Премирование стимулирующего характера, которое предусмотрено системой оплаты труда. 68 страница
1) кассовый метод - доходы отражают после поступления оплаты от покупателя (заказчика) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
2) метод начисления - доходы отражают после перехода права собственности на товары (результаты работ или услуг) от продавца к покупателю (заказчику).
При кассовом методе предварительная оплата учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. N 98).
Если фирма признает доходы по кассовому методу, то все расходы фиксируют в налоговом учете только после их фактической оплаты (перечисления денег в оплату материалов, перечисления налогов в бюджет, выдачи заработной платы и т.д.).
Пример. Как определить выручку при кассовом методе
ООО "Вилена" определяет выручку по кассовому методу. В 2017 г. фирма приобрела для производства готовой продукции материалы стоимостью 320 700 руб. (без НДС). За материалы поставщикам перечислили только 140 000 руб.
Все материалы были отпущены в производство. Готовая продукция, для производства которой приобретены материалы, была реализована покупателям.
Налогооблагаемую прибыль "Вилена" уменьшает только на стоимость оплаченных материалов (140 000 руб.). Стоимость материалов, деньги за которые не были перечислены поставщикам (180 700 руб.), учитывают при налогообложении прибыли только после их оплаты.
|
|
|
Если фирма рассчитывает доходы по методу начисления, то все расходы отражают в налоговом учете в том периоде, когда они возникли. Оплачены расходы или нет - значения не имеет. Исключение из этого порядка предусмотрено только для некоторых видов прочих и внереализационных расходов (например, затраты по страхованию сотрудников, расходы на выплату компенсаций за использование личного транспорта в служебных целях). Такие расходы учитывают при налогообложении только после их оплаты.
Пример. Как учесть расходы по методу начисления
Возьмем условия предыдущего примера.
Предположим, что ООО "Вилена" учитывает доходы по методу начисления.
В этой ситуации стоимость всех материалов, израсходованных на производство готовой продукции (320 700 руб.), уменьшает налогооблагаемую прибыль "Вилены" за год.
Оплачены материалы или нет - неважно.
В Налоговом кодексе говорится, что, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 1 ст. 272 НК РФ).
|
|
|
К расходам, признавать которые следует путем распределения, чаще всего относят:
- плату за предоставление банковской гарантии;
- расходы лизингополучателя на доведение предмета лизинга до состояния, пригодного для эксплуатации;
- расходы на приобретение неисключительных прав на программы для ЭВМ по лицензионным договорам.
Любые расходы фирмы можно отразить в налоговом учете, если одновременно выполнены два условия:
- затраты фирмы экономически обоснованны;
- затраты фирмы подтверждены первичными документами.
Внимание! Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).
Обоснованность расходов
В состав расходов включают только те затраты, которые экономически оправданны для фирмы и документально подтверждены. Учитывая, что налоговое законодательство не дает точного определения экономической обоснованности расходов, налоговики могут посчитать экономически неоправданными любые расходы по тем или иным причинам.
Однако фирмы могут использовать положения НК РФ и ГК РФ в своих интересах, чтобы учесть при налогообложении те расходы, которые налоговым инспекторам кажутся экономически неоправданными. Стоит обратить внимание на условия заключаемых гражданско-правовых договоров.
|
|
|
Экономически оправданными затратами являются прежде всего те, без которых невозможно выполнение того или иного договора, направленного на извлечение выгоды для компании.
По гражданскому законодательству при заключении договора стороны должны определить его существенные условия. Если договор не содержит существенных условий, то он считается незаключенным.
Как сказано в статье 432 ГК РФ, существенными являются следующие условия:
- касающиеся предмета договора (например, выполнение какой-либо работы, купля-продажа имущества или сдача его в аренду и т.д.);
- поименованные в законе как необходимые для договора того или иного вида (например, перечень существенных условий договора страхования приведен в статье 942 ГК РФ, доверительного управления имуществом - в статье 1016 ГК РФ и т.д.);
- условия, по которым по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение (т.е. условия, без включения которых в договор он не был бы заключен).
Таким образом, если ваша фирма договорилась оплатить те или иные расходы и это условие включено в договор, то их считают экономически оправданными.
|
|
|
Пример. Существенные условия договора
ООО "Вектор" ремонтирует помещение офиса по договору со строительной фирмой ООО "Маяк". Существенным условием договора подряда на ремонт офиса является обеспечение "Вектором" строительных рабочих трехразовым питанием.
В этой ситуации "Вектор" может списать расходы на питание рабочих в уменьшение налогооблагаемой прибыли.
Если налоговики не согласятся, фирме следует указать, что расходы на ремонт офиса уменьшают облагаемую прибыль (ст. 260 НК РФ). А обеспечение рабочих питанием - существенное условие договора подряда, и без оплаты таких расходов фирма не сможет отремонтировать офис.
Следовательно, данные расходы являются для нее экономически оправданными.
Документальное подтверждение
Налоговый кодекс перечни подтверждающих расходы документов не устанавливает, требуя, однако, чтобы расходы были обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). И в Законе о бухучете сказано, что каждый факт хозяйственной жизни должен оформляться первичными учетными документами (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ).
На тот или иной вид расходов фирмы должны быть документы, которые их подтверждают. Если в затраты включена стоимость материалов - это накладные на оприходование, договор купли-продажи (если он был заключен в письменной форме), счета-фактуры. Если в расходы включены те или иные услуги производственного характера - это договор и акт их сдачи-приемки. По командировочным расходам - проездные документы, приказ о направлении в командировку и т.д.
Не стоит искать перечни подтверждающих налоговые расходы документов в Налоговом кодексе. Их следует искать в нормативных актах, регулирующих договорную базу и специфику той или иной отрасли.
Подтвердить расходы можно и с помощью универсального передаточного документа (УПД). Его форма и правила заполнения предложены ФНС России в письме от 21 октября 2013 года N ММВ-20-3/96@. УПД содержит все обязательные реквизиты, предусмотренные для счетов-фактур и первичных документов (письмо ФНС от 5 марта 2014 г. N ГД-4-3/3987@).
Если документов нет
Бывает, что первичные документы по каким-то причинам отсутствуют. Например, они потерялись при переезде фирмы или в результате чрезвычайной ситуации (пожара, ограбления и т.п.). Чем это грозит фирме? При очередной проверке налоговики обязательно обратят внимание на данный факт и оштрафуют фирму. Отсутствие первичных документов считается грубым нарушением правил учета доходов и расходов.
Налоговая ответственность за грубое нарушение
Статьей 120 Налогового кодекса установлено, что под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов либо отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета либо налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.
Если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, то штраф составит 10 000 рублей.
Если они совершены в течение более одного налогового периода, штраф будет 30 000 рублей.
Если нарушение повлекло занижение налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), штраф составит 20% от суммы неуплаченного налога (страховых взносов), но не менее 40 000 рублей.
Административная ответственность за грубое нарушение
Нарушение этих правил влечет также административную ответственность, но не во всех случаях, а только если правонарушение считается грубым.
За грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета, представления отчетности, порядка и сроков хранения учетных документов руководителя или главного бухгалтера фирмы могут оштрафовать по статье 15.11 КоАП РФ.
Статьей 15.11 КоАП РФ (в редакции Федерального закона от 30 марта 2016 года N 77-ФЗ) установлены виды ответственности за нарушения в сфере бухгалтерского учета и отчетности и размеры санкций для должностных лиц.
Наказание в виде административного штрафа для должностных лиц в размере от 5 000 до 10 000 рублей предусмотрено за грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности. Повторное совершение ими данного административного правонарушения влечет наложение административного штрафа в размере от 10 000 рублей до 20 000 рублей или дисквалификацию на срок от одного года до двух лет.
Под грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, понимается:
- занижение сумм налогов и сборов не менее чем на 10 процентов вследствие искажения данных бухгалтерского учета;
- искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10 процентов;
- регистрация не имевшего места факта хозяйственной жизни либо мнимого или притворного объекта бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета;
- ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых регистров бухгалтерского учета;
- составление бухгалтерской (финансовой) отчетности не на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета;
- отсутствие у экономического субъекта первичных учетных документов, и (или) регистров бухгалтерского учета, и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности, и (или) аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности (в случае если проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности является обязательным) в течение установленных сроков хранения таких документов.
Чтобы избежать наказания, должностному лицу необходимо:
- исправить ошибку, включая представление пересмотренной бухгалтерской (финансовой) отчетности, до ее утверждения;
- сдать уточненную налоговую декларацию (расчет) по правилам статьи 81 Налогового кодекса, а также доплатить налог (сбор) и уплатить пени.
В таком случае по итогам рассмотрения дела об административном правонарушении судья вынесет постановление о прекращении производства по делу (ст. 23.1, п. 1 ч. 1.1 ст. 29.9 КоАП РФ).
Протоколы об административных правонарушениях составляют должностные лица налоговых органов (п. 5 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ).
При этом штраф может наложить только судья. Когда производство по делу проводят в форме административного расследования, дело рассматривает районный суд, а во всех остальных случаях - мировой судья (ст. 23.1 КоАП РФ).
Освобождение от штрафа
Должностное лицо освобождается от взимания штрафа при выполнении одного из следующих условий:
- если уточненная декларация с увеличенной суммой налога к уплате представлена после срока подачи отчетности, но до истечения срока перечисления налога и до момента, когда организация узнала об обнаружении инспекцией соответствующей ошибки либо о назначении выездной проверки;
- если до утверждения бухгалтерской отчетности ошибка исправлена в установленном порядке, включая представление пересмотренной бухгалтерской отчетности.
Чтобы избежать штрафов, составьте акт, в котором перечислите недостающие документы и укажите причину их отсутствия. Этот акт должен быть утвержден руководителем фирмы.
Если документы пропали по причине пожара, кражи или другой чрезвычайной ситуации, вам также понадобится справка, подтверждающая, что такая ситуация действительно была. Так, если случился пожар, необходима справка из пожарной части; если затопление - справка от организации, которая эксплуатирует здание; если документы украли - справка из полиции. Однако упомянутый акт и справки не освобождают вас от обязанности восстановить недостающие документы.
Сколько лет хранить документы
Одной из обязанностей фирм и индивидуальных предпринимателей является хранение в течение четырех лет:
- данных бухгалтерского и налогового учета;
- других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов, а также уплату (удержание) налогов.
Основание - подпункт 8 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса.
Этот четырехлетний срок следует отсчитывать не с даты составления соответствующего документа, а по окончании отчетного (налогового) периода, в котором документ использовался в последний раз для составления налоговой отчетности, исчисления и уплаты налогов (письмо Минфина России от 19 июля 2017 г. N 03-07-11/45829).
Кроме того, в течение сроков, которые установлены в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года экономический субъект должен хранить:
- первичные учетные документы;
- регистры бухгалтерского учета;
- бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Причем экономический субъект должен обеспечить безопасные условия хранения документов бухгалтерского учета и их защиту от изменений. Это указано в частях 1 и 3 статьи 29 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Подтверждающий расходы документ может быть оформлен в электронном виде и заверен цифровой подписью. Но только в случае, если закон или другой нормативный акт не требуют обязательной бумажной формы документа (письма Минфина России от 23 января 2013 г. N 03-03-06/1/24, от 26 августа 2011 г. N 03-03-06/1/521, от 14 июня 2011 г. N 03-02-07/1-190).
Как правило, информация в электронной форме, подписанная квалифицированной электронной подписью, признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью (п. 1 ст. 6 Федерального закона от 6 апреля 2011 г. N 63-ФЗ).
Прямые и материальные расходы
Расходы фирмы делят на прямые и косвенные. Прямые расходы уменьшают облагаемую прибыль не полностью. Их распределяют между проданной продукцией и "незавершенкой" в производстве или между проданными и непроданными товарами в торговле. Косвенные расходы полностью учитывают в отчетном периоде.
Внимание! Фирмы, которые оказывают услуги, могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на всю сумму своих прямых расходов (п. 2 ст. 318 НК РФ).
К прямым расходам могут быть отнесены следующие виды расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ):
- на приобретение сырья и материалов, которые используют в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг);
- на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов, необходимых для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг);
- на оплату труда основного производственного персонала, страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, начисленные с заработной платы;
- связанные с начислением амортизации по основным средствам производственного назначения.
Внимание! Закрепляя в учетной политике состав прямых расходов, важно помнить, что налоговый учет должен быть достоверным (ст. 313 НК РФ). Поэтому необоснованно менять перечень прямых расходов нельзя. При принятии решения нужно оценить, насколько эти расходы влияют на производство, и в первую очередь опираться на отраслевую принадлежность вашей организации.
Торговые организации в состав прямых расходов обязаны включить:
- стоимость товаров, реализованных в отчетном (налоговом) периоде;
- транспортные расходы по доставке товаров до склада вашей организации (если такие расходы не включены в цену товаров).
Теперь о материальных расходах. Их исчерпывающий перечень дан в статье 254 НК РФ. В частности, к таким расходам относят стоимость:
- материалов и сырья, используемых в производстве товаров (работ, услуг) и на другие производственные нужды;
- комплектующих и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем обработке;
- материалов для упаковки реализуемых товаров (тары);
- топлива, воды и энергии всех видов, отопления зданий для производственных нужд;
- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или структурными подразделениями фирмы (например, транспортные расходы);
- имущества, не являющегося амортизируемым, то есть стоимость которого меньше 100 000 рублей или срок полезного использования которого менее одного года (п. 1 ст. 257 НК РФ);
- инструментов, производственного инвентаря, лабораторного оборудования, спецодежды, спецобуви и т.п.
Если фирма рассчитывает выручку по кассовому методу, материальные расходы уменьшают облагаемую прибыль фирмы после их оплаты. Стоимость сырья и материалов уменьшает облагаемую прибыль после их оплаты и отпуска в производство.
К материальным расходам приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли и технологические потери при производстве и (или) транспортировке.
Если фирма использует метод начисления, то датой осуществления материальных расходов признают:
- дату передачи в производство сырья и материалов. При этом затраты учитывают в части, приходящейся на произведенные товары (работы, услуги);
- дату подписания фирмой акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.
Приобретение материалов
Материалы могут быть:
- куплены у поставщиков;
- получены в качестве вклада в уставный капитал;
- получены безвозмездно;
- получены при ликвидации, демонтаже, разборке, ремонте основных средств;
- получены другими способами.
Покупка
При покупке материалов их отражают в бухгалтерском и налоговом учете по фактической себестоимости. Это правило также распространяется на сырье, комплектующие и полуфабрикаты.
Фактическая себестоимость материалов - это сумма всех расходов, связанных с их приобретением.
Если те или иные расходы (например, транспортные) связаны с приобретением нескольких видов материалов, то их включают в фактическую себестоимость ценностей пропорционально их покупной цене.
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 235; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!