Премирование стимулирующего характера, которое предусмотрено системой оплаты труда. 66 страница
Если период возникновения ошибки не выявлен, то ее исправляют в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Так можно поступать и в том случае, если период, в котором произошла ошибка, выявлен, но в результате этой ошибки вы переплатили налог в бюджет. Перерасчет налоговой базы и самого налога можно сделать в текущем налоговом периоде. То есть в том периоде, когда вы выявили такую ошибку (п. 1 ст. 54 НК РФ). Уточненную декларацию за тот отчетный период, к которому относится ошибка, вы можете не представлять. Но такая ситуация возникает при выявлении в текущем отчетном (налоговом) периоде убытков прошлых налоговых периодов (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).
В первом случае фирме необходимо сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по налогу на прибыль. Во втором случае уточненную декларацию не сдают.
Пример. Как исправить ошибку
Во II квартале 2017 г. бухгалтер ООО "Веста" выявил, что фирма занизила облагаемую прибыль на 200 000 руб.
Вариант 1. Ошибка была совершена во II квартале 2016 г. В этой ситуации бухгалтер должен:
1) включить в состав внереализационных доходов первого полугодия 2016 г. 200 000 руб.;
2) доплатить налог на прибыль. Сумма налога составит 40 000 руб. (200 000 руб. x 20%);
3) сдать уточненные декларации по налогу за полугодие, девять месяцев и 2016 год;
4) заплатить пени за просрочку уплаты налога.
Вариант 2. Период совершения ошибки не установлен. В этой ситуации бухгалтер должен включить в состав внереализационных доходов 200 000 руб. по итогам полугодия 2017 г.
|
|
|
В составе доходов прошлых лет продавец также отражает товары ненадлежащего качества, проданные в прошлом году и возвращенные покупателем в отчетном году. При этом возвращенный товар принимается к учету по стоимости, по которой данный товар учитывался на дату реализации (письмо Минфина России от 23 марта 2012 г. N 03-07-11/79).
Доходы от ликвидации основных средств
Стоимость материалов или другого имущества (детали, узлы, агрегаты), полученного при разборке или демонтаже ликвидируемого основного средства, отражают в составе внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ).
Стоимость таких материалов оценивается при помощи методов, охарактеризованных в главе 14.3 НК РФ (п. 5 и 6 ст. 274 НК РФ).
Внимание! Не являющееся амортизируемым имущество, полученное при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении либо частичной ликвидации основных средств, можно принимать к налоговому учету по рыночной стоимости, определенной на дату его получения (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).
Пример. Как отразить ликвидацию основного средства
|
|
|
ООО "Вектор" ликвидировало здание склада. Его первоначальная стоимость была 1 350 000 руб., амортизация за период эксплуатации начислена в размере 1 215 000 руб.
При разборке здания были получены материалы (кирпич), рыночная стоимость которых составила 72 500 руб.
Расходы, связанные с ликвидацией здания (зарплата рабочим, вывоз мусора, транспортные расходы), составили 52 900 руб. (без учета НДС).
Бухгалтер ООО "Вектор" сделал следующие записи:
Дебет 01, субсчет "Выбытие ОС", Кредит 01, субсчет "ОС в эксплуатации",
- 1 350 000 руб. - списана первоначальная стоимость здания;
Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие ОС",
- 1 215 000 руб. - списана амортизация по зданию склада;
Дебет 91-2 Кредит 01, субсчет "Выбытие ОС",
- 135 000 руб. (1 350 000 - 1 215 000) - списана остаточная стоимость здания;
Дебет 91-2 Кредит 10 (60, 70 и т.д.)
- 52 900 руб. - списаны расходы по ликвидации здания;
Дебет 10 кредит 91-1
- 72 500 руб. - оприходованы материалы, полученные в результате ликвидации здания склада.
В регистрах налогового учета сумма 72 500 руб. будет отражена как внереализационный доход.
Списанная кредиторская задолженность
Если ваша фирма получила те или иные материальные ценности (работы, услуги), то у вас возникнет кредиторская задолженность перед поставщиком.
|
|
|
Если вы не погасите кредиторскую задолженность, то ее придется списать.
Сделать это нужно в двух случаях:
1) по задолженности истек срок исковой давности;
2) если кредитор ликвидирован.
Сумму списанной кредиторской задолженности включают в состав внереализационных доходов.
Внимание! Кредиторская задолженность может образоваться в связи с тем, что акционеру (участнику) фирмы не были выплачены дивиденды. По истечении срока исковой давности эти суммы должны восстанавливаться в составе нераспределенной прибыли. Во внереализационные доходы они не включаются.
Однако если дивиденды не были выплачены по причине отсутствия у общества средств, суммы кредиторской задолженности по выплате дивидендов включаются в состав внереализационных доходов общества по истечении срока исковой давности - в момент списания долга (п. 18 ст. 250 НК РФ) (письмо Минфина России от 21 марта 2016 г. N 03-03-06/1/15735).
НДС, ранее не принятый к вычету, включают в состав внереализационных расходов (пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Сумму кредиторской задолженности можно учесть в составе внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли, если она списана в связи с истечением срока исковой давности (как правило, три года) (п. 18 ст. 250 НК РФ). Делается это на основании данных инвентаризации, письменного обоснования списания "кредиторки" (например, бухгалтерской справки) и приказа руководителя организации (письмо Минфина России от 12 сентября 2014 г. N 03-03-РЗ/45767).
|
|
|
Дата признания внереализационных доходов в целях налогообложения определяется в соответствии с положениями пункта 4 статьи 271 НК РФ. Доходы в виде списанной кредиторской задолженности напрямую там не упомянуты. На наш взгляд, руководствоваться нужно абзацем 5 подпункта 5 указанной нормы "по иным аналогичным доходам" и учитывать списанную кредиторскую задолженность в год истечения срока исковой давности, а именно - в последний день отчетного периода, в котором этот срок истек.
Напомним, что отчетными периодами по налогу на прибыль являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. А для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, - месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
Пример. Когда признать доход при списании кредиторской задолженности
Срок исковой давности по кредиторской задолженности компании истек 22 августа 2017 года. Пакет документов, обосновывающих списание задолженности, был подготовлен 29 августа 2017 года. Для организации отчетными периодами по налогу на прибыль являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Значит, внереализационный доход должен быть признан на последний день отчетного периода - девять месяцев, то есть 30 сентября 2017 года.
Не забудьте, что не включается в состав внереализационных доходов задолженность по уплате налогов, пеней и штрафов, а также обязательных страховых взносов, пеней и штрафов по ним (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Проценты по банковскому вкладу
Если у фирмы есть "свободные" деньги, она может получить дополнительный доход, разместив их на депозитном счете в банке. Чтобы его открыть, нужно подписать договор банковского вклада.
При внесении денег банк выдаст вашей фирме сберегательную книжку, сберегательный или депозитный сертификат. А когда истечет срок договора, банк вернет фирме сумму полученного ранее вклада с начисленными процентами (ст. 834, 836 ГК РФ).
Сумму процентов, полученных по договору банковского вклада, отражают:
- в бухгалтерском учете - в составе прочих доходов;
- в налоговом учете - в составе внереализационных доходов.
В бухгалтерском учете проценты по вкладу начисляют в конце каждого отчетного периода (п. 16 ПБУ 9/99). Причем отчетными периодами в бухгалтерском учете являются месяц, квартал.
Если фирма использует кассовый метод признания доходов и расходов, проценты по вкладу она отразит в налоговом учете в тот день, когда получит их от банка.
У тех же, кто определяет доходы и расходы методом начисления, дата признания процентов по депозитному вкладу зависит от того, на какой срок заключен договор. А именно:
- по договорам, которые действуют дольше одного отчетного (налогового) периода, проценты отражают в последний день каждого месяца отчетного (налогового) периода;
- по договорам, срок действия которых меньше одного отчетного периода, проценты отражают в день прекращения договора банковского вклада.
Пример. Как отразить проценты по вкладу
1 апреля отчетного года АО "Актив" поместило деньги на депозитный счет в банке. Сумма вклада - 100 000 руб. Договор с банком заключен на 2 месяца (до 1 июня). Проценты по вкладу составили 1 000 руб. (500 руб. за апрель и 500 руб. за май).
Фирма учитывает доходы и расходы при налогообложении прибыли методом начисления.
Бухгалтер "Актива" должен отразить проценты по вкладу так:
- в бухгалтерском учете - 30 апреля и 31 мая в сумме по 500 руб. Сумму процентов нужно включить в состав прочих доходов;
- в налоговом учете - 30 апреля и 31 мая в сумме по 500 руб. Сумму процентов нужно включить в состав внереализационных доходов.
Доход от участия в совместной деятельности
Две или несколько фирм могут заключить договор о совместной деятельности (договор простого товарищества). Подписав договор, они соединяют свои вклады и действуют совместно для "извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели" (ст. 1041 ГК РФ). Новая организация (юридическое лицо) при этом не образуется.
Каждый участник совместной деятельности (товарищ) может внести в общее дело деньги, другое имущество, профессиональные навыки и знания, а также деловую репутацию и деловые связи. Денежную оценку каждого вклада делают по соглашению между товарищами.
Внимание! Передача имущества в качестве вклада в простое товарищество не признается реализацией товаров (работ, услуг).
Учет доходов и расходов простого товарищества ведет специально выбранная для этого фирма - участник совместной деятельности. Она определяет доход каждого товарища по результатам отчетного (налогового) периода. Доход каждого участника рассчитывают так:
- определяют общую сумму дохода от совместной деятельности;
- определяют долю вклада каждого участника в общее имущество товарищества;
- общую сумму дохода простого товарищества умножают на долю (в процентах) конкретного товарища.
Участник, которому поручено ведение общих дел, обязан ежеквартально сообщать каждому товарищу о полагающейся ему сумме дохода. Делать это он должен до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом.
Доходы, полученные от ведения совместной деятельности, каждый из участников отражает:
- в бухгалтерском учете - в составе прочих доходов;
- в налоговом учете - в составе внереализационных доходов.
В бухгалтерском учете доходы от простого товарищества отражают сразу после их распределения между участниками (п. 16 ПБУ 9/99). В налоговом учете такие доходы отражают в последний день отчетного (налогового) периода.
Пример. Как учесть доходы от совместной деятельности
15 февраля отчетного года в пользу АО "Актив" был распределен доход от совместной деятельности. Сумма дохода составила 40 000 руб. "Актив" платит налог на прибыль ежеквартально.
Бухгалтер "Актива" должен отразить доход:
- в бухгалтерском учете - 15 февраля;
- в налоговом учете - 31 марта.
Доходы при наступлении страхового случая
В любой фирме не исключена возможность утраты или порчи имущества в результате кражи, пожара, наводнения, аварии и других чрезвычайных ситуаций. Чтобы уменьшить ущерб от уничтожения или порчи ценностей, компании нередко страхуют их.
Возникновение чрезвычайной ситуации называют наступлением страхового случая.
Наступление страхового случая приводит не только к возникновению расходов, но и к получению доходов. Вот эти доходы:
- страховое возмещение, которое фирма получает от страховой компании в качестве компенсации за утраченное имущество;
- стоимость материальных ценностей, оставшихся после списания имущества, непригодного к восстановлению и дальнейшему использованию.
В бухгалтерском учете такие доходы отражают по кредиту счета 91 в составе прочих доходов (п. 9 ПБУ 9/99).
На вопрос, считать ли страховое возмещение "налоговым" доходом, в ИФНС вам наверняка ответят утвердительно. Налоговики считают, что полученную страховку фирма должна включить в состав внереализационных доходов и заплатить с нее налог на прибыль.
Хотя это утверждение не так однозначно, как кажется на первый взгляд, лучше избежать спора с налоговиками. Чтобы уменьшить облагаемую базу, можно расходы, возникшие в результате страхового случая, сформировать таким образом, чтобы они перекрыли сумму страхового возмещения. Сделать это помогут расходы на ликвидацию испорченного имущества и убыток от его порчи.
Фирмы, которые определяют доходы и расходы методом начисления, включают сумму страховки в состав внереализационных доходов в тот день, когда страховая компания признает факт возникновения чрезвычайной ситуации. Те, кто учитывает доходы и расходы кассовым методом, признают страховку доходом, когда на их расчетный счет поступят деньги от страховой компании (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Ценности, оставшиеся после списания непригодного имущества, также включите в состав внереализационных доходов. Оприходовать их нужно по рыночной стоимости (цене возможной реализации). Это правило действует как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Внимание! Убытки простого товарищества между его участниками не распределяют. При налогообложении прибыли товарищей такие убытки не учитывают.
Порядок заполнения приложения 1
к листу 02 "Доходы от реализации и внереализационные доходы"
Приложение 1 к листу 02 "Доходы от реализации и внереализационные доходы" содержит сведения обо всех полученных фирмой доходах.
В строке 010 отразите сумму выручки от продажи товаров (работ, услуг, имущественных прав). В строках 011 - 014 расшифруйте ее по видам доходов. По строке 013 укажите выручку от реализации права требования долга после наступления срока платежа (письмо ФНС РФ от 25 июня 2015 г. N ГД-4-3/11053@).
Строки 020 - 022 заполняют профессиональные участники рынка ценных бумаг. Сюда они должны вписать выручку от реализации и погашения ценных бумаг и ее отклонения от минимальной цены сделок.
Строки 023 и 024 заполняются начиная с 1 января 2015 года. По строке 023 указывается выручка от реализации, выбытия, в том числе погашения ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке.
По строке 024 отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг в случае совершения сделки с обращающимися ценными бумагами вне организованного рынка ценных бумаг ниже минимальной цены сделок на дату совершения сделки.
В строке 027 покажите выручку от реализации предприятия как имущественного комплекса.
Строку 030 заполняют, если заполнено приложение 3 к листу 02. Здесь указывается выручка от реализации амортизируемого имущества, права требования долга и продукции обслуживающих хозяйств, а также доходы учредителя доверительного управления и цена реализации прав на земельный участок.
Строка 040 - итоговая. В ней проставьте сумму строк 010, 020, 023, 027 и 030. Данные из нее перенесите в строку 010 листа 02.
В строке 100 укажите общую сумму внереализационных доходов из налогового регистра их учета. Затем это число перенесите в строку 020 листа 02.
По строке 100 в общей сумме внереализационных доходов отражаются также полученные от российской организации - налогового агента дивиденды. Их суммы поступят уже за вычетом налога на прибыль (п. 2 ст. 275 НК РФ). Поэтому они не увеличивают налоговую базу, с которой рассчитывается налог на прибыль, и отражаются по строке 070 листа 02 декларации в общей сумме доходов, исключаемых из прибыли.
В строке 101 приведите величину доходов прошлых лет, которые вы обнаружили в отчетном году. Имеются в виду только те доходы, по которым нельзя определить период их возникновения.
Если фирма получила какие-нибудь материальные ценности после ликвидации основных средств или при их ремонте, то стоимость таких ценностей отразите в строке 102.
В строке 103 отразите стоимость безвозмездно полученного имущества, работ, услуг или имущественных прав, за исключением указанных в статье 251 НК РФ. Например, если безвозмездно передаваемое имущество получает фирма, уставный капитал которой более чем на 50 процентов состоит из вклада передающей компании.
В строке 104 отразите стоимость имущества, выявленного в результате инвентаризации.
Суммы восстановленной амортизационной премии (в соответствии с абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ) отразите по строке 105.
В строке 106 отразите доходы дилеров - профессиональных участников рынка ценных бумаг по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, которые не обращаются на организованном рынке.
Рассмотрим на примере, как нужно заполнять приложение 1 к листу 02.
Пример заполнения приложения 1 к листу 02 декларации. АО "Актив" - строительная организация.
Фирма выполнила строительно-монтажные работы на сумму 2 832 000 руб. (в том числе НДС - 432 000 руб.).
Кроме того, "Актив" продает стройматериалы.
Выручка от этого вида деятельности за налоговый период составила 442 500 руб. (в том числе НДС - 67 500 руб.).
"Актив" продал основное средство (генератор) за 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.) и получил такие внереализационные доходы:
- от сдачи имущества в аренду - 10 000 руб. (без НДС);
- проценты, начисленные банком на остаток денег на расчетном счете, - 3 000 руб.;
- излишки материально-производственных запасов, которые были выявлены при инвентаризации, - 2 000 руб.;
- проценты по договору займа, предоставленного работнику фирмы, - 1 000 руб.
Кроме того, "Актив" списал кредиторскую задолженность в сумме 8 400 руб. (в том числе НДС - 1 281 руб.) в связи с истечением срока исковой давности.
По строке 010 надо указать:
2 832 000 - 432 000 + 442 500 - 67 500 = 2 775 000 руб.
Эта сумма будет распределена так:
- по строке 011 - выручка от строительных работ - 2 400 000 руб. (2 832 000 - 432 000);
- по строке 012 - выручка от продажи стройматериалов - 375 000 руб. (442 500 - 67 500).
По строке 030 фирма должна отразить доход от продажи генератора в сумме:
177 000 - 27 000 = 150 000 руб.
Общая сумма доходов от реализации за налоговый период (строка 040) составила 2 925 000 руб. (2 775 000 + 150 000).
Внереализационные доходы в сумме 24 400 руб. (10 000 + 3 000 + 2 000 + 1 000 + 8 400) отражены в строке 100 приложения 1 к листу 02.
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 214; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!