Премирование стимулирующего характера, которое предусмотрено системой оплаты труда. 61 страница
Как видно из таблицы, по правилам налогового учета на показатель выручки от реализации не влияют:
- курсовые разницы;
- скидки, предоставленные покупателям;
- проценты по коммерческим кредитам;
- проценты (дисконт) по товарным векселям.
Пересчет выручки по рыночным ценам
В общем случае выручку от продажи товаров (работ, услуг, имущественных прав) рассчитывают исходя из тех цен, которые установлены в договоре с покупателем (заказчиком). Считается, что эти цены соответствуют рыночным.
Налоговый контроль цен осуществляет непосредственно Федеральная налоговая служба. Она же и доначислит налоги в связи с занижением доходов - в случае отступления в сделках от рыночных цен (п. 2 ст. 105.3 НК РФ).
При этом внимание ФНС России привлекут масштабные совокупности определенных сделок, суммы доходов от которых за календарный год превышают установленные пороги. Внутри каждой выделенной законодателем совокупности ценовому контролю подлежат все сделки.
Контролируемые сделки охарактеризованы в статье 105.14 НК РФ. Это сделки между взаимозависимыми лицами, а также сделки, которые к таковым приравниваются (п. 1 ст. 105.14 НК РФ). При этом взаимозависимые лица определяются по критериям, установленным статьей 105.1 НК РФ.
Пример. Как проверить взаимозависимость
Директором ООО "Фиалка" и ООО "Ландыш" является одно и то же лицо - Сидоров Т.П. Фирмы являются взаимозависимыми. Основание - подпункт 8 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ.
|
|
|
Среди участников "Фиалки" лишь один имеет долю в уставном капитале, превышающую 25%. Это АО "Тюльпан", которому принадлежит 30% уставного капитала "Фиалки". В силу подпункта 1 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ "Фиалка" и "Тюльпан" считаются взаимозависимыми.
Внимание! Если сторонами сделки являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, то примененные в ней цены считаются рыночными (абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ). По таким сделкам доначисление налогооблагаемого дохода вам не грозит, если только они не приравниваются к сделкам с взаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 105.14 НК РФ).
Контроль может применяться, когда доходы от совокупности однотипных контролируемых сделок за календарный год превысят определенную величину (пп. 1 п. 2, п. 3, п. 7 ст. 105.14 НК РФ). Чтобы понять, будет ли контролироваться ваша сделка, для начала просуммируйте доходы по всем сделкам группы, к которой она относится (п. 9 ст. 105.14 НК РФ).
Для признания контролируемой сделки между взаимозависимыми лицами, местом регистрации (местом жительства) либо местом налогового резидентства всех сторон которых является Российская Федерация, применяется лимит доходов по сделкам в один миллиард рублей (пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).
|
|
|
Как применять новые правила - иллюстрируют примеры.
Пример. Какие сделки могут быть признаны контролируемыми
На протяжении 2017 г. ООО "ЮНИТЭК" реализовало готовую продукцию взаимозависимым лицам: ООО "Русское поле" - на сумму 1,5 млрд руб., ООО "Стандарт" - на сумму 3,8 млрд руб. (без учета НДС). Если руководствоваться пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, то ООО "ЮНИТЭК" имеет две группы контролируемых сделок (с каждым из указанных покупателей). На 2017 г. суммовой критерий по сделкам между взаимозависимыми лицами составляет один миллиард рублей. Поэтому ООО "ЮНИТЭК" грозит ценовой контроль по сделкам за 2017 г.
Кроме того, ООО "Русское поле" еще и является плательщиком единого сельскохозяйственного налога и находится в другом субъекте России. Поэтому все сделки с данной фирмой контролируются исходя из пп. 3 п. 2, абз. 2 п. 3, пп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ. Согласно данным нормам, размер оборота для контролируемых сделок этой категории - 100 млн руб.
Фирма, выявившая у себя подконтрольную группу сделок, должна самостоятельно направить о ней уведомление в налоговую инспекцию по месту своего нахождения. Последний срок для выполнения этой обязанности - 20 мая года, следующего за отчетным; сообщить о контролируемых сделках по итогам 2017 года нужно не позднее 20 мая 2018 года (ст. 105.16 НК РФ). Если фирма нарушит этот срок, ее ждет штраф в размере 5 000 рублей (ст. 129.4 НК РФ). Поступившие сведения о контролируемых сделках налоговая инспекция перенаправит в ФНС России. Анализом примененных вами цен займутся специалисты центрального аппарата (ст. 105.17 НК РФ). А методы, которыми они будут пользоваться, охарактеризованы в главе 14.3 НК РФ. Это еще один вид налогового контроля (помимо камеральных, выездных и встречных проверок).
|
|
|
Внимание! Положения статей 105.15 - 105.17 НК РФ применяются к контролируемым сделкам без учета суммы дохода по ним. Указанные статьи посвящены документации о контролируемых сделках, уведомлениям о таких сделках и проверкам полноты уплаты налогов.
Пример. Когда нужно уведомление о контролируемых сделках
На протяжении 2017 г. ООО "Ромашка" реализовало компании - налоговому резиденту Республики Мальта (как напрямую, так и через посредников, охарактеризованных в пп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ) готовую продукцию на сумму 70 млн руб. (без учета НДС). Это государство входит в Перечень, утвержденный в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (Приказ Минфина России от 13 ноября 2007 г. N 108н). Из пп. 3 п. 1 и абз. 1 п. 3 ст. 105.14 НК РФ следует, что указанные сделки являются контролируемыми. Поэтому уведомить о них налоговую инспекцию нужно до 20 мая 2018 года.
|
|
|
В ходе камеральной или выездной проверки ваша налоговая инспекция может выявить контролируемые сделки, о которых вы ее не уведомили. Тогда эти сведения она направит в ФНС России самостоятельно (п. 6 ст. 105.16 НК РФ).
Предположим, по результатам проверки выявлено занижение цены в сделке, вашей фирме предъявлена недоимка и вы ее уплатили. В этом случае ваш контрагент по данной сделке (взаимозависимое с вашей фирмой лицо) вправе произвести перерасчет своей налоговой базы исходя из цены, примененной ФНС России. Эта процедура носит название симметричной корректировки (ст. 105.18 НК РФ).
Симметричная корректировка возможна в двух случаях.
1. После того, как сторона, привлеченная к ответственности за неуплату налога в результате применения цен, отличающихся от рыночных, исполнит решение о доначислении налога или уменьшит сумму убытка (пп. 1 п. 2 ст. 105.18 НК РФ). Для ее проведения нужно иметь уведомление о возможности симметричных корректировок. Форма и порядок направления такого документа утверждены Приказом ФНС России от 19 ноября 2013 года N ММВ-7-13/512@. Это уведомление ФНС обязана направить налогоплательщику в течение одного месяца с момента погашения недоимки. Если же соответствующее решение обжалуется, этот срок может быть продлен до шести месяцев. На время судебного обжалования течение срока для направления уведомления приостанавливается до вступления в силу судебного акта.
Уведомление о возможности симметричных корректировок можно получить и по заявлению. Оно подается в ФНС в том случае, если имеется информация об исполнении другой стороной по сделке решения о доначислении налога, а уведомление в установленные сроки не получено.
Проводя симметричную корректировку на основании уведомления, не нужно исправлять регистры налогового учета и первичные документы. Уточненные декларации также представлять не нужно. Симметричная корректировка по этому основанию отражается в налоговой декларации по итогам налогового периода, в котором другой стороной сделки получено уведомление о возможности симметричных корректировок (пп. 1 п. 3 ст. 105.18 НК РФ).
2. Если сторона контролируемой сделки самостоятельно:
- произвела корректировку налоговой базы и суммы налога (убытка);
- представила "уточненки";
- доплатила в бюджет суммы налогов (пп. 2 п. 2 ст. 105.18 НК РФ).
Основанием для симметричной корректировки в этом случае является информация, направленная стороной сделки, осуществившей корректировку налоговой базы и суммы налога (убытка), с приложением подтверждающих документов об уплате налогов (п. 10 ст. 105.18 НК РФ). Срок для направления информации не установлен.
Симметричная корректировка отражается в налоговой декларации по итогам налогового периода, в котором налогоплательщик самостоятельно произвел корректировку налоговой базы и суммы налога (убытка) (пп. 2 п. 3 ст. 105.18 НК РФ).
Новое в отчете 2017. В декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом ФНС России от 19 октября 2016 года N ММВ-7-3/572@, имеется лист 08, который должны заполнять организации, осуществившие самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку, когда:
- в сделке с взаимозависимыми лицами применены цены товаров (работ, услуг), не соответствующие рыночным ценам (п. 6 ст. 105.3 НК РФ);
- организация исполнила решение ФНС России о доначислении налога или уменьшении суммы убытка (пп. 1 п. 2 ст. 105.18 НК РФ);
- организация, являющаяся другой стороной контролируемой сделки, осуществила корректировку в соответствии с уведомлением о возможности симметричных корректировок, а впоследствии решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности было изменено (отменено) или признано недействительным в судебном порядке (п. 12 ст. 105.18 НК РФ).
Товарообмен
Товарообменный (бартерный) договор предполагает, что две фирмы обмениваются друг с другом принадлежащими им товарами (работами, услугами). Это означает, что каждая из сторон договора является одновременно и продавцом, и покупателем.
Если договором не предусмотрено иное, право собственности на товар, который вы передаете по товарообменному договору, переходит к покупателю только после того, как вы получите от него имущество, которое он должен передать взамен (ст. 570 ГК РФ).
Следовательно, пока встречная поставка от контрагента не поступила, товар, отгруженный по товарообменному договору, не считают реализованным. Поэтому выручку от реализации такого товара в бухгалтерском и налоговом учете не отражают.
По правилам бухгалтерского учета сумму выручки по бартерному договору рассчитывают исходя из рыночной стоимости того имущества, которое вы получили взамен. Если ее определить невозможно, выручку отражают исходя из той стоимости переданного имущества, по которой фирма его продает в обычных условиях.
По правилам налогового учета выручку от проданных товаров (работ, услуг, имущественных прав) рассчитывают исходя из тех цен, которые указаны в договоре с покупателем. Считается, что эти цены соответствуют рыночным.
Товарообменные сделки специально под ценовой контроль не подпадают. Однако такая сделка может оказаться контролируемой на общих основаниях, предусмотренных статьей 105.14 НК РФ (п. 4 ст. 274 НК РФ).
Взаимозависимые лица
Для выявления взаимозависимых лиц нужно руководствоваться статьями 105.1 и 105.2 НК РФ.
Понятие взаимозависимых лиц является центральным для налогового контроля за ценами в сделках. Поэтому остановимся на нем подробнее.
Две организации считаются взаимозависимыми, если одна из них прямо и (или) косвенно участвует в другой и доля такого участия составляет более 25 процентов (пп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Порядок определения доли участия одной организации в другой организации или физического лица в организации разъясняет статья 105.2 НК РФ.
Что представляет собой прямое участие - показывает пример.
Пример. Прямое участие
АО "Альфа" является одним из учредителей ООО "Лотос". Уставный капитал ООО "Лотос" составляет 500 000 руб. Из них 190 000 руб. внесло АО "Альфа". Доля прямого участия АО "Альфа" в ООО "Лотос" составляет 38 процентов. Это больше 25 процентов, следовательно, "Альфа" и "Лотос" являются взаимозависимыми фирмами. В таком случае бухгалтерам каждой из этих фирм нужно проверить, не окажутся ли все сделки за 2017 г. между этими фирмами контролируемыми.
Фирма может участвовать в другой организации не напрямую, а косвенно (через цепочку других фирм). В этом случае доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одной в другой. Расчет доли косвенного участия одной фирмы в третьей через вторую производится так:
┌───────────┐ ┌────────────────────────┐ ┌─────────────────────────┐
│ Доля │ │ Доля участия первой │ │Доля участия второй фирмы│
│ косвенного│ = │ фирмы в уставном │ x │ в уставном капитале │
│ участия, %│ │капитале второй фирмы, %│ │ третьей фирмы, % │
└───────────┘ └────────────────────────┘ └─────────────────────────┘
Однако цепочек последовательного прямого участия может оказаться несколько. В этом случае долю участия определяют так (п. 3 ст. 105.2 НК РФ):
1) определяют все последовательности (цепочки) участия одной организации в другой организации через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;
2) определяют доли прямого участия каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;
3) суммируют произведения долей прямого участия одной организации в другой организации через участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации всех последовательностей.
То есть суммирование произведений долей прямого участия осуществляется в случае, когда определено несколько независимых последовательностей участия одной организации в другой организации (письмо Минфина России от 23 апреля 2012 г. N 03-01-18/3-51).
О каких последовательностях речь - пояснит пример.
Пример. Как определить последовательность участия
В схеме отражено прямое участие каждой предыдущей фирмы в последующей.
| Последовательность 1 | АО "Юпитер" владеет: | Последовательность 2 | |
| 60% уставного капитала АО "Сатурн", которое владеет | 40% уставного капитала АО "Плутон", которое владеет | ||
| 50% уставного капитала АО "Марс", которое владеет | 30% уставного капитала ООО "Меркурий", которое владеет | ||
| 20% уставного капитала | 80% уставного капитала | ||
| ООО "Венера" | |||
Прямое участие: АО "Юпитер" - в АО "Сатурн" и АО "Плутон", АО "Сатурн" - в АО "Марс", АО "Плутон" - в ООО "Меркурий", АО "Марс" и ООО "Меркурий" - в ООО "Венера".
Косвенное участие: АО "Юпитер" - в АО "Марс" и ООО "Венера", АО "Сатурн" и АО "Плутон" - в ООО "Венера".
Участие "Юпитера" в "Венере" обеспечивается посредством двух последовательностей (цепочек).
Последовательность 1: "Юпитер" - "Сатурн" - "Марс" - "Венера".
Последовательность 2: "Юпитер" - "Плутон" - "Меркурий" - "Венера".
Поясним расчеты на примерах.
Пример. Как рассчитать процент участия
Ситуация 1. АО "Юпитер" владеет 60 процентами акций АО "Сатурн". В свою очередь, "Сатурн" владеет 50 процентами акций АО "Марс". Таким образом, "Юпитер" и "Сатурн", а также "Сатурн" и "Марс" являются взаимозависимыми. А вот являются ли взаимозависимыми "Юпитер" и "Марс"? Чтобы ответить на этот вопрос, нужно произвести расчет.
Доля косвенного участия "Юпитера" в "Марсе" составит: 60% x 50% = 30%.
Это больше 25 процентов, следовательно, "Юпитер" и "Марс" также являются взаимозависимыми. В этом случае следует проверить, не окажутся ли все сделки "Юпитера" и "Марса" в отчетном году контролируемыми (пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ). Такую проверку должна произвести каждая из этих фирм (путем суммирования доходов, полученных от противоположной стороны).
Ситуация 2. АО "Юпитер" владеет 40 процентами акций АО "Плутон". В свою очередь, доля "Плутона" в уставном капитале ООО "Меркурий" составляет 30 процентов. Таким образом, "Юпитер" и "Плутон", а также "Плутон" и "Меркурий" являются взаимозависимыми. А вот являются ли взаимозависимыми "Юпитер" и "Меркурий"?
Доля косвенного участия "Юпитера" в "Меркурии" составит: 40% x 30% = 12%.
Это меньше 25 процентов, следовательно, "Юпитер" и "Меркурий" взаимозависимыми не являются. В этом случае сделки между ними контролируемыми не считаются (исключение оговорено пп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ).
Ситуация 3. Как видно из ситуаций 1 и 2, доля участия "Юпитера" как в "Сатурне", так и в "Плутоне" превышает 25%. Поэтому в силу пп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ "Сатурн" и "Плутон" тоже оказываются взаимозависимыми лицами.
Также взаимозависимость возникает, если одно физическое лицо подчиняется другому по должностному положению либо лица состоят в брачных или родственных отношениях (пп. 10 и 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
Взаимозависимость может возникнуть даже по причине преимущественного положения продавца на рынке. Об этом сказано в пункте 4 статьи 105.1 НК РФ. Если такой продавец занижает цены в местности, где он оказался монополистом, его сделки могут признать контролируемыми и доначислить ему налоги.
Внимание! Суд может признать две фирмы взаимозависимыми по любым основаниям (в т.ч. и по таким, которые не предусмотрены НК РФ), если, по мнению судей, отношения между этими фирмами могли повлиять на цену сделки (п. 7 ст. 105.1 НК РФ). А кроме того, лица, являющиеся сторонами сделки, вправе признать себя взаимозависимыми самостоятельно (п. 6 ст. 105.1 НК РФ). Это могут быть две фирмы, одной из которых руководит тесть, другой - зять (муж дочери первого руководителя).
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 214; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!