Премирование стимулирующего характера, которое предусмотрено системой оплаты труда. 63 страница
Внимание! Как указано в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 8 декабря 2015 года по делу N А40-125230/2015, законодательство не предусматривает двойной ответственности за одно и то же нарушение. Поэтому кредитору следует выбрать, какие проценты взыскать с должника: законные (ст. 317.1 ГК РФ) или за пользование чужими денежными средствами (ст. 395 ГК РФ).
Также важно помнить, что, поскольку денежное обязательство - это обязанность должника уплатить кредитору определенную денежную сумму по гражданско-правовой сделке, статья 317.1 Гражданского кодекса о законных процентах не применяется в случае получения аванса (предоплаты) от покупателя.
Ставка для начисления процентов за пользование чужими денежными средствами, начисляемыми в соответствии со статьей 395 ГК РФ, зависит от периода просрочки. Такой вывод следует из постановления Пленума Верховного Суда РФ от 7 февраля 2017 г. N 6.
За периоды просрочки с 1 июня 2015 года по 31 июля 2016 года размер неустойки определяется средними ставками банковского процента по вкладам физических лиц в месте жительства или нахождения кредитора. Если долг выплачивается в валюте (или в рублях, но равный сумме в валюте), то надо ориентироваться на банковские проценты в этой валюте.
За периоды позднее 31 июля 2016 года расчет идет исходя из ключевой ставки, которая действует в конкретный период (п. 1 ст. 395 ГК РФ в редакции Федерального закона от 3 июля 2016 г. N 315-ФЗ). Узнать ее можно на официальном сайте Центробанка.
|
|
|
Положительные курсовые разницы
Бухгалтерский учет на территории России ведут в рублях. Поэтому активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте (например, остаток на валютном счете, вашу задолженность перед иностранным партнером или его долг вашей фирме), нужно пересчитывать в рубли. В результате такого пересчета в бухгалтерском и налоговом учете могут возникнуть положительные или отрицательные курсовые разницы.
В бухгалтерском учете пересчет активов или задолженностей (кроме авансов) в рубли осуществляют:
- на дату совершения операции в иностранной валюте;
- на дату составления бухгалтерской отчетности;
- по мере изменения курсов валют (если это предусмотрено бухгалтерской учетной политикой фирмы).
В налоговом учете валюту или валютные обязательства в рубли пересчитывают (пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ):
- на момент признания соответствующих прав и обязанностей;
- на последнюю дату каждого месяца.
Сумму положительной курсовой разницы в налоговом учете относят к внереализационным доходам, а в бухгалтерском учете - к прочим.
Положительные курсовые разницы образуются:
|
|
|
- при пересчете денег на валютном счете или валюты в кассе - если на дату совершения операции с валютой или в последний день месяца ее курс вырос;
- при пересчете дебиторской задолженности - если в день погашения задолженности или в последний день месяца курс валюты оказался выше, чем в день ее возникновения;
- при пересчете кредиторской задолженности - если в день погашения этой задолженности (день составления отчетности) или в последний день месяца курс валюты оказался ниже, чем в день ее возникновения.
Пример. Как учесть курсовую разницу по обязательствам в валюте
АО "Экспортер" заключило договор с канадской фирмой Goods Ltd. на поставку продукции. "Экспортер" отгрузил продукцию 10 ноября отчетного года на общую сумму 1 000 долл. США. Goods Ltd. оплатила счет "Экспортера" в долларах США 15 декабря отчетного года.
"Экспортер" учитывает доходы и расходы при налогообложении прибыли методом начисления.
Предположим, что курс доллара США составил:
- на 10 ноября - 56 руб/USD;
- на 15 декабря - 60 руб/USD.
Стоимость продукции в день отгрузки составила:
1 000 USD x 56 руб/USD = 56 000 руб.
Фирма получила от покупателя такую сумму:
1 000 USD x 60 руб/USD = 60 000 руб.
Положительную курсовую разницу в сумме 4 000 руб. (60 000 - 56 000) нужно отразить в налоговом учете в составе внереализационных доходов, а в бухгалтерском учете - в составе прочих доходов.
|
|
|
Для целей налогообложения расходы при перечислении аванса в иностранной валюте рассчитываются в рублях исходя из официального курса, установленного Банком России на дату перечисления аванса. При этом разницы от переоценки выданных авансов не включаются в "налоговые" доходы или расходы (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
По мнению Минфина России, в случае расторжения договора аванс в иностранной валюте не может рассматриваться сторонами договора как предварительная оплата и подлежит переквалификации в денежное требование, выраженное в иностранной валюте (письмо Минфина России от 16 мая 2016 г. N 03-03-06/1/27851). А значит, заказчик обязан пересчитать возникшее требование по возврату денежных средств - на дату расторжения договора - и включить образовавшуюся курсовую разницу в состав внереализационных доходов (расходов) (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ).
В дальнейшем переоценка производится на дату исполнения требования или на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.
Пример. Аванс в валюте
|
|
|
Организация по договору купли-продажи перечислила аванс в сумме 40 000 евро 16 января. Договор расторгнут 20 февраля. Продавец возвратил аванс 6 марта.
Курс евро составил (цифры условные):
- на дату перечисления аванса - 63,00 руб/евро;
- на дату расторжения договора купли-продажи - 62,50 руб/евро;
- на отчетную дату (28 февраля) - 62,60 руб/евро;
- на дату поступления денежных средств от продавца - 63,20 руб/евро.
Бухгалтер сделает следующие записи.
16 января:
Дебет 60 Кредит 52
- 2 520 000 руб. (40 000 евро x 63,00 руб/евро) - перечислен аванс по договору купли-продажи;
31 января:
средства выданного аванса не пересчитываются в связи с изменением курса евро, бухгалтерские записи не производятся;
20 февраля:
Дебет 91-2 Кредит 60
- 20 000 руб. (40 000 евро x (63 руб/евро - 62,50 руб/евро)) - отражена отрицательная курсовая разница в связи с пересчетом на дату расторжения договора дебиторской задолженности (более не признаваемой авансом);
28 февраля:
Дебет 60 Кредит 91-1
- 4 000 руб. (40 000 евро x (62,60 руб/евро - 62,50 руб/евро)) - отражена положительная курсовая разница в связи с пересчетом дебиторской задолженности на отчетную дату;
6 марта:
Дебет 60 Кредит 91-2
- 24 000 руб. (40 000 евро x (63,20 руб/евро - 62,60 руб/евро)) - отражена положительная курсовая разница в связи с пересчетом дебиторской задолженности на дату ее погашения;
Дебет 52 Кредит 60
- 2 528 000 руб. (40 000 евро x 63,20 руб/евро) - получены денежные средства от продавца в счет погашения дебиторской задолженности.
Проценты по коммерческим кредитам
и дисконты по товарным векселям
В договоре купли-продажи товаров (работ, услуг, имущественных прав) ваша фирма может предусмотреть, что покупателю предоставляется отсрочка или рассрочка платежа (иными словами, покупателю предоставляется коммерческий кредит).
Обычно при таких условиях договора покупатель должен оплатить как стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), так и проценты за отсрочку их оплаты.
В бухгалтерском учете проценты за отсрочку увеличивают выручку от реализации. В налоговом учете проценты, полученные по любым долговым обязательствам (в т.ч. коммерческим кредитам), учитывают как внереализационные доходы. На выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) они не влияют.
Пример. Как учесть коммерческий кредит
ООО "Парус" продает товары, стоимость которых согласно договору составляет 26 000 руб. (без НДС).
По условиям договора покупатель должен оплатить товары через 45 дней после их получения. При этом он должен уплатить 0,1 процента от стоимости товаров за каждый день отсрочки платежа.
Общая сумма процентов за отсрочку по оплате товаров составит:
26 000 руб. x 0,1% x 45 дн. = 1 170 руб.
Бухгалтер "Паруса" должен сделать записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 6 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров по ценам прайс-листа;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 270 руб. - доначислена выручка от продажи товаров на сумму процентов;
Дебет 51 Кредит 62
- 27 170 руб. (26 000 + 1 170) - поступили деньги от покупателя.
Выручку от продажи товаров отражают так:
- в бухгалтерском учете - в размере 27 170 руб.;
- в налоговом учете - в размере 26 000 руб.
Проценты по коммерческому кредиту (1 170 руб.) учитывают в налоговом учете как внереализационный доход.
Дисконт по товарным векселям, выданным в оплату товаров (работ, услуг, имущественных прав), отражается в аналогичном порядке.
Пример. Как учесть дисконт по товарному векселю
ООО "Парус" продает товары, цена которых составляет 55 000 руб. (без НДС). В оплату товаров покупатель выдал "Парусу" собственный вексель. Номинальная стоимость векселя - 60 000 руб. Бухгалтер "Паруса" должен сделать записи:
Дебет 62, субсчет "Расчеты с покупателями", Кредит 90-1
- 55 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 62, субсчет "Расчеты с покупателями", Кредит 90-1
- 5 000 руб. (60 000 - 55 000) - доначислена выручка от продажи товаров на сумму дисконта по векселю;
Дебет 62, субсчет "Векселя полученные", Кредит 62, субсчет "Расчеты с покупателями",
- 60 000 руб. - учтен вексель, полученный от покупателя;
Дебет 51 Кредит 62, субсчет "Векселя полученные",
- 60 000 руб. - поступили деньги от покупателя в погашение векселя.
Выручку от продажи товаров отражают так:
- в бухгалтерском учете - в размере 60 000 руб.;
- в налоговом учете - в размере 55 000 руб.
Дисконт по векселю (5 000 руб.) учитывают как внереализационный доход.
Проценты по займам, предоставленным другим фирмам
Если ваша фирма предоставляет заем другой организации или физическому лицу, то между вами и заемщиком должен быть заключен письменный договор (п. 1 ст. 808 ГК РФ).
Ни размер, ни срок погашения займа законодательство не ограничивает. Банковская лицензия для предоставления займа не требуется.
Сумму процентов, полученных по договору займа, отражают в бухгалтерском учете в составе прочих доходов, в налоговом учете - в составе внереализационных доходов.
Внимание! Проценты, получаемые по договору займа, предоставленного в денежной форме, НДС не облагают (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
В бухгалтерском учете проценты по выданному займу начисляют в конце каждого отчетного периода в соответствии с условиями заключенных договоров (п. 16 ПБУ 9/99). Для целей бухгалтерского учета отчетным периодом является месяц.
В налоговом учете проценты по займам начисляют в конце каждого месяца (п. 6 ст. 271 и п. 8 ст. 272 НК РФ).
Как начислить проценты по займу в бухгалтерском и налоговом учете, показано в примере.
Пример. Учет процентов по предоставленному займу
В январе отчетного года ООО "Альфа" предоставило ООО "Парус" заем на сумму 200 000 руб. сроком на 10 месяцев. По договору "Парус" должен заплатить проценты по займу из расчета 20 процентов годовых.
"Парус" должен уплачивать проценты ежеквартально. "Альфа" платит налог на прибыль ежемесячно, исходя из доходов, фактически полученных за прошедший месяц.
Бухгалтер "Альфы" должен начислить проценты по займу так (условный расчет процентов независимо от количества дней в месяце):
- в бухгалтерском учете - 31 января, 28 февраля, 31 марта в сумме 3 333,3 руб. (200 000 руб. x 20% : 12 мес. x 1 мес.). Сумму процентов включают в состав прочих доходов;
- в налоговом учете - 31 января, 28 февраля и 31 марта - по 3 333,33 руб. (200 000 руб. x 20% : 12 мес. x 1 мес.). Сумму процентов включают в состав внереализационных доходов.
Если срок договора займа действует меньше отчетного периода, то проценты нужно начислить в день прекращения договора (п. 6 ст. 271 НК РФ).
Суммы восстановленных резервов
Ваша фирма может создать в налоговом учете такие резервы, предусмотрев это решение в учетной политике:
1) по ремонту основных средств;
2) по предстоящим расходам на оплату отпусков и выплату вознаграждений за выслугу лет;
3) по гарантийному ремонту и обслуживанию;
4) по сомнительным долгам.
Сумма созданных резервов уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы. Если на конец налогового периода тот или иной резерв будет использован не полностью, его неизрасходованную сумму в налоговом учете включают в состав внереализационных доходов - восстанавливают в составе внереализационных доходов. Это делается 31 декабря отчетного года.
Резерв на ремонт основных средств
Если вашей организации предстоит дорогостоящий ремонт основных средств, вы можете зарезервировать средства на эти цели. Иначе единовременное списание крупных расходов приведет к резкому увеличению расходов и может стать причиной убытка.
В бухгалтерском учете резерв на ремонт основных средств не предусматривается. Все соответствующие затраты отражаются на счетах в обычном порядке, то есть по дебету счетов учета затрат на производство и расходов на продажу (счета 20 - 29, 44 и др.) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат (10, 60, 69, 70 и др.).
Налоговый кодекс предусматривает два вида таких резервов:
1) на оплату обычного ремонта;
2) на оплату особо сложных и дорогих видов капитального ремонта.
В порядке создания и списания этих резервов есть некоторые отличия.
Чтобы создать резерв на оплату обычного ремонта, нужно рассчитать предельную сумму отчислений в него.
Предельная сумма отчислений - это плановая сумма расходов на ремонт основных средств в текущем году. Ее определяют исходя из периодичности ремонта, стоимости деталей, которые меняют в процессе ремонта, и его сметной стоимости.
Для расчета суммы отчислений в резерв нужно составить график ремонта основных средств и смету расходов на ремонт основных средств.
График ремонта основных средств может быть составлен так:
27 декабря 2016 г. УТВЕРЖДАЮ
Генеральный директор АО "Свет"
Иванов /Иванов А.Н./
График ремонта основных средств на 2017 год
| N п/п | Вид работ | Единица измерения | Сроки выполнения в 2017 году | Всего | ||
| январь - апрель | май - август | сентябрь - декабрь | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| I. Ремонт лифтового оборудования | ||||||
| 1 | Ремонт лифтов | шт. | 3 | 2 | 2 | 7 |
| 2 | Переоборудование лифтов в каркасно-приставных шахтах | шт. | 1 | - | 2 | 3 |
| II. Ремонт газового оборудования | ||||||
| 1 | Замена газовых плит | шт. | 34 | 67 | 26 | 127 |
| 2 | Замена газовых водонагревателей | шт. | 6 | 12 | 9 | 27 |
| 3 | Вынос газовых вводов из подвала | метр | 25 | 67 | 18 | 110 |
| III. Ремонт электрооборудования | ||||||
| 1 | Ремонт электрохозяйства в производственных цехах | система | 5 | 3 | 6 | 14 |
Руководитель планового отдела АО "Свет" Петров /Петров А.Д./
Смету расходов на ремонт основных средств составляют на следующий год на основе планируемых затрат на ремонт имущества. Она может выглядеть так, как показано далее.
27 декабря 2016 г. УТВЕРЖДАЮ
Генеральный директор АО "Свет"
Иванов /Иванов А.Н./
Смета расходов на ремонт основных средств в 2017 году
| N п/п | Вид работ | Количество оборудования, подлежащего ремонту | Сметная стоимость ремонта одной единицы основного средства (руб.) | Общая сумма расходов на ремонт (руб.) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| I. Ремонт лифтового оборудования | ||||
| 1 | Ремонт лифтов | 7 | 170 000 | 1 190 000 |
| 2 | Переоборудование лифтов в каркасно-приставных шахтах | 3 | 230 000 | 690 000 |
| II. Ремонт газового оборудования | ||||
| 1 | Замена газовых плит | 127 | 6 500 | 825 500 |
| 2 | Замена газовых водонагревателей | 27 | 2 200 | 59 400 |
| 3 | Вынос газовых вводов из подвала | 110 | 700 | 77 000 |
| III. Ремонт электрооборудования | ||||
| 1 | Ремонт электрохозяйства в производственных цехах | 14 | 67 000 | 938 000 |
| Всего | 3 779 900 | |||
Руководитель планового отдела АО "Свет" Петров /Петров А.Д./
Если фирма платит налог на прибыль ежеквартально, то сумму отчислений в резерв рассчитывают так:
┌──────────────────────────┐ ┌───────────────────────────┐ ┌───────┐
│ Ежеквартальная сумма │ = │ Общая сумма планируемых │ : │ 4 │
│ отчислений в резерв │ │ расходов по смете │ │ │
└──────────────────────────┘ └───────────────────────────┘ └───────┘
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 199; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!