Премирование (поощрение) отличившихся работников вне систем оплаты труда. 3 страница
Такая ситуация может быть:
- если работник был уволен незаконно;
- если работодатель не выдал работнику трудовую книжку в день увольнения и это помешало ему устроиться на новую работу (вынужденным прогулом считается время с момента увольнения до дня фактической выдачи книжки).
Учебный отпуск
К расходам на оплату труда относятся, в частности, расходы (п. 13 ст. 255 НК РФ):
- на оплату труда, сохраняемую в виде среднего заработка в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков работников;
- на оплату проезда к месту учебы и обратно.
В трудовом законодательстве эти выплаты относятся к гарантиям и компенсациям работникам, совмещающим работу с обучением.
Внимание! Расходы в виде заработной платы, сохраняемой за работником, который находится в учебном отпуске, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно можно учесть при налогообложении прибыли только в том случае, если работник получает образование соответствующего уровня впервые (ст. 177 ТК РФ).
Напомним, что Трудовой кодекс предусматривает исключение. Сотрудник может получать второе высшее образование по направлению работодателя, если это предусмотрено трудовым договором (ч. 1 ст. 177 ТК РФ). В этом случае расходы на оплату учебного отпуска считаются обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ). Организация вправе учесть их при расчете налога на прибыль на основании пункта 13 статьи 255 НК РФ.
|
|
|
Оплата отпусков
Работодатель обязан предоставлять работникам основной ежегодный оплачиваемый отпуск и отдельные виды дополнительных отпусков.
На дополнительные отпуска имеют право (ст. 117 ТК РФ):
- работники, занятые на работах с вредными или опасными условиями труда;
- работники, имеющие особый характер работы;
- работники с ненормированным рабочим днем;
- работники, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
- работники, предоставление допотпусков которым предусмотрено федеральными законами (например, "чернобыльцы").
Организации с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников.
Порядок и условия предоставления этих отпусков определяют коллективными договорами или локальными нормативными актами.
Они относятся к расходам на оплату труда на основании пункта 7 статьи 255 НК РФ. Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляют в календарных днях и максимальным пределом не ограничивают (ст. 120 ТК РФ).
При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируют с ежегодным основным оплачиваемым отпуском.
|
|
|
За время дополнительного отпуска вы должны выплатить работнику отпускные из расчета его среднего дневного заработка.
Пример. Как рассчитать отпуск с учетом дополнительного
Работнику АО "Актив" Шилову установлен ненормированный рабочий день. С 3 сентября Шилову предоставлен очередной ежегодный отпуск на 28 календарных дней. Приказом руководителя Шилову установлен дополнительный отпуск - 10 календарных дней.
Месячный оклад Шилова - 35 000 руб.
Расчетный период в АО "Актив" - 3 месяца (июнь, июль и август).
Сумма выплат Шилову за расчетный период, учитываемая при оплате отпуска, составит:
35 000 руб. + 35 000 руб. + 35 000 руб. = 105 000 руб.
Сумма отпускных Шилова составит:
105 000 руб. : 3 мес. : 29,3 календ. дн. x (28 календ. дн. + 10 календ. дн.) = 45 392,14 руб.
Если в течение года сотрудник работал в разных цехах и на разных должностях (профессиях), по которым полагается дополнительный отпуск, то количество дней отпуска рассчитывают исходя из продолжительности по каждому виду работ (профессий).
Расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). Значит, к отпускным применяется общий принцип учета расходов при методе начисления: они признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактического осуществления (даты выплаты отпускных) (п. 1 ст. 272 НК РФ). Таким образом, в качестве расходов на оплату труда отпускные выплаты признаются ежемесячно исходя из начисленной суммы (п. 4 ст. 272 НК РФ). Данная позиция поддерживается судами (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 1 декабря 2008 г. N Ф04-7507/2008(16957-А46-15) и от 26 декабря 2011 г. N А27-6004/2011, ФАС Московского округа от 24 июня 2009 г. N КА-А40/4219-09).
|
|
|
Она подтверждена в письме Минфина России от 7 апреля 2016 года N 03-03-06/2/19828. В нем финансисты уточнили: расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, включаются в состав расходов для целей налогообложения прибыли пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период, либо списываются за счет резерва предстоящих расходов на оплату отпусков.
Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков формируют по правилам статьи 324.1 НК РФ.
Свое решение о формировании такого резерва налогоплательщик обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в данный резерв. В этом случае к расходам на оплату труда относятся отчисления в резерв, а фактические расходы на выплату отпускных списываются за счет резерва.
|
|
|
Сумма ежемесячных отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого месяца.
Пример. Учет резерва на оплату отпусков
ООО "Пассив" решило создать резерв на оплату отпусков. В текущем году планируемые расходы составили:
- на оплату труда (с учетом страховых взносов) - 390 000 руб.;
- на оплату отпускных (с учетом страховых взносов) - 39 000 руб.
Ежемесячный процент отчислений в резерв составит:
39 000 руб. : 390 000 руб. x 100% = 10%.
Фактические расходы на оплату труда (с учетом страховых взносов) за первое полугодие текущего года составили:
- январь - 32 000 руб.;
- февраль - 33 000 руб.;
- март - 32 500 руб.;
- апрель - 31 000 руб.;
- май - 32 900 руб.;
- июнь - 33 000 руб.
В конце каждого месяца бухгалтер "Пассива" должен отчислить в резерв:
- январь - 3 200 руб. (32 000 руб. x 10%);
- февраль - 3 300 руб. (33 000 руб. x 10%);
- март - 3 250 руб. (32 500 руб. x 10%);
- апрель - 3 100 руб. (31 000 руб. x 10%);
- май - 3 290 руб. (32 900 руб. x 10%);
- июнь - 3 300 руб. (33 000 руб. x 10%).
Расходы на выплату отпускных можно списывать только за счет резерва.
В конце года бухгалтер должен проверить, израсходован резерв или нет. Для этого проводится инвентаризация резерва. В ходе инвентаризации следует учесть планируемое на год количество дней отпуска и сравнить его с фактически использованными днями отпуска за год (письмо Минфина России от 2 сентября 2014 г. N 03-03-06/1/43925).
Расходы на выплату отпускных могут быть как больше, так и меньше резерва.
Если расходы на выплату отпускных (с учетом страховых взносов) больше суммы резерва, то разница между резервом и расходами уменьшает прибыль только в конце года (31 декабря).
Если расходы на выплату отпускных (с учетом страховых взносов) меньше суммы резерва, то разница между резервом и расходами увеличивает прибыль в конце года (31 декабря).
В аналогичном порядке можно формировать и учитывать отчисления и использование резерва на выплату вознаграждений за выслугу лет.
Выплаты при увольнении и по сокращению
Работники могут быть уволены в связи с сокращением численности или штата фирмы. Решение об увольнении работников по этим причинам должно быть согласовано с профсоюзом (если профсоюз создан в организации).
Начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией либо ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата, учитываются в расходах на оплату труда (п. 9 ст. 255 НК РФ).
Работникам, которые увольняются в связи с сокращением численности или штата, помимо заработной платы за дни, отработанные в месяце увольнения, и компенсации за неиспользованный отпуск, выплачивают:
- выходное пособие в размере среднего месячного заработка;
- среднюю заработную плату за период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).
В исключительных случаях (по решению органа службы занятости) средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в службу занятости и не был трудоустроен (ст. 178 ТК РФ).
Указанные выплаты уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы.
Пример. Выплаты в связи с сокращением штата
Сидоров работает водителем в ООО "Альфа". 5 мая 2017 г. его уволили в связи с сокращением штата, о чем он был своевременно уведомлен за два месяца.
Средний дневной заработок Сидорова составил 839 руб/дн. При увольнении ему выплатили выходное пособие в размере среднего месячного заработка за первый месяц после увольнения (с 5 мая по 5 июня 2017 г.). В этом периоде по графику работы Сидорова (пятидневная рабочая неделя) 21 рабочий день. Выходное пособие составило:
839 руб/дн. x 21 дн. = 17 619 руб.
Бухгалтер ООО "Альфа" сделал следующие записи:
Дебет 26 (44) Кредит 70
- 17 619 руб. - начислено выходное пособие;
Дебет 70 Кредит 50
- 17 619 руб. - выдано выходное пособие.
Налогооблагаемую прибыль за май 2017 г. бухгалтер уменьшил на 17 619 руб. "Зарплатными" налогами выходное пособие не облагается.
Выплаты при увольнении по соглашению сторон
Трудовой кодекс об увольнении по соглашению сторон
Трудовой договор может быть в любое время расторгнут по соглашению сторон трудового договора (ст. 78, п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ).
Случаи и размеры выплачиваемых при прекращении трудового договора выходного пособия и других компенсационных выплат определяются трудовым договором (или дополнительным соглашением к трудовому договору, которое является неотъемлемой частью трудового договора) (ч. 4 ст. 178, ч. 2 ст. 307, ч. 1 ст. 9, ч. 3 ст. 57 ТК РФ).
При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника (ч. 1 ст. 140 ТК РФ).
Налоговый учет выплат при увольнении по соглашению сторон
Теперь рассмотрим особенности налогового учета этих выплат.
В общем случае для отнесения выплат, производимых в пользу работника, в состав расходов для целей налогообложения прибыли необходимо как формальное, так и фактическое соответствие таких выплат требованиям Налогового кодекса. Одновременно должны выполняться два условия. Первое - эти выплаты должны быть отражены в коллективном и (или) трудовом договорах либо в допсоглашениях к ним с обязательным указанием, что такие соглашения являются неотъемлемой частью коллективного или трудового договора (формальное соответствие). Второе - выплаты должны носить производственный характер, они должны быть связаны с режимом работы и условиями труда (фактическое соответствие). Об этом говорится в письме ФНС России от 28 июля 2014 года N ГД-4-3/14565@.
В статье 255 Налогового кодекса прямо указано, что все выходные пособия, предусмотренные трудовыми договорами или отдельными соглашениями с работником, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, коллективными договорами, и локальными нормативными актами, учитываются при налогообложении прибыли.
Тем не менее при отнесении выплат при расторжении трудового договора по соглашению сторон к расходам на оплату труда следует соблюдать осторожность. Прямая норма статьи 255 НК РФ не означает, что дозволено учитывать любые расходы, без каких-либо ограничений, не являющиеся экономически обоснованными.
Размеры выплат при увольнении по соглашению сторон
Рассмотрим ситуацию с выплатами при увольнении по соглашению сторон, которая стала предметом рассмотрения Верховного Суда РФ.
Трудовые договоры, которые были заключены обществом с работниками, получившими выплаты при их увольнении, не содержали указаний на возможность выплаты компенсаций, а также на их условия и размеры. Соглашения о внесении дополнений в трудовой договор работников состояли в том, что при расторжении договора по соглашению сторон работодатель обязуется не позднее даты прекращения трудовых отношений выплатить дополнительную денежную компенсацию. Эти соглашения не признаны в качестве неотъемлемой части трудового договора, поскольку не содержат каких-либо сведений и (или) условий, обязательных для включения в трудовой договор, и заключены незадолго до его расторжения. Таким образом, у общества не было правовых оснований для признания расходов на выплату компенсации работникам в связи с расторжением трудового договора в качестве экономически оправданных расходов, связанных с предпринимательской деятельностью.
Вместе с тем перечень расходов на оплату труда, предусмотренный статьей 255 НК РФ, является открытым. В связи с этим расходы на выплату компенсаций работникам, увольняемым по соглашению сторон трудового договора, могут быть включены в расходы на оплату труда в соответствии с пунктом 25 статьи 255 НК РФ как прочие выплаты, осуществляемые налогоплательщиком в пользу работников. А пункт 9 статьи 255 НК РФ в редакции, действующей после 1 января 2015 г., предусматривает возможность отнесения к расходам на оплату труда тех начислений увольняемым работникам, которые предусмотрены отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора.
Однако, согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) затраты, оценка которых выражена в денежной форме и при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В силу пункта 49 статьи 270 НК РФ расходы, не соответствующие данным критериям при определении налоговой базы, не учитываются. Увольнение работника является завершающим этапом его вовлечения в деятельность налогоплательщика, в связи с чем вывод о несоответствии расходов, производимых при увольнении работников, требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса не может следовать из того факта, что работник в дальнейшем не сможет приносить доход организации результатом своего труда.
Таким образом, экономически оправданными не могут признаваться расходы, произведенные вне связи с экономической деятельностью налогоплательщика, то есть по существу направленные на удовлетворение личных нужд уволенных граждан за счет бывшего работодателя. Такой вывод согласуется с правовой позицией Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 1 марта 2011 г. N 13018/10.
Редакция пункта 9 статьи 255 НК РФ, начавшая действовать после 1 января 2015 года, лишь подтверждает возможность учесть в расходах на оплату труда выплаты по соглашению о расторжении трудового договора. Но это не означает, что дозволено учитывать любые расходы. На это указано в определении Верховного Суда РФ от 23 сентября 2016 г. N 305-КГ16-5939 по делу N А40-94960/2015.
Что делать на практике
В письме Минфина России от 9 марта 2017 года N 03-04-06/13116 сказано, что выплаты при увольнении можно учесть при налогообложении прибыли в составе расходов. Но при этом необходимо, чтобы они являлись экономически обоснованными. При значительном размере этой суммы и ее явном несоответствии обстоятельствам, характеризующим трудовую деятельность работника, на налогоплательщике лежит бремя раскрытия доказательств, обосновывающих природу произведенной выплаты и ее экономическую оправданность.
Исходя из этого, выплачивая компенсацию в связи с увольнением по соглашению сторон, следует придерживаться следующего.
Если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо условия, в частности условия о расторжении договора по соглашению сторон, эти условия могут быть определены отдельным приложением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора.
Если это будет соблюдено, выплату, производимую при увольнении сотрудника организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, можно будет учесть в составе расходов на оплату труда, поскольку ее можно признать экономически обоснованной, так как она предусмотрена:
- трудовым или коллективным договором;
- дополнительным соглашением к трудовому договору либо соглашением о расторжении трудового договора, которые являются неотъемлемой частью трудового договора.
Кроме того, соблюдение критериев статьи 252 НК РФ означает, что для признания выплаченных сумм в расходах они не должны в разы превышать трехкратный размер среднего месячного заработка работника.
Если превышение все же допущено, но организация сочла его допустимым и собирается учитывать в налоговых расходах, в соглашении о расторжении договора, которое является неотъемлемой частью трудового договора, следует определить величину компенсации. Имеет смысл также прописать порядок передачи дел увольняющимся работником.
Напомним, что при учете выплаты следует обратить внимание на их налогообложение "зарплатными" налогами. С суммы превышения трехкратного размера (шестикратного - для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) среднего месячного заработка работника нужно начислить:
- НДФЛ;
- страховые взносы, включая страховые взносы "на травматизм".
Это предусмотрено подпунктом 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ и подпунктом 2 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
Начисленные на сумму превышения страховые взносы в налоговом учете следует признавать прочими расходами, связанными с производством и реализацией, на дату их начисления (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Пример. Выплата компенсации при увольнении по соглашению сторон
При увольнении по соглашению сторон руководителя среднего звена производственного подразделения организация, согласно дополнительному соглашению к трудовому договору о прекращении трудовых отношений, выплачивает ему компенсацию (выходное пособие) в сумме 300 000 руб. Это на 30 000 руб. превышает трехкратный размер среднего месячного заработка работника. В дополнительном соглашении прописано, что данный работник передает дела другому сотруднику и проводит его первоначальный инструктаж.
Организация является плательщиком страховых взносов. Она платит их по общему тарифу - 30%. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний организация платит по тарифу 0,2%.
Компенсация перечислена на банковский счет работника.
В налоговом учете организация применяет метод начисления и расходы на оплату труда признает ежемесячно исходя из начисленной суммы (п. 4 ст. 272 НК РФ).
Бухгалтер должен сделать проводки:
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 251; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!