика (если он неизвес­тен) и получению от него расчетных документов.

Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же меся­це либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу материалов, они учитываются в общеустановленном в данной организации порядке.

Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материалов (в зависимости от назначения принимаемых материалов).

При этом материалы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам.

В случае если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестои­мость материалов, то указанные материалы приходуются по рыночным ценам.

После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

Учет материалов на забалансовых счетах. Материалы, принятые организацией на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материаль­ные ценности, принятые на ответственное хранение».

На ответственное хранение принимаются материалы:

· ошибочно адресованные данной организации:

· оплаченные и принятые покупателем, но временно оставленные на ответственное хранение, когда задержка отгрузки (отправки, вывоза) продукции вызвана техническими и иными уважительными причинами;

· от оплаты которых организация отказалась ввиду порчи, поломки, низкого качества, несоответствия стандартам, техническим условиям, условиям договора и т. д.;

· в других случаях, когда находящиеся в организации материалы ей не принадлежат.

Например, организация отказалась оплатить продавцу материалы ввиду несоответст­вия стандартам и условиям договора. К организации, отказавшейся оплатить такие мате­риалы, право собственности на них не переходит.

Однако в течение определенного времени, пока продавец не вывезет свои материалы, организация вынуждена хранить эти материалы у себя и учитывать на счете 002.

Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или в счетах.

После того, как продавец вывезет свои материалы, организация имеет право списать их со счета 002.

Аналитический учет по счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответст­венное хранение» ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

Давальческие материалы учитываются организацией на забалансовом счете 003 «Ма­териалы, принятые в переработку».

Давальческие материалы — это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработан­ных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.

Учет затрат по переработке материалов ведется на счетах учета затрат на производст­во, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости материалов заказ­чика). Материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 «Мате­риалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договорах.

Организация-заказчик, передавшая свои материалы другой организации для переработки как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учи­тывать на отдельном субсчете 10–7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».

Организация, принявшая материалы от заказчика, может списать давальческие мате­риалы со счета 003 после того, как они будут использованы им по. назначению. Основани­ем для списания служит отчет об израсходованных материалах, предоставляемый органи­зацией заказчику.

Аналитический учет давальческих материалов ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции).

Для обобщения информации о наличии и движении товаров (в том числе материалов), принятых на комиссию в соответствии с договором используется забалансовый счет 004 «Товары, принятые на комиссию». Этот счет используется организациями-комиссионерами для учета товаров, принятых от организаций-комитентов для продажи. Товары, принятые на комиссию, учитываются комиссионером в ценах, указанных в приемо-сдаточных актах, включая налог на добавленную стоимость (т. е. по ценам, согласованным с комитентом).

Комиссионер по мере продажи (отпуска) товара покупателям списывает его стоимость со счета 004 «Товары, принятые на комиссию».

Аналитический учет по счету 004 «Товары, принятые на комиссию» ведется по видам товаров и организациям-комитентам.

 

41. Учет отпуска материалов на производство продукции

Учет поступления материалов и формирование их стоимости является первым этапом их бухгалтерского учета. На этом этапе затраты по поступившим материалам не уменьша­ют капитал организации и поэтому не могут быть признаны расходами организации.

На втором этапе бухгалтерского учета осуществляется передача (списание) материа­лов для использования в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд организации.

После передачи (списания) материалов в производство они участвуют в формировании себестоимости продукции и считаются осуществленными материальными расходами, ко­торые признаются в качестве расхода после продажи продукции, т. е. получения дохода.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов, использованных для производст­ва продукции (выполнения работ, оказания услуг) или для управленческих нужд, относятся к расходам по обычным видам деятельности по элементу.«Материальные затраты».

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной опреде­ленности фактов хозяйственной деятельности).

Фактический расход материалов при их отпуске на производство и иные хозяйственные цели отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.

В бухгалтерском учете операции по отпуску материалов на производство продукции и на другие хозяйственные цели отражаются проводками:1). Списаны материалы на изготовление продукции основного производства Д20    К10. 2). Списаны материалы на изготовление продукции вспомогательных производств Д23     К10. 3).Списаны материалы на общепроизводственные нужды       Д25 К10. 4).Списаны материалы на общехозяйственные нужды. Д26  К10. 5).Списаны материалы, использованные при устранении брака в производстве Д28 К10. 6).Списаны материалы на нужды обслуживающих производств и хозяйств      Д29 К10. 7).Списаны материалы на осуществление операций, связанных с реализацией продукции (например, с транспортировкой) Д44 К10.

При отпуске материалов на производство продукции их оценка может производиться организацией одним из следующих методов:

· по себестоимости каждой единицы;

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО).

Отпуск материалов в производство осуществляется в пределах лимитов, разрабаты­ваемых организацией с учетом особенностей технологического процесса и отраслевых норм расхода материалов.

Для правильного учета фактических затрат материалов в процессе производства про­дукции должен быть налажен надлежащий учет расходования материалов и контроль со­блюдения установленных норм.


Дата добавления: 2018-02-15; просмотров: 143; ЗАКАЗАТЬ РАБОТУ