Премирование стимулирующего характера, которое предусмотрено системой оплаты труда. 62 страница
Других формальных оснований, по которым две фирмы автоматически признают взаимозависимыми, НК РФ не предусматривает. Так, например, пока обратное не будет доказано в суде, не признают взаимозависимыми фирмы, руководители которых являются родственниками.
Внешнеторговые сделки
Сделка между взаимозависимыми лицами подпадает под налоговый контроль только в том случае, если местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по ней является Российская Федерация (п. 2 ст. 105.14 НК РФ).
Для контроля за сделками, в которых хотя бы у одной стороны и выгодоприобретателя местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства не является Россия, наличие взаимозависимости роли не играет.
Но к контролируемым сделкам приравниваются две группы внешнеэкономических сделок, указанные в пункте 1 статьи 105.14 НК РФ:
- сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (пп. 2);
- сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого является офшорная зона (пп. 3).
Товарами мировой биржевой торговли признаются (п. 5 ст. 105.14 НК РФ):
1) нефть и товары, выработанные из нефти;
2) черные металлы;
3) цветные металлы;
4) минеральные удобрения;
5) драгоценные металлы и драгоценные камни.
|
|
|
А понятие "внешняя торговля товарами" используется в значении, определяемом законодательством Российской Федерации о внешнеторговой деятельности (п. 8 ст. 105.14 НК РФ). Согласно статье 2 Закона от 8 декабря 2003 года N 164-ФЗ:
- внешняя торговля товарами - это импорт и (или) экспорт товаров;
- импорт товара - ввоз товара в Российскую Федерацию без обязательства об обратном вывозе;
- экспорт товара - вывоз товара из Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе.
На работы и услуги понятие экспорта не распространяется.
Офшорные зоны - это государства и территории, предоставляющие льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающие раскрытия и представления информации при проведении финансовых операций. Их перечень утвержден Приказом Минфина России от 13 ноября 2007 года N 108н. Сделка считается контролируемой даже в том случае, если она связана с деятельностью постоянного представительства российской организации в офшорной зоне.
Суммовой критерий для внешнеэкономических сделок установлен в пункте 7 статьи 105.14 НК РФ. Сумма доходов по сделкам каждого типа, совершенным с одним лицом за календарный год, должна превышать 60 млн руб.
Пример. Что не является контролируемой сделкой
|
|
|
АО "Уральские самоцветы" заключило договор с российским представительством австрийской фирмы на поставки ему драгоценных камней. Драгоценные камни передают представительству в Москве. Эти сделки не считаются контролируемыми, поскольку в них товары непосредственно через границу Российской Федерации не перемещаются.
Различие цен по сделкам
На протяжении календарного года фирма может отражать доходы в налоговом учете исходя из цен, указанных сторонами сделки. Однако бухгалтер должен помнить: по окончании года ему предстоит сгруппировать сделки с взаимозависимыми лицами, а также сделки, которые приравниваются к таковым по признакам, установленным в статье 105.14 НК РФ. После этого нужно просуммировать доходы в каждой группе и сравнить совокупный доход группы с соответствующим суммовым критерием. Если этот критерий превышен - все сделки группы окажутся контролируемыми. Тогда необходимо подготовить уведомление для налоговой инспекции о контролируемых сделках за 2017 год.
Как выявить контролируемые сделки - поясняют примеры.
Пример. Как выявить контролируемую сделку
АО "Геркулес" осуществляет добычу торфа и продает его, в том числе своим дочерним обществам (с долей участия в их уставном капитале, превышающем 25%) - ООО "Сириус" и АО "Арктур". Налог на добычу полезных ископаемых для торфа исчисляется по налоговой ставке, установленной в процентах (пп. 2 п. 2 ст. 342 НК РФ). За 2017 г. торфа продано: "Сириусу" - на 25 млн руб., "Арктуру" - на 40 млн руб. (без учета НДС). При этом "Геркулес" применял цены ниже рыночных. Предельный совокупный доход, при превышении которого сделки признаются контролируемыми, определяется суммированием по всем взаимозависимым лицам (пп. 2 п. 2, абз. 1 п. 3 ст. 105.14 НК РФ). Такой суммарный доход (п. 9 ст. 105.14 НК РФ) составляет 65 млн руб. (25 + 40) и превышает предельно допустимую величину - 60 млн руб. По этому критерию (п. 3 ст. 105.14 НК РФ) сделки с обеими "дочками" оказываются контролируемыми.
|
|
|
О таких сделках нужно уведомить налоговую инспекцию не позднее 20 мая 2018 года.
Пример. Как выявить контролируемую сделку
АО "Урожай" экспортирует минеральные удобрения. По итогам 2017 г. у него было два крупных покупателя: один - в Белоруссии, с объемом продаж 62 млн руб., другой - в Казахстане, с объемом продаж 101 млн руб.
На основании пп. 2 п. 1, пп. 4 п. 5, п. 7 и п. 8 ст. 105.14 НК РФ сделки с каждым из покупателей являются контролируемыми. Поясним: согласно НК РФ, суммовой критерий по сделкам в области внешней торговли с товарами мировой биржевой торговли, совершенным с одним лицом за календарный год, составляет 60 млн руб. Для каждого из покупателей этот порог превышен. Поэтому о таких сделках нужно уведомить налоговую инспекцию.
|
|
|
Помимо этого, целесообразно оценить, какого доначисления налогов можно ожидать от ФНС России после применения рыночных цен.
Сумма корректировки прибыли вследствие применения методов определения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам (рентабельности), предусмотренных статьями 105.12 и 105.13 НК РФ, учитывается во внереализационных доходах. Основание - пункт 22 статьи 250 НК РФ.
Пример. Как определить сумму корректировки прибыли
Совокупный объем экспортной выручки АО "Урожай" по договорным ценам в контролируемых сделках - 101 млн руб. (ставка НДС - 0%), в то время как доходы по этим сделкам, определенные исходя из метода сопоставимых рыночных цен (ст. 105.9 НК РФ), составляют 111 млн руб. Занижение выручки от реализации - 10 млн руб. (111 - 101). Эту корректировку прибыли (на сумму 10 000 000 руб.) "Урожай" отразил в составе внереализационных доходов.
Ожидаемое доначисление налога на прибыль за 2017 г. - 2 000 000 руб. (10 000 000 руб. x 20%). Эту сумму бухгалтер "Урожая" указал в уточненной налоговой декларации за 2017 г. и перечислил в бюджет, не дожидаясь результатов проверки ФНС России (п. 3 и 6 ст. 105.3 НК РФ).
Форма уведомления о контролируемых сделках и порядок ее заполнения, а также формат представления такого уведомления в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 27 июля 2012 года N ММВ-7-13/524@.
Внереализационные доходы
По правилам налогового учета все доходы, которые не являются выручкой от реализации товаров, считают внереализационными (в бухгалтерском учете такие доходы чаще всего оказываются прочими). Перечень внереализационных доходов приведен в статье 250 НК РФ.
Согласно статье 250 НК РФ, к внереализационным доходам, в частности, относят:
- доходы от сдачи имущества в аренду и предоставления прав на результаты интеллектуальной деятельности (если такие доходы не отражены в составе выручки от реализации);
- штрафы и пени, начисленные за нарушение контрагентами условий хозяйственных договоров;
- стоимость имущества, полученного безвозмездно;
- доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде;
- положительные курсовые разницы от переоценки валюты, валютной задолженности и рублевых обязательств (кроме авансов), выраженных в иностранной валюте;
- проценты по коммерческим кредитам и дисконты по товарным векселям;
- стоимость ценностей, полученных при ликвидации основных средств;
- положительные разницы, возникшие при продаже или покупке иностранной валюты по курсу, который отклоняется от официального курса Банка России;
- кредиторскую задолженность, списанную в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;
- суммы восстановленных резервов;
- проценты, полученные по договорам займа и ценным бумагам;
- доходы от участия в простом товариществе (совместной деятельности);
- доходы при наступлении страхового случая.
Внимание! Перечень внереализационных доходов, приведенный в статье 250 НК РФ, не носит исчерпывающего характера. К внереализационным доходам относят любые доходы, которые облагают налогом на прибыль и не учитывают в составе выручки от реализации.
Так, в письме Минфина России от 21 марта 2016 г. N 03-03-06/1/15735 отмечено, что суммы дивидендов, не полученных вследствие отсутствия денег у общества, включаются в состав внереализационных доходов в момент списания долга (п. 18 ст. 250 НК РФ).
Общий порядок учета внереализационных доходов
Если фирма выбрала кассовый метод учета доходов, то внереализационные доходы признают после фактической оплаты.
Если фирма применяет метод начисления, то их учитывают в общем порядке, применяемом при этом методе, а отдельные виды внереализационных доходов отражают в налоговом учете в соответствии со статьей 271 НК РФ, так, как показано в таблице ниже.
| Вид внереализационного дохода | Момент отражения дохода в налоговом учете | Норма НК РФ |
| Безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) | Дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) | пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ |
| Дивиденды от долевого участия в деятельности других организаций | Дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика | пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ |
| Безвозмездно полученные денежные средства | Дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика | пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ |
| Суммы возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов | Дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика | пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ |
| Дивиденды, полученные в неденежной форме | Дата получения недвижимого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче (подтверждающему передачу) недвижимого имущества, дата перехода права собственности на иное имущество (в том числе ценные бумаги) | пп. 2.1 п. 4 ст. 271 НК РФ |
| Доходы от сдачи имущества в аренду и в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности | Дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода | пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ |
| Суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) | Дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда | пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ |
| Суммы восстановленных резервов и иные аналогичные доходы | Последний день отчетного (налогового) периода | пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ |
| Распределенный в пользу налогоплательщика доход при его участии в простом товариществе | Последний день отчетного (налогового) периода | пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ |
| Доходы от доверительного управления имуществом | Последний день отчетного (налогового) периода | пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ |
| Доходы прошлых лет | Дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) | пп. 6 п. 4 ст. 271 НК РФ |
| Положительные курсовые разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов и требований (обязательств), выраженных в драгоценных металлах | Дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами (в том числе по обезличенным металлическим счетам), а также последнее число текущего месяца | пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ |
| Материалы или иное имущество, полученные при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества | Дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учету | пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ |
| Имущество (в том числе деньги), которое получено в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований) | Дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись | пп. 9 п. 4 ст. 271 НК РФ |
| Доходы от продажи (покупки) иностранной валюты | Дата перехода права собственности на иностранную валюту | пп. 10 п. 4 ст. 271 НК РФ |
| Доход в виде денежного эквивалента имущества, которое передано на пополнение целевого капитала некоммерческой организации и возвращено жертвователю или его правопреемникам | Дата зачисления денег на расчетный счет фирмы, которая сделала пожертвования (ее правопреемника) | пп. 11 п. 4 ст. 271 НК РФ |
| Доходы по договорам займа и иным аналогичным договорам (другим долговым обязательствам, включая ценные бумаги) | Последний день месяца соответствующего отчетного периода - по договорам (долговым обязательствам), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период или дата прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) - по договорам (долговым обязательствам), которые были прекращены (погашены) до истечения отчетного периода | п. 6 ст. 271 НК РФ |
| Доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании | 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания периода, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год, или в случае отсутствия в соответствии с личным законом такой компании обязанности по составлению и представлению финансовой отчетности - 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания календарного года, за который определяется ее прибыль | пп. 12 п. 4 ст. 271 НК РФ |
Доходы от сдачи имущества в аренду
Доходы от сдачи имущества в аренду в бухгалтерском учете относят к внереализационным, если выполняются два условия:
1) сдача имущества в аренду не обозначена как вид деятельности в уставе фирмы;
2) сумма доходов от аренды не превышает пяти процентов от общей суммы выручки фирмы за отчетный период.
В противном случае доходы от аренды отражают в составе выручки от реализации.
Чтобы определить, к какому виду доходов их следует относить в налоговом учете, используют правило "систематичности". Если такие доходы получены два и более раза в течение календарного года, то их считают доходами от реализации. В противном случае - внереализационными доходами.
Пример. Как учесть доходы от аренды
ООО "Лотос" сдает производственные помещения в аренду.
Вариант 1. В отчетном году был заключен один договор аренды с ООО "Паола". В этой ситуации доходы от сдачи имущества в аренду в налоговом учете относят к внереализационным.
Вариант 2. В отчетном году было заключено два договора аренды: с ООО "Паола" и ООО "Слава". В этой ситуации доходы от сдачи имущества в аренду в налоговом учете относят к доходам от реализации.
Полученные штрафы и пени
Штрафы и пени, полученные от партнеров за нарушение условий хозяйственных договоров, в налоговом учете относят к внереализационным доходам, а в бухгалтерском учете - включают в состав прочих доходов. Фирмы, которые рассчитывают налог на прибыль по методу начисления, должны включать штрафные санкции в состав доходов на дату их признания должником либо на дату вступления в законную силу решения суда.
Причем договор, заключенный с контрагентом, может:
- предусматривать, что санкции начисляются только после того, как должнику выставят претензию;
- не предусматривать обязанность фирмы-кредитора выставлять претензию.
В первом случае кредитор отразит санкции в налоговом учете только после того, как выставит претензию должнику.
Во втором - тогда, когда партнер нарушит свои обязательства и ему будут начислены соответствующие санкции.
Пример. Признание дохода в виде санкций за нарушение условий договоров
В феврале отчетного года АО "Актив" отгрузило ООО "Пассив" товары стоимостью 120 000 руб. "Актив" учитывает доходы и расходы при налогообложении прибыли методом начисления.
По договору "Пассив" должен оплатить товары до 20 февраля отчетного года.
В договоре записано: при несвоевременной оплате товаров "Пассив" обязан выплатить пени из расчета 30% годовых за каждый день просрочки платежа.
Покупатель расплатился с "Активом" только 24 марта (просрочка составила 32 дня).
Сумма пеней, начисленных за просрочку оплаты товаров, составит: 120 000 руб. x 30% : 365 дн. x 32 дн. = 3 156 руб.
Вариант 1. Договор не обязывает поставщика выставлять претензию покупателю.
Пени были начислены "Пассиву" в I квартале.
Значит, сумма пеней увеличивает облагаемую прибыль "Актива" за I квартал отчетного года.
Вариант 2. Договор предусматривает, что пени за несвоевременную оплату товара начисляются только после того, как "Актив" выставит соответствующую претензию покупателю.
Претензию выставили во II квартале отчетного года.
Значит, сумма пеней включается в облагаемую прибыль "Актива" только по итогам полугодия.
Если контрагент не согласен платить штраф (пени), то сумму санкции надо включить в состав внереализационных доходов после того, как вступит в силу соответствующее решение суда.
Что касается законных процентов, предусмотренных пунктом 1 статьи 317.1 Гражданского кодекса, то с 1 августа 2016 года начислять их нужно только в том случае, если они предусмотрены законом или договором. Размер этих процентов определяется действовавшей в соответствующие периоды ключевой ставкой Банка России (если иной размер процентов не установлен законом или договором).
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 200; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!