Премирование (поощрение) отличившихся работников вне систем оплаты труда. 4 страница
Дебет 20 Кредит 70
- 300 000 руб. - начислена работнику компенсация (выходное пособие) при увольнении по соглашению сторон;
Дебет 70 Кредит 68
- 3 900 руб. (30 000 руб. x 13%) - удержан НДФЛ с суммы, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка работника;
Дебет 20 Кредит 69
- 9 060 руб. (30 000 руб. x 30,2%) - начислены страховые взносы с суммы, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка работника;
Дебет 70 Кредит 51
- 296 100 руб. (300 000 руб. - 3 900 руб.) - выплачена сумма компенсации.
Выплаты по гражданско-правовым договорам
Фирма может оплачивать труд работников не только по трудовому, но и по гражданско-правовому договору. К гражданско-правовым договорам относятся, например:
- договор подряда (ст. 702 ГК РФ);
- договор возмездного оказания услуг (ст. 779 ГК РФ);
- договор перевозки (ст. 785 ГК РФ);
- договор транспортной экспедиции (ст. 801 ГК РФ);
- договор хранения (ст. 886 ГК РФ);
- договор поручения (ст. 971 ГК РФ);
- договор комиссии (ст. 990 ГК РФ);
- договор доверительного управления имуществом (ст. 1012 ГК РФ);
- агентский договор (ст. 1005 ГК РФ);
- договор авторского заказа (ст. 1288 ГК РФ);
- другие виды договоров.
Гражданско-правовой договор заключается в соответствии с требованиями гражданского, а не трудового законодательства.
Такой договор может быть заключен как с сотрудником фирмы, так и с лицом, не состоящим с фирмой в трудовых отношениях.
Если гражданско-правовой договор заключен с работником фирмы, то работа по этому договору должна выполняться в нерабочее время. Иначе такой труд будет считаться работой по совместительству. При этом по трудовому и гражданско-правовому договорам сотрудник должен выполнять различную работу.
|
|
|
Пример. ГПД со "штатником"
В ООО "Берег" Васильев работает по трудовому договору электриком. "Берег" заключил с Васильевым договор подряда. Согласно ему, Васильев должен убрать территорию вокруг цеха. Трудовой договор при этом с ним не расторгается.
Как правило, гражданско-правовые договоры со сторонними лицами заключаются, если в штате организации нет необходимых специалистов либо организация не может выполнить те или иные работы силами штатных сотрудников.
Если в таком договоре установлено, что работать нужно в праздничные и выходные дни, то это условие должно быть выполнено, причем без каких-либо доплат. По гражданско-правовому договору оплачивается только результат работы.
Факт выполнения работ (оказания услуг) подтверждается актом их сдачи-приемки.
При подписании такого акта нужно следить, чтобы в нем были указаны все реквизиты, предусмотренные законодательством для первичных учетных документов.
|
|
|
Вознаграждения за выполнение работ (услуг) по гражданско-правовым договорам учтите при расчете налога на прибыль в составе:
- расходов на оплату труда, если договор заключен с гражданином, не состоящим в штате фирмы (п. 21 ст. 255 НК РФ);
- прочих расходов, если договор заключен с индивидуальным предпринимателем (пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Суммы начисленной амортизации основных средств
В состав расходов, связанных с производством и реализацией, включают суммы амортизации, начисленные по основным средствам (нематериальным активам), которые используют в производственной деятельности организации.
Амортизация - это постепенное перенесение стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).
По некоторым основным средствам амортизацию начислять не нужно. Перечень таких основных средств в бухгалтерском и налоговом учете различается. Основные различия - в таблице (см. следующую страницу).
| Вид имущества | Амортизация по правилам бухгалтерского учета | Амортизация по правилам налогового учета |
| Основные средства, которые не используются для извлечения дохода | Начисляют (п. 17 ПБУ 6/01) | Не начисляют (п. 1 ст. 256 НК РФ) |
| Основные средства, переведенные на консервацию на срок, превышающий три месяца | Не начисляют (п. 17, 23 ПБУ 6/01) | Не начисляют (п. 3 ст. 256 НК РФ) |
| Объекты основных средств некоммерческих организаций | Не начисляют (п. 17 ПБУ 6/01) и используют для некоммерческой деятельности | Не начисляют, если имущество поступило в качестве целевого поступления или куплено за счет целевых поступлений (п. 2 ст. 256 НК РФ) |
| Объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.) | Начисляют при условии, что эти объекты учтены в составе доходных вложений в материальные ценности (п. 17 ПБУ 6/01) | Начисляют, если объекты используются для извлечения дохода (ст. 275.1 НК РФ) |
| Объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (в том числе: земельные участки; объекты природопользования; музейные предметы и музейные коллекции) | Не начисляют (п. 17 ПБУ 6/01) | Не начисляют (п. 2 ст. 256 НК РФ) |
| Основные средства, находящиеся на реконструкции или модернизации больше года | Не начисляют (п. 23 ПБУ 6/01) | Не начисляют, кроме случаев, когда основные средства продолжают использоваться в предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 256 НК РФ) |
| Печатные издания (книги, брошюры и т.п.) | Может не начисляться (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01) | Не начисляют (п. 2 ст. 256 НК РФ) |
| Основные средства стоимостью до 40 000 руб. <*> | Может не начисляться (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01) | Не начисляют (п. 1 ст. 256 НК РФ) |
| Объекты незавершенного капитального строительства | Не начисляют (п. 3 ПБУ 6/01) | Не начисляют (п. 2 ст. 256 НК РФ) |
| Капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств | Начисляют, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора (п. 5 ПБУ 6/01; абз. 8 п. 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н) | Начисляют только при условии, что капитальные вложения осуществлены в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя (п. 1 ст. 256 НК РФ) |
|
|
|
|
|
|
--------------------------------
<*> С 1 января 2016 года стоимостный лимит отнесения объекта к амортизируемому имуществу установлен в размере 100 000 рублей (Закон от 8 июня 2015 г. N 150-ФЗ).
Внимание! К амортизируемому имуществу относятся основные средства, которые по решению руководства более 12 месяцев находятся на реконструкции и модернизации, но продолжают использоваться в предпринимательской деятельности (абз. 4 п. 3 ст. 256 НК РФ). Такие объекты из состава амортизируемого имущества не исключаются, и амортизацию по ним можно не приостанавливать.
Суммы начисленной амортизации прежде всего зависят от первоначальной стоимости основного средства (нематериального актива). В бухгалтерском и налоговом учете ее формируют по-разному.
Поговорим об этом подробнее (на примере основных средств).
Первоначальная стоимость основных средств
Некоторые расходы по правилам бухгалтерского учета включают в первоначальную стоимость основного средства, а по правилам налогового учета - нет. А отдельные расходы не учитывают в первоначальной стоимости ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.
Как учитывают затраты, связанные с покупкой основных средств, вы можете посмотреть в таблице на следующей странице.
| Вид расходов | Учет расходов | |
| бухгалтерский | налоговый | |
| Суммы, уплаченные продавцу (кроме "входного" НДС, который принимается к вычету) | Включают в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01) | То же (ст. 257 НК РФ) |
| Невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением основного средства | Включают в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01) | То же (ст. 257 НК РФ) |
| Расходы на доставку и доведение основного средства до состояния, пригодного к использованию (в т.ч. суммы, уплаченные за транспортировку основного средства к месту его использования, затраты на монтаж) | Включают в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01) | То же (ст. 257 НК РФ) |
| Таможенные пошлины и таможенные сборы, уплаченные при ввозе основного средства в Россию | Включают в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01) | То же (ст. 257 НК РФ). Также учитывают в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ) |
| Суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой основного средства | Включают в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01) | Прочие расходы (ст. 264 НК РФ). Также включают в стоимость основных средств (ст. 257 НК РФ) |
| Отрицательные курсовые разницы, связанные с покупкой основных средств, цена которых выражена в иностранной валюте | Учитывают в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99) | Учитывают в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ) |
| Другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением, изготовлением основного средства | Включают в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01) | То же (ст. 257 НК РФ) |
| Проценты по кредитам, полученным для покупки основного средства | Учитывают в составе прочих расходов (п. 7 ПБУ 15/2008) | Учитывают в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) |
| Платежи, связанные с регистрацией прав на основные средства, которые относятся к недвижимому имуществу (например, здания, землю и т.д.) | Учитывают в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99) | Учитывают в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ) |
| Государственная пошлина | Включают в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01) | Разрешено учитывать как в составе прочих расходов, так и в составе внереализационных расходов (ст. 264, 265 НК РФ) |
Как снизить стоимость основных средств
Способ 1
В бухгалтерском учете затраты на оплату информационных, консультационных и посреднических услуг, связанных с покупкой основного средства, увеличивают его первоначальную стоимость.
В налоговом учете возникает соблазн учесть такие затраты единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 3, 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ), закрепив такое решение в учетной политике фирмы.
Но такой подход является рискованным (письмо Минфина России от 6 февраля 2012 г. N 03-03-06/1/70). Дело в том, что порядок формирования первоначальной стоимости основного средства прямо установлен законодателем: согласно пункту 1 статьи 257 Налогового кодекса, она определяется как сумма расходов на приобретение объекта. Классификация расходов, предусмотренная пунктом 1 статьи 264 НК РФ, применяется в случаях, специально не оговоренных в иных статьях НК РФ.
В частности, по этой причине не следует учитывать отдельно от компьютера стоимость предустановленного программного обеспечения, позволяющего реализовывать публично заявленные продавцом потребительские свойства этой вычислительной техники (письмо ФНС России от 13 мая 2011 г. N КЕ-4-3/7756).
Практикуют такой вариант: договариваются с поставщиком, что стоимость основного средства будет складываться из двух составляющих: его непосредственной цены и отдельно оплаты информационных услуг по его эксплуатации, которые поставщик вам окажет. Ваш выигрыш - часть стоимости этого имущества - можно сразу включить в расходы без начисления амортизации. А поставщику это лишних хлопот не прибавит, ведь консультация будет лишь формальной. Образовательная лицензия для этого не нужна.
Теперь о выгоде от разделения затрат на две составляющие. Период амортизации основного средства останется тем же. Ведь он зависит не от стоимости имущества, а от срока его полезного использования. Но поскольку, согласно вашей учетной политике, например, консультационные услуги вы спишете сразу (пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ), общие затраты на покупку имущества окупятся быстрее. Поясним сказанное на примере.
Пример. Как снизить первоначальную стоимость ОС
Фирма "Лотос" приобрела у компании "Берег" отопительный котел. Стоимость сделки составила 177 000 руб. (в т.ч. НДС - 27 000 руб.). Из них стоимость котла - 153 400 руб. (в т.ч. НДС - 23 400 руб.), стоимость консультационных услуг по обслуживанию котла - 23 600 руб. (в т.ч. НДС - 3 600 руб.).
Таким образом, "Лотос" сможет сразу списать на расходы 20 000 руб. Оставшиеся 130 000 руб. будут списаны на расходы в течение семи лет (срок полезного использования для отопительных котлов установлен Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). Если бы стоимость консультационных услуг не была выделена отдельно, в течение семи лет нужно было бы списывать не 130 000, а 150 000 руб.
Ключевым моментом при разбивке затрат на две части является их документальное оформление. В выставленном счете-фактуре и платежном документе должно быть записано, что оказана консультационная услуга, а не услуги по установке и наладке оборудования. Соответственно, стоимость консультационной услуги и НДС по ней должны быть выделены. Такую услугу даже лучше классифицировать как расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов (пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Внимание! С 1 января 2016 года амортизируемым в налоговом учете признается имущество с первоначальной стоимостью свыше 100 000 рублей (Федеральный закон от 8 июня 2015 г. N 150-ФЗ).
Способ 2
Фирма может договориться с поставщиком о разделе реальной стоимости основного средства на две части: цену и неустойку, которую заплатит покупатель, если нарушит то или иное условие договора поставки. Такой порядок расчетов поможет значительно снизить стоимость этого имущества, по которой оно будет отражено в бухгалтерском и налоговом учете.
Внимание! Имейте в виду: сумма неустойки НДС не облагается (письма Минфина России от 8 июня 2015 г. N 03-07-11/33051, от 30 октября 2014 г. N 03-03-06/1/54946).
Если вы покупаете недорогое основное средство, то можно так сформулировать условия договора, что его цена станет меньше 100 000 рублей.
Следовательно, всю стоимость основного средства можно будет сразу включить в расходы фирмы и уменьшить налогооблагаемую прибыль.
Пример. Как снизить первоначальную стоимость ОС
20 июня ООО "Прогресс" приобрело оборудование по цене 122 720 руб. (в т.ч. НДС - 18 720 руб.). Оборудование было оплачено 25 июня.
Ситуация 1. Оборудование покупают в обычном порядке. Бухгалтер "Прогресса" должен сделать записи:
20 июня
Дебет 08 Кредит 60
- 104 000 руб. (122 720 - 18 720) - оприходовано оборудование;
Дебет 19 Кредит 60
- 18 720 руб. - учтен НДС по оборудованию;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- 18 720 руб. - принят к вычету НДС по оборудованию;
Дебет 01 Кредит 08
- 104 000 руб. - оборудование введено в эксплуатацию;
25 июня
Дебет 60 Кредит 51
- 122 720 руб. - перечислены деньги поставщику.
Ситуация 2. "Прогресс" условился с поставщиком так сформулировать условия договора, чтобы можно было максимально снизить учетную стоимость оборудования.
Поэтому его цена была установлена в размере 110 448 руб. (в т.ч. НДС - 16 848 руб.).
По условиям договора, если деньги за компьютер перечисляют после 22 июня, "Прогресс" платит неустойку в размере 10 процентов, то есть сумму 12 272 руб. (122 720 - 110 448).
При покупке и оплате оборудования бухгалтер "Прогресса" сделал записи:
20 июня
Дебет 10 Кредит 60
- 93 600 руб. (110 448 - 16 848) - оприходовано оборудование;
Дебет 19 Кредит 60
- 16 848 руб. - учтен НДС по оборудованию;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- 16 848 руб. - принят к вычету НДС по оборудованию;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 10
- 93 600 руб. - стоимость оборудования включена в расходы фирмы;
25 июня
Дебет 91-2 Кредит 76
- 12 272 руб. - начислена неустойка;
Дебет 60 Кредит 51
- 110 448 руб. - перечислены деньги за оборудование;
Дебет 76 Кредит 51
- 12 272 руб. - перечислена неустойка.
Как видно из примера, при первом варианте компьютер включают в состав основных средств и бухгалтер "Прогресса" должен начислять на него амортизацию. В результате стоимость компьютера будут относить на затраты в течение продолжительного периода времени.
При втором варианте стоимость компьютера как в бухгалтерском, так и в налоговом учете будет включена в затраты фирмы единовременно. Неустойка (в примере - 12 272 руб.) будет отражена в составе внереализационных расходов и также списана в уменьшение налогооблагаемой прибыли "Прогресса". Таким образом, фирма сможет сэкономить на налоге на прибыль, а бухгалтеру не придется возиться с амортизацией основных средств. Правда, уменьшится НДС, принимаемый к вычету.
Недвижимое имущество
Начислять амортизацию по основным средствам, права на которые подлежат государственной регистрации, нужно в общем порядке. А именно - начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объекты введены в эксплуатацию. Факт подачи документов на госрегистрацию и ее дата значения не имеют. Но помните, что такой порядок не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до 1 января 2013 года. То есть по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2013 года, применяется прежний порядок определения момента начала начисления амортизации (момент подачи документов на регистрацию указанных прав).
Пример. Как определить начало амортизации недвижимости
ООО "Прогресс" приобрело в июле 2017 г. по договору купли-продажи нежилое помещение. В этом же месяце оно введено в эксплуатацию. Документы на регистрацию права собственности поданы в сентябре. Амортизацию по этому объекту в налоговом учете следует начислять с августа.
Факт подачи документов на регистрацию прав собственности на недвижимое имущество на начисление амортизации не влияет.
Неотделимые улучшения арендованного имущества
Бывает, что часто в аренду организациям сдаются помещения, которые нуждаются если не в полном переоборудовании, то по меньшей мере в серьезном ремонте. Далеко не всегда арендодатели заинтересованы в восстановлении таких объектов, поэтому бремя расходов обычно ложится на арендаторов.
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 177; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!