Премирование стимулирующего характера, которое предусмотрено системой оплаты труда. 70 страница
Затраты на оплату труда, которые относятся к прямым расходам, учитываются при расчете налога на прибыль по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).
Выплаты сотрудникам, которые относятся к косвенным расходам, включаются в расчет налога на прибыль в момент начисления (абз. 1 п. 2 ст. 318 НК РФ).
Если фирма оказывает услуги, то прямые расходы, как и косвенные, можно учесть в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).
В торговых фирмах зарплата признается косвенными расходами (абз. 3 ст. 320 НК РФ). Поэтому учитывать ее при расчете налога на прибыль также нужно в момент начисления.
Перечень расходов на оплату труда содержится в статье 255 НК РФ. К таким расходам, в частности, относят:
- зарплату, начисленную персоналу фирмы;
- премии за результаты работы;
- надбавки, связанные с режимом работы и условиями труда (за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, совмещение профессий и т.д.);
- расходы на оплату труда за время вынужденного прогула;
- компенсации за неиспользованный отпуск;
- средний заработок, сохраняемый за сотрудником в случаях, предусмотренных трудовым законодательством;
- начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией фирмы, а также сокращением ее штата;
- единовременные вознаграждения за выслугу лет;
- районные коэффициенты и надбавки за работу в тяжелых климатических условиях;
- расходы на оплату труда сотрудников, не состоящих в штате фирмы, за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера (например, подряда или поручения);
|
|
|
- платежи по договорам обязательного и добровольного страхования сотрудников;
- расходы на формирование резерва на предстоящую оплату отпусков и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
- другие выплаты сотрудникам, предусмотренные трудовыми или коллективными договорами.
Чтобы все перечисленные затраты можно было включить в расчет налога на прибыль, они должны одновременно удовлетворять таким условиям:
- быть предусмотренными нормами российского законодательства, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (абз. 1 ст. 255 НК РФ);
- соответствовать критериям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 НК РФ, то есть быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и направленными на получение дохода.
Перечень расходов на оплату труда, которые можно учесть при налогообложении прибыли, не является закрытым (п. 25 ст. 255 НК РФ). То есть к ним можно отнести и другие расходы, прямо не прописанные в статье 255 НК РФ, но соответствующие указанным условиям.
Например, фирма может доплачивать разницу между предельной и фактической величиной пособия по временной нетрудоспособности за счет собственных средств. Эту разницу Минфин РФ позволяет учитывать в расходах, если повышенная оплата больничного установлена коллективным или трудовыми договорами на основании пункта 25 части 2 статьи 255 НК РФ (см. письма от 27 декабря 2012 г. N 03-03-06/1/723, от 8 декабря 2010 г. N 03-03-06/2/209, от 28 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/306 и др.).
|
|
|
Пример. Доплата до фактического заработка
Работник АО "Актив" Сидоров болел с 17 по 21 января 2017 года (5 календарных дней). Его доход, учитываемый для начисления пособия, составил за 2015 год 700 000 руб., за 2016 год - 750 000 руб. Страховой стаж превысил 10 лет. В соответствии с трудовым договором фирма выплачивает пособия по временной нетрудоспособности исходя из фактического заработка работника.
Сумма больничного, рассчитанная из фактического заработка работника, составила: (700 000 руб. + 750 000 руб.) : 730 дн. x 5 дн. = 9 931,51 руб.
Предельная величина базы для начисления страховых взносов, которая используется при расчете пособий в 2017 году, за 2015 год составляет 670 000 рублей, за 2016 год - 718 000 рублей.
С учетом этого ограничения сумма пособия к выплате равна (670 000 руб. + 718 000 руб.) : 730 дн. x 5 дн. = 9 506,85 руб.
|
|
|
ФСС РФ возместит "Активу" пособие за два календарных дня (5 - 3) в сумме: (670 000 руб. + 718 000 руб.) : 730 дн. x 2 дн. = 3 802,74 руб.
Пособие за два календарных дня, рассчитанное из фактического заработка, составляет (700 000 руб. + 750 000 руб.) : 730 дн. x 2 дн. = 3 972,6 руб.
Разницу (доплату до фактического заработка) в размере 169,86 руб. (3 972,6 руб. - 3 802,74 руб.) "Актив" выплатит за счет собственных средств и учтет в расходах на оплату труда.
Исключение составляют выплаты сотрудникам, перечисленные в статье 270 НК РФ. Их нельзя учесть при расчете налогооблагаемой прибыли ни при каких условиях. К ним, например, относятся:
- вознаграждения, помимо тех, которые выплачены по трудовым договорам (п. 21 ст. 270 НК РФ);
- премии, выданные сотрудникам за счет средств специального назначения (нераспределенной прибыли) или целевых поступлений (п. 22 ст. 270 НК РФ);
- отпускные за дополнительно предоставленный отдых по коллективному договору (сверх предусмотренного в законодательстве) (п. 24 ст. 270 НК РФ).
Кроме того, некоторые расходы учитывают в налоговой базе в пределах норм. К нормируемым расходам относятся, например, расходы на страхование сотрудников (п. 16 ст. 255 НК РФ).
В расходах на оплату труда нужно учитывать выплаты сотрудникам как в денежной, так и в натуральной форме.
|
|
|
Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы (ст. 131 ТК РФ). О выдаче части заработной платы в натуральной форме должно быть заявление работника. Его можно писать как за конкретный месяц, так и на определенный срок, например квартал.
Расходы на оплату труда в неденежной форме (так же как и в денежной) уменьшают базу по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ). Но есть нюанс, о котором следует помнить.
В письме Минфина России от 27 мая 2016 года N 03-03-07/30694 сказано, что доля неденежного вознаграждения за труд не может превышать 20% от начисленной месячной зарплаты.
Внимание! Полную замену денежной зарплаты на "натуральную" Трудовой кодекс запрещает. Поэтому при исчислении налога на прибыль можно учесть долю "натуральной" зарплаты, если она не превышает установленный трудовым законодательством лимит. Если правило нарушено, то сумму превышения списывать в расходы нельзя.
Заработная плата
Заработная плата - это вознаграждение за труд, которое напрямую связано с уровнем квалификации работника, условиями работы.
Трудовой кодекс прописывает только основные понятия о зарплате. Решение же о том, какие виды и формы заработной платы применять, принимает исключительно сам работодатель.
Фирмы могут устанавливать такие системы оплаты труда своих работников:
- повременная (тарифная) (оплачивают время, которое работник фактически отработал);
- сдельная (оплачивают количество продукции, которое работник изготовил);
- аккордная (ее применяют при оплате труда бригады работников);
- бестарифная (труд оплачивают исходя из трудового вклада конкретного работника в деятельность организации);
- система плавающих окладов (труд оплачивают исходя из суммы денежных средств, которую организация может направить на выплату заработной платы);
- система выплат на комиссионной основе (размер оплаты труда устанавливают в процентах от выручки, полученной организацией).
Установленные системы оплаты труда фиксируют в коллективном договоре, положении об оплате труда или трудовых договорах с конкретными работниками.
Премии
Премия - это доплата стимулирующего или поощрительного характера к основному заработку работника.
Чтобы премии учитывались при налогообложении, они должны быть предусмотрены в трудовом или коллективном договоре с сотрудниками.
Помимо прямого указания на выплаты, которые полагаются сотруднику, в трудовом (коллективном) договоре могут быть ссылки на внутренние документы фирмы, которые регламентируют оплату труда (например, положение о премировании, положение о надбавке за выслугу лет и т.д.).
Только при выполнении этих условий сумма премии уменьшает облагаемую прибыль.
Общий порядок выплат
Премирование может быть двух видов.
Премирование стимулирующего характера, которое предусмотрено системой оплаты труда.
Согласно статье 191 ТК РФ, работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Эти системы могут устанавливаться также коллективным договором. При этом принятая в организации премиальная система оплаты труда должна предусматривать выплату премий определенному кругу лиц на основании заранее установленных конкретных показателей и условий премирования. Если эти требования соблюдаются, то сумма премии уменьшает облагаемую прибыль фирмы.
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 211; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!