Премирование (поощрение) отличившихся работников вне систем оплаты труда. 5 страница
Как правило, приведение арендованного имущества в порядок носит характер так называемых неотделимых улучшений. Проще говоря, силами арендатора здание или помещение изменяется так, что придать ему первоначальный вид, не разрушив и не повредив объект, невозможно.
Расходы, связанные с неотделимыми улучшениями, не являются текущими. Они носят характер капитальных вложений в виде модернизации, реконструкции и т.п. В бухгалтерском учете арендатора такие затраты приравниваются к объекту основных средств (п. 5 ПБУ 6/01). Но при условии, что эти капиталовложения - его собственность. То есть арендодатель расходы арендатора по реконструкции или модернизации не возмещает (п. 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н).
В налоговом учете неотделимые улучшения арендованного имущества также нужно учитывать в составе амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Однако для этого нужно соблюсти одно условие. Эти улучшения должны быть осуществлены только с согласия арендодателя. То есть обязанность арендатора по проведению реконструкции или модернизации должна возлагаться на него в договоре аренды или в дополнительном соглашении к нему.
Стоимость, по которой нужно отразить неотделимые улучшения в составе амортизируемого имущества, складывается из всех затрат, которые с ними связаны. Это расходы на покупку материалов, зарплата рабочих и налоги с нее, услуги сторонних организаций по строительству, доставке, монтажу и так далее (п. 1 ст. 257 НК РФ).
|
|
|
Если арендодатель возмещает затраты арендатора, то право собственности на объекты неотделимых улучшений сразу переходит к нему. Такая операция квалифицируется как выполнение работ для арендодателя (письмо Минфина России от 13 декабря 2012 г. N 03-03-06/1/651).
Пример. Как учесть стоимость неотделимых улучшений
ООО "Ветеран" арендовало здание у ООО "Парус". В мае "Ветеран" с согласия арендодателя реконструировал здание силами подрядчика. Реконструкция обошлась "Ветерану" в 1 722 800 руб. (в т.ч. НДС - 262 800 руб.). Тогда же, в мае, "Парус" компенсировал затраты арендатора и стал собственником неотделимых улучшений (в договоре аренды прописано, что право собственности на улучшения переходит к арендодателю сразу после оплаты).
Согласно рабочему плану счетов "Ветерана", выбытие основных средств отражается на отдельном субсчете к счету 01 "Выбытие основных средств". Бухгалтер "Ветерана" так отразил эти операции в учете:
Дебет 08-3 Кредит 60
- 1 460 000 руб. (1 722 800 - 262 800) - отражена стоимость работ по реконструкции;
|
|
|
Дебет 19-1 Кредит 60
- 262 800 руб. - учтен НДС;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-1
- 262 800 руб. - принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком;
Дебет 60 Кредит 51
- 1 460 000 руб. - оплачены работы по реконструкции;
Дебет 01 Кредит 08-3
- 1 460 000 руб. - отражены в составе основных средств неотделимые улучшения;
Дебет 51 Кредит 62
- 1 722 800 руб. - получена компенсация от арендодателя;
Дебет 62 Кредит 91-1
- 1 722 800 руб. - переданы неотделимые улучшения в собственность арендодателя;
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- 262 800 руб. - начислен НДС;
Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01
- 1 460 000 руб. - списана первоначальная стоимость неотделимых улучшений;
Дебет 91-2 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств",
- 1 460 000 руб. - списаны неотделимые улучшения.
В налоговом учете бухгалтер "Ветерана" не начислил амортизацию на стоимость неотделимых улучшений в арендованное имущество. При расчете налога на прибыль он учел доходы от реализации в сумме 1 460 000 руб. и расходы в сумме 1 460 000 руб.
Бухгалтер "Паруса" так отразил эту операцию в бухгалтерском учете:
Дебет 60 Кредит 51
- 1 722 800 руб. - выплачена арендатору компенсация стоимости неотделимых улучшений;
|
|
|
Дебет 08-4 Кредит 60
- 1 460 000 руб. - принята к учету стоимость неотделимых улучшений;
Дебет 19-1 Кредит 60
- 262 800 руб. - учтен НДС по неотделимым улучшениям;
дебет 01 Кредит 08-3
- 1 460 000 руб. - увеличена стоимость помещения в связи с неотделимыми улучшениями;
Дебет 68 Кредит 19-1
- 262 800 руб. - НДС принят к вычету.
Способы начисления амортизации
В налоговом учете существует только два метода амортизации основных средств:
- линейный;
- нелинейный.
Выбранный метод начисления амортизации для целей налогообложения вы должны установить единым в отношении всех объектов амортизируемого имущества.
Внимание! Из этого правила есть исключение: даже если вы выбрали нелинейный метод амортизации, то в отношении некоторых видов основных средств, а также нематериальных активов, которые входят в восьмую - десятую амортизационные группы, вы можете применять только линейный метод.
Выбранный метод начисления амортизации в налоговом учете должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения. Метод начисления амортизации в налоговом учете можно изменять с начала года (абз. 4 п. 1 ст. 259 НК РФ).
Однако переходить с нелинейного на линейный метод начисления амортизации вы вправе не чаще одного раза в пять лет. Для обратного же перехода такого ограничения не установлено.
|
|
|
Диапазоны для сроков службы приведены в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1).
Чтобы установить срок полезного использования основного средства, нужно определить, к какой амортизационной группе относится объект. Чтобы определить амортизационную группу основного средства, сначала следует поискать его название в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Следует обращать внимание на примечания к названиям ОС - там могут быть исключения или дополнительные пояснения (например, в них расписано, что относится к вычислительной технике).
Пример. Как определить амортизационную группу ОС по Классификации
Как определить амортизационную группу для персонального компьютера?
В Классификации основных средств указано, что ко второй амортизационной группе отнесены:
- техника электронно-вычислительная, включая персональные компьютеры и печатающие устройства к ним;
- серверы различной производительности;
- сетевое оборудование локальных вычислительных сетей;
- системы хранения данных;
- модемы для локальных сетей;
- модемы для магистральных сетей.
Соответственно, персональный компьютер относится ко второй амортизационной группе. Срок полезного использования персонального компьютера устанавливается в интервале от 2 лет и 1 месяца и до 3 лет.
Внимание! По Классификации основных средств, которая изменена Постановлением Правительства РФ от 7 июля 2016 года N 640 и применяется с 1 января 2017 года, компьютеры входят в группу с наименованием "Машины офисные прочие", но по-прежнему остаются во второй амортизационной группе.
В пределах срока полезного использования, установленного для амортизационной группы, организация может выбрать любой подходящий ей срок. Например, взять наименьший, чтобы быстрее списать стоимость объекта на расходы.
Часто только Классификации, чтобы определить амортизационную группу основных средств, бывает недостаточно. Причина в том, что в Классификации группы основных средств указываются укрупненно - до уровня класса. Тогда как в хозяйственной деятельности используются конкретные виды основных средств.
Чтобы решить подобную задачу, используют Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ). В нем содержится перечень основных средств по видам. Нормы амортизации этот документ не определяет. Но он позволяет определить, к какому классу основных средств относится тот или иной вид. И уже после этого, на основании класса основных средств, по Классификации определяется амортизационная группа.
Новое в отчете 2017. С 1 января 2017 года применяется Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНС 2008).
Пример. Как определить амортизационную группу с помощью ОКОФ
Как определить, к какой амортизационной группе относятся кондиционеры?
В Классификации конкретно кондиционеры не упомянуты. Находим "Кондиционеры бытовые" в ОКОФ. Этот вид основных средств входит в класс "Приборы бытовые".
В Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, группа основных средств "Приборы бытовые" относится к третьей амортизационной группе. Значит, кондиционер бытовой относится к третьей амортизационной группе (срок полезного использования свыше трех и до пяти лет).
Не все виды объектов основных средств можно найти в Классификации и ОКОФ. Для тех видов основных средств, которые не указаны в этих справочных документах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).
Рекомендации изготовителя могут содержаться в технической документации к основному средству (паспорте, техническом описании, инструкции по эксплуатации и т.д.). Если и там их нет, то вам лучше обратиться к изготовителю с соответствующим запросом.
Дело в том, что многие инспекторы убеждены: устанавливать срок полезного использования самостоятельно фирма не вправе, поскольку действующее налоговое законодательство такой возможности не предусматривает.
Пример. Как определить амортизационную группу с помощью рекомендаций изготовителя
ООО "Парус" приобрело водяной фильтр стоимостью 105 000 руб. (без учета НДС). В Классификации основных средств срок его полезного использования не указан. По данным, полученным от завода-изготовителя, фильтр можно использовать не более четырех лет. Срок полезного использования фильтра составит 48 месяцев (4 x 12 мес.).
При использовании линейного метода месячную норму амортизации для каждого объекта основных средств определяют так:
┌───────────┐ ┌─────┐ ┌─────────────────────────────────┐ ┌──────┐
│ Норма │ = │ 1 │ : │ Срок полезного использования │ x │ 100% │
│амортизации│ │ │ │ основного средства (в месяцах) │ │ │
└───────────┘ └─────┘ └─────────────────────────────────┘ └──────┘
Сумму ежемесячных амортизационных отчислений рассчитывают так:
┌─────────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌──────────────┐
│ Сумма ежемесячных │ │ Первоначальная │ │ Норма │
│ амортизационных │ = │ стоимость основного │ x │ амортизации │
│ отчислений │ │ средства │ │ │
└─────────────────────────┘ └─────────────────────┘ └──────────────┘
Пример. Как определить норму амортизации при линейном методе
ООО "Лотос" приобрело станок. Его первоначальная стоимость, сформированная в налоговом учете, - 165 000 руб. Срок полезного использования - пять лет (60 мес.). Согласно учетной политике для целей налогообложения, амортизация начисляется линейным методом.
Норма амортизации по станку составит:
(1 : 60 мес.) x 100% = 1,667%.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:
165 000 руб. x 1,667% = 2 751 руб.
При использовании нелинейного метода амортизацию начисляют не по объектам, а по каждой амортизационной группе объектов в целом.
Для перехода на нелинейный метод вам нужно определить остаточную стоимость каждой амортизационной группы. Для этого вы должны сложить остаточные стоимости всех объектов, входящих в эту группу. В дальнейшем остаточную стоимость каждой амортизационной группы определяют на первое число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации. Остаточную стоимость объектов определяют по формуле (п. 1 ст. 257 НК РФ):
┌────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌────────────────────┐
│Остаточная стоимость│ │ Первоначальная │ │ (1 - 0,01 x Норма │
│ объектов в группе │ = │(восстановительная)│ x │ n │,
│ (подгруппе) │ │ стоимость объектов│ │ амортизации) │
└────────────────────┘ └───────────────────┘ └────────────────────┘
где n - число полных месяцев, прошедших со дня включения объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу).
Остаточную стоимость каждой группы (подгруппы) ежемесячно уменьшают на сумму начисленной амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ). Ее определяют по формуле:
┌────────────────────┐ ┌────────────────┐ ┌────────────────┐ ┌───┐
│ Сумма начисленной │ │ Остаточная │ │ Норма │ │ │
│за месяц амортизации│ │ стоимость │ │ амортизации │ │ │
│ для соответствующей│ = │ амортизационной│ x │ для данной │ : │100│
│ амортизационной │ │ группы │ │ амортизационной│ │ │
│ группы │ │ │ │ группы │ │ │
└────────────────────┘ └────────────────┘ └────────────────┘ └───┘
Для нелинейного метода амортизации используют следующие нормы (п. 5 ст. 259.2 НК РФ):
| Амортизационная группа | Норма амортизации (месячная, %) |
| Первая | 14,3 |
| Вторая | 8,8 |
| Третья | 5,6 |
| Четвертая | 3,0 |
| Пятая | 2,7 |
| Шестая | 1,8 |
| Седьмая | 1,3 |
| Восьмая | 1,0 |
| Девятая | 0,8 |
| Десятая | 0,7 |
Пример. Как определить норму амортизации при нелинейном методе
ООО "Берег" приобрело оборудование. Первоначальная стоимость его - 140 000 руб. Срок полезного использования - два года (24 мес.). Согласно учетной политике для целей налогообложения, амортизацию начисляют нелинейным методом. Норма амортизации составит 8,8% (вторая амортизационная группа). Других объектов в этой группе нет.
Амортизация группы (станка) составит:
- в первый месяц - 12 320 руб. (140 000 руб. x 8,8%);
- во второй месяц - 11 235,84 руб. ((140 000 руб. - 12 320 руб.) x 8,8%);
- в третий месяц - 10 247,09 руб. ((140 000 руб. - 12 320 руб. - 11 235,84 руб.) x 8,8%);
- в четвертый месяц - 9 345,34 руб. ((140 000 руб. - 12 320 руб. - 11 235,84 руб. - 10 247,09 руб.) x 8,8%);
- в пятый месяц - 8 522,95 руб. (здесь и далее расчет аналогичен приведенному выше);
- в шестой месяц - 7 772,93 руб.;
- в седьмой месяц - 7 088,91 руб.;
- в восьмой месяц - 6 465,09 руб.;
- в девятый месяц - 5 896,16 руб.;
- в десятый месяц - 5 377,30 руб. и т.д.;
- в 24-й месяц - 1 480,78 руб.
Из примера видно, что при использовании нелинейного метода амортизации после окончания срока полезного использования станка он полностью не самортизирован. Его остаточная стоимость составит 16 827,10 руб. (140 000 - 123 172,90), где 123 172,90 руб. - сумма амортизации, начисленная при нелинейном методе за 24 месяца эксплуатации. Когда остаточная стоимость амортизационной группы станет менее 20 000 рублей и новые объекты в группу вводиться не будут, фирма сможет уже в следующем месяце ликвидировать указанную группу. При этом остаточная стоимость будет отнесена на внереализационные расходы текущего периода (п. 11 и 12 ст. 259.2 НК РФ).
Какой метод выбрать
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 183; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!