Премирование (поощрение) отличившихся работников вне систем оплаты труда. 7 страница
Амортизация основных средств, бывших в эксплуатации
Если ваша фирма приобрела объект основных средств, уже бывший в эксплуатации (например, подержанный автомобиль), то порядок определения первоначальной стоимости, правила начисления и методы расчета амортизации для него такие же, как и для вновь приобретенных основных средств. Отличие заключается только в определении срока полезного использования, в течение которого основное средство амортизируется в налоговом учете. При этом сумма амортизации, начисленная по этому объекту основных средств прежним владельцем, в расчет приниматься не должна (п. 7 ст. 258 НК РФ).
Срок полезного использования бывшего в употреблении основного средства рассчитывается так:
┌───────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌───────────────────┐
│ Срок полезного │ │ Срок полезного │ │ Срок фактической │
│ использования │ │ использования, │ │ эксплуатации │
│ подержанного │ = │исчисленный для нового│ - │ объекта у прежнего│
│ объекта основных │ │ аналогичного объекта │ │ владельца │
│ средств │ │ основных средств │ │ │
└───────────────────┘ └──────────────────────┘ └───────────────────┘
|
|
|
Если вы получили неновое основное средство в качестве вклада в уставный капитал и применяете линейный метод начисления амортизации, то срок его полезного использования вы определяете по формуле:
┌───────────────────┐ ┌───────────────────────┐ ┌──────────────────┐
│ Срок полезного │ │ Срок полезного │ │ Срок фактической │
│ использования │ │ использования │ │ эксплуатации │
│основного средства,│ = │ основного средства, │ - │ объекта │
│ бывшего │ │ который установил │ │ предыдущим │
│ в эксплуатации │ │ предыдущий собственник│ │ собственником │
└───────────────────┘ └───────────────────────┘ └──────────────────┘
|
|
|
При этом установленный предыдущим владельцем срок полезного использования, а также фактический срок эксплуатации объекта должны быть подтверждены документально.
Пример. Как определить норму амортизации ОС, бывшего в эксплуатации
ООО "Лотос" приобрело станок с ЧПУ, бывший в эксплуатации. Стоимость станка, согласно договору, - 185 000 руб. (без НДС). В налоговом учете для расчета амортизации применяется линейный метод. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, максимальный срок амортизации такого станка - 10 лет. По данным прежнего владельца, станок уже отработал шесть лет.
Следовательно, срок полезного использования станка составит четыре года (10 - 6), или 48 месяцев (4 x 12 мес.).
Ежемесячная норма амортизации по станку составит: (1 : 48 мес.) x 100% = 2,083%. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит: 185 000 руб. x 2,083% = 3 853,55 руб.
Внимание! Если приобретенный вами подержанный объект ОС уже полностью отработал свой срок, вы можете определить срок его полезного использования самостоятельно. При установлении срока полезного использования такого объекта нужно руководствоваться возможностью дальнейшего его использования в деятельности фирмы, его способностью приносить доход и его техническими характеристиками (постановление ФАС Дальневосточного округа от 8 ноября 2007 г. N Ф03-А73/07-2/3272).
|
|
|
В Минфине России считают, что устанавливать срок полезного использования менее 12 месяцев для бывших в эксплуатации основных средств и единовременно списывать их в налоговом учете на основании статей 254 и 256 НК РФ вообще неправомерно (письмо Минфина России от 1 апреля 2008 г. N 03-03-06/1/241). Во избежание споров с налоговиками рекомендуем придерживаться мнения финансового органа.
Для нелинейного метода важно знать амортизационную группу у прежнего владельца (п. 12 ст. 258 НК РФ), так как приобретенное основное средство вы должны включить именно в ту амортизационную группу, в которой оно было у предыдущего владельца.
Амортизация расконсервированных основных средств
По основным средствам, которые законсервированы на период больше трех месяцев, амортизацию не начисляют ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете (п. 23 ПБУ 6/01, п. 3 ст. 256 НК РФ). После расконсервации объекта амортизацию нужно начислять в прежнем порядке. Причем в налоговом учете срок полезного использования такого основного средства нужно увеличить на период консервации. В бухгалтерском учете делать этого не нужно.
|
|
|
Пример. Как амортизировать расконсервированное ОС
На балансе ООО "Альфа" числится станок. Он куплен и введен в эксплуатацию в январе 2017 г. Срок полезного использования станка - семь лет. Согласно учетной политике для целей налогообложения, амортизация на станки начисляется линейным методом.
По станку нужно начислять амортизацию по февраль 2024 г. (84 месяца).
Норма ежемесячной амортизации составит:
(1 : 84 мес.) x 100% = 1,19%.
В сентябре 2017 г. руководитель "Альфы" распорядился законсервировать станок. Период консервации - 10 месяцев.
После расконсервации амортизация на станок будет начисляться по той же норме (1,19%), но уже по декабрь 2024 г.
Внимание! Если основное средство используется в производственной деятельности фирмы, расходы на его консервацию, содержание на консервации и расконсервацию уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль как внереализационные расходы (пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Амортизационную премию по основным средствам, находящимся на консервации, организация может учесть в расходах после того, как объект будет расконсервирован и по нему начнет начисляться амортизация (письмо Минфина России от 7 марта 2014 г. N 03-03-06/1/10085).
Пример. Учет амортизационной премии по ОС на консервации
В декабре 2015 г. ООО "Спутник" ввело в эксплуатацию объект строительства, который предназначен для обеспечения производственного процесса. Из-за переноса сроков строительства других производственных объектов введенный объект законсервирован на период с 30 декабря 2015 года по 30 декабря 2017 года. Согласно пункту 3 статьи 256 НК РФ на период консервации объект ОС был исключен из состава амортизируемого имущества. Амортизационную премию фирма сможет учесть в январе 2018 г.
Амортизация реконструированных
и модернизированных основных средств
Основные средства, которые находятся на реконструкции (модернизации) более 12 месяцев, амортизировать не нужно, кроме случаев, когда реконструируемое (модернизируемое) имущество продолжает использоваться в приносящей доход деятельности (п. 3 ст. 256 НК РФ в ред. Закона N 382-ФЗ). Учитывать при этом нужно не планируемое, а фактическое время проведения реконструкции или модернизации (письмо ФНС России от 14 марта 2005 г. N 02-1-07/23).
Прекратите начислять амортизацию с первого числа месяца, следующего за месяцем начала реконструкции (модернизации). Возобновите начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем окончания реконструкции (модернизации). Таковы правила, указанные в пункте 4 статьи 259 НК РФ.
Реконструкция или модернизация любой продолжительности увеличивает первоначальную стоимость основных средств (п. 2 ст. 257 НК РФ). Это правило применяют как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Причем срок службы модернизированного (реконструированного) основного средства можно продлить (п. 1 ст. 258 НК РФ). Сделать это позволено только в пределах амортизационной группы, к которой относится основное средство.
Так, если до реконструкции (модернизации) по основному средству был установлен максимальный срок полезного использования, увеличить его нельзя.
Если срок полезного использования основного средства после произведенных улучшений не увеличивается, то и норму амортизации пересчитывать нельзя. Это связано с тем, что норма амортизации зависит только от срока полезного использования основного средства и не зависит от его стоимости. Таким образом, усовершенствованное имущество нужно амортизировать исходя из старого значения нормы амортизации - рассчитанного до проведения реконструкции (модернизации). Естественно, в этом случае основное средство не будет самортизировано до полного списания в течение ранее установленного срока полезного использования.
Однако Минфин России в подобном случае разрешает организации продолжать начислять амортизацию и включать эти суммы в налоговые расходы и после того, как срок полезного использования истечет. То есть до полного списания стоимости основного средства или выбытия данного объекта из состава основных средств (письмо Минфина России от 29 марта 2010 г. N 03-03-06/1/202). Фактически такое правило означает, что срок полезного использования основного средства продлевается. Насколько - зависит от стоимости реконструкции (модернизации) и величины нормы амортизационных отчислений, действовавшей до произведенных улучшений.
Следуя разъяснениям Минфина России, рассчитывать амортизацию по усовершенствованным основным средствам нужно так.
Пример. Как рассчитать амортизацию по модернизированному ОС
В январе ООО "Проект" купило станок. Его первоначальная стоимость, сформированная в бухгалтерском и налоговом учете, - 130 000 руб. Срок полезного использования станка - 60 месяцев.
"Проект" применяет линейный метод начисления амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Норма амортизации по станку составит:
(1 : 60 мес.) x 100% = 1,667%.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна: 130 000 руб. x 1,667% = 2 167,10 руб.
Через 11 месяцев (в ноябре) станок был модернизирован. В результате модернизации его стоимость увеличилась на 50 000 руб. и составила 180 000 руб. (130 000 + 50 000).
Увеличивать срок полезного использования "Проект" не стал.
Сумма амортизационных отчислений за 10 месяцев (с февраля по октябрь) составила: 2 167,10 руб/мес. x 10 мес. = 21 671 руб.
Остаточная стоимость станка составила: 130 000 руб. - 21 671 руб. = 108 329 руб.
После модернизации "Проект" продолжил использовать старую норму амортизации. После увеличения первоначальной стоимости станка "Проект" продолжает начислять амортизацию по ранее установленной норме (1,667%). Сумма амортизационных отчислений за оставшийся срок полезного использования составит:
180 000 руб. x 2,667% x 50 мес. = 150 000 руб.
Общая сумма амортизационных отчислений составит: 21 671 руб. + 150 000 руб. = 171 671 руб.
Как видно из примера, за срок полезного использования фирма недоамортизирует станок на сумму 8 329 рублей (180 000 - 171 671). Однако она сможет и дальше продолжать начислять амортизацию по станку до тех пор, пока тот не будет самортизирован полностью.
Если после реконструкции или модернизации срок полезного использования объекта основных средств увеличился, то пересчитать нужно и норму амортизационных отчислений (как было сказано - в пределах амортизационной группы).
Пример. Как рассчитать амортизацию по модернизированному ОС при увеличении срока полезного использования
ООО "Проект" провело модернизацию объекта основного средства со сроком полезного использования 120 мес. (10 лет) (шестая амортизационная группа). К моменту проведения модернизации период использования составил 48 мес. (четыре года), первоначальная стоимость объекта - 135 000 руб.
Затраты на модернизацию составили 55 000 руб. Способ начисления амортизации - линейный.
Срок полезного использования объекта в результате модернизации был пересмотрен и увеличен до 180 мес. (15 лет) (в пределах шестой амортизационной группы).
Норма амортизации в налоговом учете составляла:
до модернизации:
1 : 120 мес. x 100% = 0,833%;
после модернизации:
1 : 180 мес. x 100% = 0,555%.
До выполнения работ по модернизации ежемесячная сумма амортизационных отчислений составляла 1 124,55 руб. (135 000 руб. x 0,833%).
В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ 30 процентов затрат на модернизацию в сумме 16 500 руб. (55 000 руб. x 30%) "Проект" сразу включил в состав расходов отчетного периода. На остальные 38 500 руб. (55 000 - 16 500) бухгалтер "Проекта" увеличил стоимость основного средства. Она в результате составила 173 500 руб. (135 000 + 38 500).
Соответственно, ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет равна: 173 500 руб. x 0,555% = 962,93 руб.
Еще один нюанс - это амортизация модернизированного (реконструированного) объекта, чья стоимость была полностью самортизирована. В письме Минфина России от 9 июня 2012 года N 03-03-10/66 на сумму затрат по модернизации рекомендуется увеличивать первоначальную стоимость объекта основных средств и амортизировать его в дальнейшем по нормам, которые были определены первоначально при вводе данного объекта в эксплуатацию. Другими словами, практически будет амортизироваться сумма расходов на модернизацию. Рассмотрим применение этих правил на примере.
Пример. Как рассчитать амортизацию при модернизации полностью самортизированного ОС
Первоначальная стоимость объекта по данным налогового учета - 142 000 руб. При принятии основного средства к учету по нему был установлен срок полезного использования - 36 мес. Амортизация начислялась линейным методом.
Норма амортизации по объекту составляла:
1 : 36 мес. x 100% = 2,778%.
К марту 2017 г. основное средство было полностью самортизировано.
В июле 2017 г. по решению руководства была проведена модернизация основного средства. После модернизации первоначальная стоимость объекта увеличилась и составила 145 000 руб. (сумма модернизации - 3 000 руб.). Начиная с августа 2017 г. ежемесячно в составе амортизационных отчислений бухгалтер учитывает: 3 000 руб. x 2,778% = 83,34 руб.
Для полного списания стоимости основного средства (расходов на модернизацию) потребуется 36 месяцев.
Внимание! Если фирма модернизировала неамортизируемое имущество, которое было списано на расходы единовременно (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ), вне зависимости от величины понесенных затрат амортизировать их не придется. Ведь понятие модернизации применимо к основному средству, а в данной ситуации его не имелось. Такой позиции придерживаются и контролирующие органы (письмо Минфина России от 4 октября 2010 г. N 03-03-06/1/624).
Возможен случай, когда работы по реконструкции основного средства выполнены бесплатно. По мнению чиновников, безвозмездно полученные работы по проведению реконструкции основного средства изменяют первоначальную стоимость реконструированного основного средства. В данной ситуации надо определить стоимость таких работ в соответствии с рыночными ценами и выявленную стоимость безвозмездно полученных работ по проведению реконструкции основного средства нужно учесть в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Так разъяснил Минфин России в своем письме от 12 марта 2014 года N 03-03-РЗ/10730.
Амортизация частично ликвидированных основных средств
Амортизация по основному средству, которое подверглось частичной ликвидации, в бухгалтерском и налоговом учете будет начисляться исходя из его новой стоимости. Как это сделать, покажет пример.
Пример. Амортизация при частичной ликвидации ОС
Первоначальная стоимость здания склада, сформированная в бухгалтерском и налоговом учете, составляет 2 800 000 руб.
Срок его полезного использования - 25 лет (300 мес.). Амортизация на здание начисляется линейным методом.
Норма амортизации по зданию составит:
(1 : 300 мес.) x 100% = 0,333%.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:
2 800 000 руб. x 0,333% = 9 324 руб.
В феврале здание было частично ликвидировано. Его стоимость уменьшилась на 600 000 руб.
С марта того же года сумма ежемесячных амортизационных отчислений по зданию составит:
(2 800 000 руб. - 600 000 руб.) x 0,333% = 7 326 руб.
Добавим, что недоначисленную амортизацию по ликвидируемой части объекта основных средств при расчете налога на прибыль следует списывать в зависимости от того, какой метод начисления амортизации использует налогоплательщик (письмо Минфина России от 3 декабря 2015 г. N 03-03-06/1/70529).
Если к частично ликвидируемому объекту применялся линейный метод, сумму недоначисленной амортизации следует включить в состав внереализационных расходов, так же как и другие расходы, связанные с частичной ликвидацией основного средства. На это указывает подпункт 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса.
Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном пунктом 13 статьи 259.2 Налогового кодекса. В соответствии с этим порядком при ликвидации выводимого из эксплуатации основного средства налогоплательщик на дату вывода этого объекта исключает его из состава амортизационной группы (подгруппы), но без изменения суммарного баланса. Поэтому если был выбран нелинейный метод, то сумму недоначисленной амортизации нужно продолжать списывать в рамках суммарного баланса амортизационной группы, а не единовременно в составе внереализационных расходов.
Амортизация неотделимых улучшений
Если фирма арендует имущество и с согласия арендодателя проводит его капитальный ремонт, который является неотделимым улучшением, тогда затраты на такие улучшения она может списать в налоговом учете через амортизацию. Это возможно, если арендодатель не возмещает арендатору стоимость неотделимой постройки (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 189; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!