Премирование стимулирующего характера, которое предусмотрено системой оплаты труда. 65 страница
500 000 руб. x 7% = 35 000 руб.
Эту сумму отражают в составе прочих расходов фирмы.
Если фирма работала меньше трех лет, то долю затрат на гарантийный ремонт определяют так:
┌──────────────┐ ┌───────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌────┐
│ │ │ Расходы │ │ Выручка от реализации│ │ │
│ Доля затрат │ │ на гарантийный│ │ товаров, по которым │ │ │
│на гарантийный│ = │ремонт за время│ : │ предоставлялась │ x │100%│
│ ремонт │ │ работы фирмы │ │ гарантия, за время │ │ │
│ │ │ │ │ работы фирмы │ │ │
└──────────────┘ └───────────────┘ └──────────────────────┘ └────┘
Сумма отчислений в резерв, которая учитывается в составе расходов фирмы, зависит от выручки, полученной от продажи товаров, по которым предоставлялась гарантия в прошлом отчетном (налоговом) периоде:
┌───────────────┐ ┌───────────────────────────┐ ┌──────────────────┐
|
|
|
│ Сумма │ │ Выручка от реализации │ │ Доля затрат │
│ отчислений │ = │ товаров, по которым │ x │ на гарантийный │
│ в резерв │ │ предоставлялась гарантия │ │ ремонт │
└───────────────┘ └───────────────────────────┘ └──────────────────┘
Пример. Как начислить резерв на оплату гарантийного ремонта
ООО "Проект" продает стиральные машины. Фирма предоставляет на них гарантию сроком на три года. "Проект" начал работать с 2015 г.
За 2015 и 2016 гг. выручка от продажи холодильников составила 3 000 000 руб. (без НДС). На их гарантийный ремонт было потрачено 210 000 руб. "Проект" платит налог на прибыль ежеквартально.
Доля затрат на гарантийный ремонт составит:
210 000 руб. : 3 000 000 руб. x 100% = 7%.
В I квартале 2017 г. выручка от продажи холодильников составила 450 000 руб. (без НДС).
В конце I квартала бухгалтер "Проекта" может начислить резерв на оплату гарантийного ремонта в сумме:
|
|
|
450 000 руб. x 7% = 31 500 руб.
Если вы создали такой резерв, то расходы по гарантийному ремонту нужно списывать за его счет.
В конце года бухгалтер должен проверить, израсходован резерв или нет. Сумма фактических затрат на оплату гарантийного ремонта может быть как больше, так и меньше резерва. Если затраты на ремонт превысили сумму резерва, то разницу между резервом и затратами включают в состав прочих расходов и уменьшают на нее налогооблагаемую прибыль.
Если фирма не использует всю сумму резерва в текущем году, его остаток можно перенести на следующий год. При этом на сумму переносимого остатка нужно уменьшить резерв, который создается в следующем году. Если окажется, что фирма может создать резерв в сумме меньшей, чем переносимый остаток, то разница между ними включается в состав внереализационных доходов.
Пример. Как перенести на следующий год сумму резерва на гарантийный ремонт
В 2016 г. ООО "Лотос" создало резерв на оплату гарантийного ремонта телевизоров. По итогам 2016 г. сумма неиспользованного резерва составила 22 000 руб.
Согласно учетной политике для целей налогообложения на 2017 г., "Лотос" продолжает создавать резерв на оплату гарантийного ремонта.
|
|
|
За 2014 - 2016 годы выручка от продажи телевизоров составила 5 000 000 руб. (без НДС). На их гарантийный ремонт было потрачено 200 000 руб.
"Лотос" платит налог на прибыль ежеквартально.
Доля затрат на гарантийный ремонт составит:
200 000 руб. : 5 000 000 руб. x 100% = 4%.
В I квартале 2017 г. выручка от продажи телевизоров составила 500 000 руб. (без НДС).
В конце I квартала бухгалтер "Лотоса" может начислить резерв на оплату гарантийного ремонта в сумме:
500 000 руб. x 4% = 20 000 руб.
Эта сумма меньше, чем остаток резерва, который переносится с 2016 г. Разницу в размере 2 000 руб. (22 000 руб. - 20 000 руб.) отражают в составе внереализационных доходов фирмы.
Если фирма перестала предоставлять гарантию на товары или прекратила их продажу, сумму неиспользованного резерва включают в состав внереализационных доходов. Сделать это нужно после окончания гарантийного срока по ранее проданным товарам.
Резерв по сомнительным долгам
Ваша организация может зарезервировать средства для списания сомнительных долгов. Создать этот резерв, как и другие, могут только те фирмы, которые учитывают выручку от реализации по методу начисления.
Сумма такого резерва в бухгалтерском учете отражается в составе прочих расходов, а в налоговом учете - в составе внереализационных расходов.
|
|
|
Создавать резерв в налоговом учете по списанию сомнительных долгов или нет, ваша фирма решает сама. Решение о создании резерва и порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в налоговой учетной политике.
Сомнительный долг - это дебиторская задолженность по поставленным товарам (работам, услугам), которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (залогом, поручительством или банковской гарантией).
По правилам налогового учета резерв может быть создан по задолженности за продукцию (товары, работы, услуги), если она соответствует двум условиям:
1) задолженность не погашена в срок, установленный договором;
2) задолженность не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.
Создавать резерв по задолженности, которая не связана с реализацией, а связана, например, с возвратом займа и уплатой процентов по нему, в налоговом учете нельзя.
Сумма резерва определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности.
Новое в отчете 2017. Если у компании по отношению к ее должнику есть встречное обязательство (кредиторская задолженность), сомнительным долгом должна считаться та часть дебиторской задолженности, которая превышает сумму кредиторской задолженности. Другими словами, при формировании резерва по сомнительным долгам встречные обязательства "сворачиваются", если ваш долг перед контрагентом превышает его долг перед вами. Это новшество установлено Федеральным законом от 30 ноября 2016 года N 401-ФЗ.
Согласно статье 266 НК РФ, сумма резерва формируется с учетом сроков возникновения обязательств.
На полную сумму резерв создается только по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 календарных дней.
Если время просрочки составляет от 45 до 90 календарных дней, в резерв включают только 50% от суммы задолженности.
Если же этот срок не превышает 45 календарных дней, резерв вообще не создается.
Внимание! В сумму задолженности, по которой создается резерв, включается и НДС, не перечисленный покупателем (письмо Минфина России от 3 августа 2010 г. N 03-03-06/1/517).
Если срок погашения задолженности в договоре не указан, то он определяется в порядке, установленном законодательством. Например, по договору купли-продажи покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после того, как получил товар от продавца (ст. 486 ГК РФ).
Новое в отчете 2017. Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам, исчисленного по итогам налогового периода, не может превышать 10 процентов от выручки за указанный налоговый период. А при формировании резерва в течение налогового периода - по итогам отчетных периодов - его сумма не может превышать большую из величин:
- 10% от выручки за предыдущий налоговый период
или
- 10% от выручки за текущий отчетный период.
Это предписывает Федеральный закон от 30 ноября 2016 г. N 405-ФЗ.
Пример. Как формировать резерв по сомнительным долгам
ООО "Актив" определяет выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления. В учетной политике "Актива" записано, что организация создает резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном НК РФ.
Выручка "Актива" за январь - сентябрь 2017 г. составила 870 000 руб. (без НДС).
Максимальная сумма резерва составит:
870 000 руб. x 10% = 87 000 руб.
По итогам инвентаризации на 30 сентября 2017 г. была выявлена задолженность покупателей за отгруженную продукцию, числящаяся на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками":
- по расчетам с ООО "Импульс" - 60 000 руб. (задолженность просрочена на 106 дней);
- по расчетам с ООО "Зенит" - 30 000 руб. (задолженность просрочена на 56 дней);
- по расчетам с ООО "Марс" - 90 000 руб. (задолженность просрочена на 42 дня).
В состав резерва по сомнительным долгам включается дебиторская задолженность:
- ООО "Импульс" - в сумме 60 000 руб.;
- ООО "Зенит" - в сумме 15 000 руб. (30 000 руб. x 50%).
По задолженности ООО "Марс" резерв не создается. Общая сумма резерва составит 75 000 руб. (60 000 + 15 000). Она не превышает его максимального размера.
Сумма созданного резерва включается в состав внереализационных расходов.
По правилам налогового учета резерв присоединяется к прибыли, если по итогам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного или налогового периода, организация может создать резерв в сумме меньшей, чем остаток неизрасходованного резерва. К прибыли присоединяется разница между остатком резерва и той суммой, на которую организация может создать резерв по итогам инвентаризации.
Эта разница включается в состав внереализационных доходов.
Может возникнуть ситуация, когда согласно НК РФ вы можете перенести сумму неиспользованного резерва на следующий год, а согласно требованиям бухгалтерского учета резерв должен быть присоединен к прибыли отчетного года. В этой ситуации можно поступить следующим образом: 31 декабря отчетного года проведите инвентаризацию дебиторской задолженности. По итогам инвентаризации руководитель должен принять решение о создании резерва на ту сумму, которая может быть перенесена на следующий год по правилам налогового учета.
Пример. Как перенести остаток резерва
АО "Актив" определяет выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления. В учетной политике "Актива" записано, что организация создает резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.
По итогам инвентаризации на 30 сентября 2017 г. была выявлена задолженность покупателей за отгруженную продукцию, числящаяся на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками":
- по расчетам с ООО "Импульс" - 60 000 руб. (задолженность просрочена на 106 дней);
- по расчетам с ООО "Зенит" - 30 000 руб. (задолженность просрочена на 95 дней).
В состав резерва по сомнительным долгам включается дебиторская задолженность:
- ООО "Импульс" - в сумме 60 000 руб.;
- ООО "Зенит" - в сумме 30 000 руб.
Общая сумма резерва составит 90 000 руб. (60 000 + 30 000). Предположим, что она не превышает максимальной суммы резерва (10% от выручки), который может создать "Актив".
В IV квартале 2017 г. произошли следующие события:
- истек срок исковой давности по задолженности ООО "Импульс";
- ООО "Зенит" погасило свою задолженность на сумму 10 000 руб.
Бухгалтер "Актива" должен 60 000 руб. - задолженность ООО "Импульс" - списать за счет образованного резерва. В бухгалтерском учете эта задолженность должна быть учтена на забалансовом счете.
По состоянию на 31 декабря 2017 г. в учете "Актива" будет числиться:
- дебиторская задолженность ООО "Зенит" на сумму 20 000 руб.;
- остаток резерва по сомнительным долгам в сумме 30 000 руб. (90 000 - 60 000).
Согласно Налоговому кодексу, на 2018 г. может быть перенесен резерв в сумме 20 000 руб.
По итогам инвентаризации, проведенной по состоянию на 31 декабря 2017 г., руководителю организации следует принять решение о создании резерва на эту же сумму. В этой ситуации сумма резерва, которая превышает 20 000 руб., должна быть списана.
Имущество, полученное безвозмездно
Стоимость имущества, полученного безвозмездно, в налоговом учете включают в состав внереализационных доходов (а в бухгалтерском учете - в состав прочих доходов) исходя из его рыночной цены.
Внимание! Безвозмездный договор по передаче товаров, имущественных прав, результатов работ, а также по оказанию услуг - это сделка (п. 2 ст. 423, ст. 154 ГК РФ), порождающая доходы у принимающей стороны. Она именуется дарением (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Такие сделки могут оказаться контролируемыми по основаниям, установленным в статье 105.14 НК РФ (п. 13 ст. 105.3 НК РФ). Методы ценообразования по контролируемым сделкам охарактеризованы в главе 14.3 НК РФ. В частности, возможно доначисление налогов по беспроцентным займам (письмо Минфина России от 5 октября 2012 г. N 03-01-18/7-137).
Однако в налоговом учете стоимость такого имущества не может быть меньше:
- остаточной стоимости (по амортизируемому имуществу);
- затрат на приобретение или производство (по неамортизируемому имуществу, работам, услугам).
Такую стоимость безвозмездно полученного имущества определяют по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ). Если эта стоимость превышает рыночную цену, то в налоговом учете сумму доходов отражают исходя из первой. В бухгалтерском учете доход признают в размере рыночной цены.
Цены в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными. По товарам (работам, услугам), реализуемым на безвозмездной основе, следует применять цены, указанные в первичных учетных документах, которыми оформляются указанные операции (письмо Минфина России от 4 октября 2012 г. N 03-07-11/402). Если же ваш договор дарения не содержит стоимостную оценку подарка, сделайте ее самостоятельно, в одностороннем порядке.
Внимание! Если манипулирование налогоплательщиком ценами в сделках приводит к получению необоснованной налоговой выгоды, со стороны налоговых органов возможно:
- установление фактической взаимозависимости лиц;
- признание сделки контролируемой (п. 10 ст. 105.14 НК РФ);
- доказывание получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.
Это предупреждение - в апелляционном определении Верховного Суда РФ N АПЛ16-124 от 12 мая 2016 года.
Пример. Как учесть безвозмездно полученное имущество
ООО "Лотос" безвозмездно получило от некоммерческой организации "Ветеран" станок. Рыночная стоимость этого станка - 625 000 руб. (в т.ч. НДС).
По данным налогового учета "Ветерана" остаточная стоимость станка составляет 685 000 руб.
В состав доходов "Лотос" включает в налоговом учете 685 000 руб., а в бухгалтерском учете - 625 000 руб.
Внимание! Единого, всеми признанного источника информации о рыночных ценах в России нет. Поэтому, если спор о цене дойдет до суда, ФНС России и фирма могут предложить разные источники такой информации.
Со стоимости имущества, по которой оно отражено в составе внереализационных доходов, нужно заплатить налог на прибыль. Однако налогом на прибыль не облагают стоимость имущества, полученного:
- от другой организации, если ее доля в уставном капитале вашей фирмы превышает 50 процентов;
- от другой организации, если доля вашей фирмы в ее уставном капитале превышает 50 процентов;
- от физлица, если его доля в уставном капитале вашей фирмы превышает 50 процентов.
При этом указанное имущество не может быть передано третьим лицам в течение одного года с момента его получения. В противном случае вам придется заплатить налог в общем порядке.
Безвозмездно полученное и не являющееся амортизируемым имущество можно принимать к налоговому учету по рыночной стоимости, определенной на дату его получения (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).
При дальнейшей реализации безвозмездно полученного имущества полученный в результате доход можно уменьшить на эту рыночную стоимость, то есть учесть в расходах сумму полученного ранее дохода (п. 8 ст. 250 НК РФ).
К имуществу относятся в том числе денежные средства (ст. 130 ГК РФ). Если учредитель, которому принадлежит более половины уставного капитала, простил долг по договору займа вместе с процентами, сумму процентов нужно включить в налогооблагаемый доход организации (письмо Минфина России от 18 апреля 2016 г. N 03-03-06/1/22282). В данном случае безвозмездно переданным имуществом признается только сумма заемных средств, которая не подлежит налогообложению.
Доходы прошлых лет
В налоговом учете доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, включают в состав внереализационных доходов.
Как правило, такие доходы возникают в связи с получением или обнаружением документов, подтверждающих наличие дохода (пп. 6 п. 4 ст. 271 НК РФ), а также если бухгалтер в предыдущие годы допустил ошибку и занизил прибыль (например, уменьшил прибыль на сумму расходов, которые не учитывают при налогообложении).
Порядок исправления этой ошибки в налоговом учете зависит от того, выявлен период, когда она возникла, или нет.
Если этот период поддается определению, то ошибку исправляют в периоде, когда она была допущена. Следовательно, сумму внереализационного дохода отражают в том отчетном (налоговом) периоде, когда произошло занижение налогооблагаемой прибыли.
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 205; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!