Премирование стимулирующего характера, которое предусмотрено системой оплаты труда. 69 страница
Пример. Как включить в себестоимость транспортные расходы
В 2017 г. ООО "Маяк" приобрело две партии материалов для производства готовой продукции. Покупная стоимость материалов составила 750 000 руб. (без НДС), в том числе:
стоимость партии - 400 000 руб.;
стоимость второй партии - 350 000 руб.
Транспортные расходы, связанные с доставкой материалов до склада "Маяка", составили 30 000 руб. (без НДС).
Сумма транспортных расходов, которая относится к первой партии материалов, составит:
400 000 руб. : 750 000 руб. x 30 000 руб. = 16 000 руб.
Сумма транспортных расходов, которая относится ко второй партии материалов, составит:
350 000 руб. : 750 000 руб. x 30 000 руб. = 14 000 руб.
Себестоимость первой партии составит:
400 000 руб. + 16 000 руб. = 416 000 руб.
Себестоимость второй партии составит:
350 000 руб. + 14 000 руб. = 364 000 руб.
Суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой материалов, также нужно включить в стоимость материалов. Дело в том, что перечень затрат, учитываемых в их стоимости, открыт. Главный критерий - связь с приобретением (п. 2 ст. 254 НК РФ).
Пример. Когда информационные услуги включать в себестоимость
ООО "Вектор" приобрело у ООО "Металлист" гофрированный металл. Стоимость металла - 2 478 000 руб. (в т.ч. НДС - 378 000 руб.). Перед покупкой материалов "Вектор" оплатил услуги АО "Экспертиза", связанные с представлением информации о гофрированном металле, который продается на рынке. Стоимость услуг "Экспертизы" составила 59 000 руб. (в т.ч. НДС - 9 000 руб.).
|
|
|
Фактическая себестоимость купленных материалов в бухгалтерском учете и налоговом учете составит 2 150 000 руб. (2 478 000 - 378 000 + 59 000 - 9 000).
По правилам налогового учета в фактическую себестоимость материалов не включают, а учитывают в составе внереализационных расходов:
- проценты по кредитам, полученным для покупки материалов;
- отрицательные курсовые разницы, связанные с покупкой материалов.
На фактическую себестоимость материалов эти расходы влияния не оказывают, причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В бухгалтерском учете их учитывают в составе прочих расходов. В налоговом учете - как внереализационные расходы.
Вклад в уставный капитал
Материалы, полученные в качестве вклада в уставный капитал, отражают в бухгалтерском и в налоговом учете по-разному.
В бухучете их оприходуют по стоимости, согласованной между акционерами (участниками) фирмы (п. 8 ПБУ 5/01), с привлечением в необходимых случаях независимого оценщика.
Если ваша фирма - акционерное общество, то цену материалов, которую устанавливают акционеры, должен подтвердить независимый оценщик. В обществе с ограниченной ответственностью независимый оценщик должен привлекаться для определения стоимости материалов, если размер вклада превышает 20 000 руб.
|
|
|
В налоговом учете такие материалы отражают исходя из их стоимости, определенной по данным передающей стороны. Стоимость определяют на дату перехода права собственности на это имущество (ст. 277 НК РФ).
Пример. Оценка вклада в уставный капитал
ООО "Мечта" передало ООО "Надежда" партию материалов в качестве вклада в уставный капитал. По договоренности сторон вклад оценен в 180 000 руб. По данным налогового учета ООО "Мечта" фактическая налоговая себестоимость материалов составляет 167 000 руб.
Стоимость материалов будет отражена "Надеждой":
- в бухгалтерском учете - в сумме 180 000 руб.;
- в налоговом учете - в сумме 167 000 руб.
Внимание! Данные налогового учета передающей стороны фирма, получившая имущество, должна подтвердить документами. В противном случае стоимость материалов считают нулевой.
Поступление безвозмездно
Если ваша фирма получила материалы безвозмездно, определите их фактическую себестоимость исходя из рыночной цены на них. Это правило действует как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Однако в налоговом учете стоимость таких материалов не может быть меньше расходов на их производство или покупку, по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ).
|
|
|
Если первоначальная стоимость материалов больше, чем их рыночная цена, то в налоговом учете они отражаются по первоначальной, а в бухгалтерском - по рыночной стоимости.
Пример. Оценка безвозмездных поступлений
ООО "Мечта" безвозмездно получило материалы от некоммерческой организации "Ветеран". Рыночная стоимость материалов - 377 600 руб. (в т.ч. НДС - 57 600 руб.). По данным налогового учета "Ветерана" фактическая себестоимость материалов - 420 000 руб.
Стоимость материалов отражается в бухгалтерском учете в сумме 377 600 руб., а в налоговом - в сумме 420 000 руб.
Чтобы избежать лишней работы, подберите такую рыночную цену, которая будет соответствовать стоимости материалов по данным передающей стороны.
Внимание! Безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 3 000 рублей между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).
Получение материалов при разборке,
демонтаже или ремонте основных средств
Полученные таким образом материалы можно в дальнейшем продать или использовать в производстве. Их рыночную стоимость при оприходовании учитывают в составе внереализационных доходов, а при списании - в составе расходов.
|
|
|
Пример. Оценка материалов при демонтаже ОС
В марте ООО "Парус" демонтировало старое оборудование. Рыночная стоимость оставшихся запчастей составила 20 000 руб. В августе они были переданы в производство. В бухгалтерском учете эти операции отражены так:
в марте:
Дебет 10 Кредит 91-1
- 20 000 руб. - оприходованы запчасти, оставшиеся после демонтажа;
в августе:
Дебет 20 Кредит 10
- 20 000 руб. - запчасти переданы в производство.
В налоговом учете "Паруса" на сумму 20 000 руб. в марте был признан доход, а в августе - расход.
Списание материалов или товаров
Материалы и товары могут быть списаны с баланса фирмы в результате:
- передачи в производство;
- использования для собственных нужд;
- безвозмездной передачи;
- передачи в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы;
- продажи;
- недостачи.
Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете фактическую себестоимость материалов (товаров) списывают одним из трех методов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
Конкретный порядок списания закрепляют в бухгалтерской и налоговой учетной политике фирмы.
Рассмотрим методы списания материалов и товаров подробнее.
По себестоимости каждой единицы списывают материалы, которые учитывают в производственном процессе в особом порядке. К таким материалам относят, в частности, драгоценные камни, партии драгоценных металлов и партии радиоактивных материалов. Единица этих материалов, как правило, уникальна, то есть существует в единственном экземпляре, а главное - неделима. Например, целиком учитывают партии золотого лома, поступающие на аффинаж (в переплавку с очисткой). Такие объекты выбывают по одному, то есть в индивидуальном порядке.
При списании материалов и товаров по средней себестоимости нужно определить среднюю себестоимость единицы материалов. Ее определяют по каждому наименованию одинаковых материалов (например, кирпич, доска, цемент и т.д.).
Как правило, среднюю себестоимость списанных материалов рассчитывают по итогам месяца. Однако налоговые инспекторы рекомендуют ее определять после каждой операции, связанной с их списанием.
Среднюю себестоимость рассчитывают так:
┌──────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌──────────────────────┐
│ Средняя │ │ Стоимость остатка │ │ Количество материалов│
│ себестоимость │ │ материалов на дату │ │ на дату их списания +│
│единицы материалов│ = │списания + стоимость│ : │ количество │
│ (товаров) │ │ поступивших │ │поступивших материалов│
│ │ │ материалов │ │ │
└──────────────────┘ └────────────────────┘ └──────────────────────┘
Общую себестоимость материалов, которая должна быть списана, определяют так:
┌─────────────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌─────────────┐
│Себестоимость материалов,│ │ Средняя себестоимость│ │ Количество │
│ подлежащая списанию │ = │ единицы материалов │ x │ списанных │
│ │ │ │ │ материалов │
└─────────────────────────┘ └──────────────────────┘ └─────────────┘
Пример. Списание по средней себестоимости
По состоянию на 1 января 2017 г. на складе торговой фирмы АО "Актив" числятся 80 шкафов "Березка" общей стоимостью 240 000 руб. В январе АО "Актив" купило две партии шкафов "Березка". Первую партию (50 шт.) приобрели 12 января. Общая стоимость шкафов - 155 000 руб. (без НДС). Вторую (20 шт.) - 23 января. Общая стоимость шкафов - 64 000 руб. (без НДС). 28 января продали 130 шкафов.
Средняя себестоимость одного шкафа составит:
(240 000 руб. + 155 000 руб. + 64 000 руб.) : (80 шт. + 50 шт. + 20 шт.) = 3 060 руб/шт.
Себестоимость проданных шкафов будет равна:
3 060 руб/шт. x 130 шт. = 397 800 руб.
Эту сумму включают в состав прямых расходов "Актива".
По методу ФИФО материалы, поступившие ранее других, списываются первыми. Например, если материалы были куплены партиями, то сначала передается в производство первая партия, затем - вторая и так далее. Если материалов в первой партии недостаточно, то списывают часть материалов из второй.
Пример. Списание по методу ФИФО
Ремонтная фирма АО "Актив" купила кирпич для выполнения ремонтных работ. Кирпич покупался тремя партиями по 10 000 штук в каждой.
Первая партия приобретена 1 июля 2017 г. по цене 35 000 руб. (без НДС).
Вторая партия - 8 июля 2017 г. по цене 36 667 руб. (без НДС).
Третья партия - 19 июля 2017 г. по цене 39 167 руб. (без НДС).
На выполнение ремонтных работ 25 июля было списано 25 000 штук кирпичей.
При списании материалов "Актив" использует метод ФИФО.
В этой ситуации бухгалтер "Актива" спишет:
- 10 000 штук кирпичей из первой партии стоимостью 35 000 руб.;
- 10 000 штук кирпичей из второй партии стоимостью 36 667 руб.;
- 5 000 штук кирпичей из третьей партии стоимостью 19 584 руб. (39 167 руб. x 5 000 шт. : 10 000 шт.).
Общая стоимость кирпича, подлежащая списанию, составит:
35 000 руб. + 36 667 руб. + 19 584 руб. = 91 251 руб.
Эту сумму "Актив" включит в налоговые расходы в июле.
Что приравнивается к материальным расходам
К материальным расходам приравниваются (п. 7 ст. 254 НК РФ):
- расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;
- потери от недостачи (порчи) при хранении и транспортировке материально-производственных запасов, возникшие в связи с уменьшением массы (количества) товара, в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ (в настоящее время это Постановление Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. N 814);
- технологические потери при производстве и (или) транспортировке, то есть обусловленные технологическими особенностями производственного цикла или процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья. При этом налогоплательщик для того, чтобы включить их в состав материальных расходов, может самостоятельно определять нормативы образования безвозвратных отходов каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве. Данные нормативы могут быть установлены, в частности:
- технологическими картами;
- сметами технологического процесса;
- иными аналогичными внутренними документами, которые разрабатывают специалисты, контролирующие технологический процесс, и утверждают уполномоченные лица организации (см. письма Минфина России от 7 сентября 2016 г. N 03-03-05/52297, от 5 июля 2013 г. N 03-03-05/26008).
Естественная убыль товарно-материальных ценностей - это уменьшение массы или количества товара при сохранении его качества в пределах установленных норм, произошедшее в результате естественного изменения его биологических или физико-химических свойств.
К естественной убыли не относятся:
- технологические потери;
- потери от брака;
- потери товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке, связанные с нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием технологического оборудования;
- потери товарно-материальных ценностей при ремонте или профилактике применяемого для хранения и транспортировки технологического оборудования, при внутрискладских операциях;
- аварийные потери.
Норма естественной убыли - это допустимая величина безвозвратных потерь (естественной убыли).
При транспортировке норма естественной убыли определяется путем сопоставления массы товара, указанной отправителем (изготовителем) в сопроводительном документе, с массой товара, фактически принятой получателем. Естественная убыль возможна в процессе как перевозки, так и перегрузки товаров (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25 марта 2009 г. N Ф04-1893/2009(3500-А27-25)).
При хранении норма естественной убыли рассчитывается путем сопоставления массы товара по окончании хранения с массой товара, фактически принятой на хранение.
Нормы естественной убыли должны утверждаться в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. N 814. Согласно этому документу, их утверждают федеральные органы исполнительной власти по соответствующим отраслям.
Норма естественной убыли при хранении может зависеть от:
- срока хранения;
- периода года (осенне-зимний, весенне-летний);
- типа и вместимости оборудования для хранения (резервуар, цистерна, бункер, емкость, бочка);
- способа хранения (на открытой площадке, на закрытом складе);
- климатической зоны (по климатическим зонам территория распределяется непосредственно в документе, которым утверждены нормы естественной убыли).
Пример. Как применять нормы естественной убыли
В настоящее время Нормы естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания утверждены Приказом Минпромторга России от 1 марта 2013 г. N 252.
Норма естественной убыли колбасы салями при хранении за 30 суток составляет 0,19%. Норма естественной убыли за 45 суток - 0,25%.
Товар хранился 35 суток.
Средняя норма убыли за последующие 5 суток составит:
(0,25 - 0,19) x 5 дн. : 15 дн. = 0,02.
Всего за 35 суток норма естественной убыли составит:
0,19 + 0,02 = 0,21.
Внимание! Если по каким-либо товарным группам нормы естественной убыли не утверждены, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке данных товарно-материальных ценностей к материальным расходам отнести нельзя (письмо Минфина РФ от 23 мая 2014 г. N 03-03-РЗ/24762).
Сверхнормативные потери и потери по продукции, в отношении которой нормы естественной убыли не утверждены, составляют убытки, приравниваемые к внереализационным расходам в виде (п. 2 ст. 265 НК РФ):
- недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли - в случае отсутствия виновных лиц;
- убытков от хищений - в случае если виновники не установлены (факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти).
Расходы на оплату труда
С точки зрения работодателя, оплата труда - это затраты на производство и реализацию продукции, которые направляют на оплату труда наемных работников.
Согласно статье 129 Трудового кодекса, оплата труда работника включает:
- вознаграждение за труд;
- компенсационные выплаты;
- стимулирующие выплаты.
Другими словами, оплата труда включает оплату за отработанное время (оклад, тарифные ставки, доплаты и надбавки), а также единовременные выплаты (премии, помощь к отпуску, годовые вознаграждения и др.).
Расходы, связанные с оплатой труда персонала, уменьшают облагаемую прибыль фирмы.
Если фирма определяет доходы и расходы по кассовому методу, то прибыль уменьшается после того, как те или иные выплаты будут сделаны работникам.
Если фирма определяет доходы и расходы по методу начисления, то прибыль уменьшается после того, как те или иные выплаты будут начислены.
При этом немаловажную роль играет то, к прямым или косвенным расходам они относятся.
Перечень прямых расходов нужно определить в учетной политике (п. 1 ст. 318 НК РФ). Какие затраты включить в этот список, а какие нет, фирмы решают самостоятельно. Так, зарплату сотрудникам, непосредственно занятым в производстве, рекомендуется учитывать в составе прямых расходов. Зарплату администрации фирмы можно отнести к косвенным расходам.
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 358; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!