Премирование стимулирующего характера, которое предусмотрено системой оплаты труда. 64 страница
У такой фирмы сумма отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого квартала.
Внимание! Максимальная сумма резерва, которую учитывают при налогообложении прибыли, не может быть больше средней суммы фактических расходов на ремонт за последние три года.
Среднюю сумму расходов на ремонт рассчитывают так:
┌───────────────────────┐ ┌──────────────────────────────┐ ┌───────┐
│ Средняя сумма расходов│ = │ Фактические расходы на ремонт│ : │ 3 │
│ на ремонт │ │ за три последних года │ │ │
└───────────────────────┘ └──────────────────────────────┘ └───────┘
Резерв на оплату особо сложных и дорогих видов ремонта создают в том же порядке, что и резерв на оплату обычного ремонта основных средств, однако сумма такого резерва не ограниченна.
Сумма резерва равна планируемым расходам, которые по графику приходятся на каждый налоговый период (год).
Если фирма платит налог на прибыль ежемесячно, то сумма отчислений в этот резерв рассчитывается так:
|
|
|
┌─────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌────────────┐ ┌──────┐
│Ежемесячная сумма│ │ Общая сумма │ │ Количество │ │ │
│ отчислений │ = │планируемых расходов│ : │ лет ремонта│ : │ 12 │
│ в резерв │ │ по смете │ │ │ │ │
└─────────────────┘ └────────────────────┘ └────────────┘ └──────┘
У такой фирмы сумма отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого месяца.
Если фирма платит налог на прибыль ежеквартально, то сумму отчислений в резерв рассчитывают так:
┌─────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌───────────┐ ┌───────┐
|
|
|
│ Ежеквартальная │ │ Общая сумма │ │ Количество│ │ │
│ сумма отчислений│ = │планируемых расходов│ : │лет ремонта│ : │ 4 │
│ в резерв │ │ по смете │ │ │ │ │
└─────────────────┘ └────────────────────┘ └───────────┘ └───────┘
У такой фирмы сумма отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого квартала.
Если у вас есть основные средства, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта, необходимо определить сумму дополнительных отчислений в резерв. Ее рассчитывают как общую стоимость ремонта по таким объектам, деленную на количество лет, между которыми происходят указанные виды ремонта (письмо Минфина РФ от 22 июня 2011 г. N 03-03-06/1/369).
Пример. Как рассчитать суммы резервов на ремонт ОС
В 2017 г. ООО "Ветеран" решило создать резерв на ремонт основных средств. Планируемая сумма расходов на ремонт составила 1 920 000 руб., в том числе:
- на обычный ремонт - 320 000 руб.;
|
|
|
- на особо сложный ремонт - 1 600 000 руб.
Согласно графику, обычный ремонт основных средств проводят в течение 2017 г., особо сложный - раз в четыре года. Фирма платит налог на прибыль ежемесячно.
Фактические расходы фирмы на ремонт основных средств за предыдущие три года составили:
- в 2014 г. - 230 000 руб.;
- в 2015 г. - 280 000 руб.;
- в 2016 г. - 300 000 руб.
Максимальная сумма резерва на обычный ремонт основных средств составит:
(230 000 руб. + 280 000 руб. + 300 000 руб.) : 3 = 270 000 руб.
Планируемая сумма расходов на ремонт (320 000 руб.) превышает его максимальный размер. Поэтому "Ветеран" может создать резерв только в сумме 270 000 руб.
Ежемесячная сумма отчислений в этот резерв составит:
270 000 руб. : 12 мес. = 22 500 руб.
Ежемесячная сумма отчислений в резерв на оплату особо сложного ремонта составит:
1 600 000 руб. : 4 года : 12 мес. = 33 333 руб.
Общая сумма ежемесячных отчислений в резерв на оплату ремонта основных средств, которая уменьшает облагаемую прибыль ООО "Ветеран", составит:
22 500 руб. + 33 333 руб. = 55 833 руб.
Общая сумма резерва, который может быть создан в 2017 г., составит:
55 833 руб. x 12 мес. = 669 996 руб.
Все фактические затраты по ремонту основных средств списывают за счет созданного резерва. Остаток неиспользованного резерва на оплату обычного ремонта увеличивает облагаемую прибыль. Неиспользованные суммы на оплату особо сложного и дорогостоящего ремонта могут быть перенесены на следующие налоговые периоды.
|
|
|
Пример. Восстановление неизрасходованного резерва на ремонт ОС
В 2017 г. ООО "Веста" применяет резервы на обычный и особо сложный ремонты основных средств. Максимальная сумма резерва на обычный ремонт составила 200 000 руб., а сумма резерва на особо сложный - 550 000 руб. Фактическая сумма расходов на ремонт в 2017 г. составила 645 000 руб., в том числе:
- на обычный ремонт - 165 000 руб.;
- на особо сложный ремонт - 480 000 руб.
31 декабря 2017 г. сумму неиспользованного резерва на оплату обычного ремонта в размере 35 000 руб. (200 000 - 165 000) включают в состав внереализационных доходов. Она увеличивает облагаемую прибыль "Весты". Сумму неиспользованного резерва на оплату особо сложного ремонта в размере 70 000 руб. (550 000 - 480 000) переносят на 2018 г.
Резервы на оплату отпусков
и выплату вознаграждения за выслугу лет
В налоговом учете резервы на оплату отпусков и выплату вознаграждения за выслугу лет отражают в составе расходов на оплату труда.
Резервы на оплату отпусков и выплату вознаграждений создают в одинаковом порядке. Поэтому далее мы рассмотрим лишь "отпускной" резерв.
Если вы решили его сформировать, вам нужно написать об этом в налоговой учетной политике. В ней надо указать ежемесячный процент отчислений в резерв. Чтобы рассчитать этот показатель, нужно оформить специальную смету. В ней указывают сумму, которую планируют израсходовать:
- на заработную плату;
- на уплату страховых взносов с заработной платы;
- на выплату отпускных;
- на уплату страховых взносов с отпускных.
Эта смета может выглядеть так, как показано далее.
27 декабря 2016 г. УТВЕРЖДАЮ
Генеральный директор ООО "Веста"
Петров /Петров А.Н./
Смета затрат на выдачу зарплаты и отпускных в 2017 году
| N п/п | Наименование расходов | Планируемая сумма расходов, руб. |
| 1 | Заработная плата | 300 000 |
| 2 | Сумма страховых взносов, начисленная с заработной платы | 78 000 |
| 3 | Общая сумма расходов на оплату труда | 378 000 |
| 4 | Расходы на выдачу отпускных | 24 100 |
| 5 | Сумма страховых взносов, начисленная с отпускных | 6 266 |
| 6 | Общая сумма расходов на выдачу отпускных | 30 366 |
Руководитель планового отдела ООО "Веста" Сомов /Сомов Н.Г./
Главный бухгалтер Соколова /Соколова Л.П./
Сумму ежемесячных отчислений в резерв определяют так:
┌───────────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌──────────────┐
│ Сумма ежемесячных │ │ Фактическая сумма │ │ Процент │
│ отчислений с учетом │ = │ расходов на оплату │ x │ отчислений │
│ страховых взносов │ │ труда │ │ в резерв │
└───────────────────────┘ └──────────────────────┘ └──────────────┘
Эта сумма уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого месяца.
Пример. Как создать резерв на оплату отпусков
ООО "Звезда" решило создать резерв на оплату отпусков. На 2017 г. планируемые расходы составили:
- на оплату труда (с учетом страховых взносов) - 483 820 руб.;
- на оплату отпускных (с учетом страховых взносов) - 50 000 руб.
Ежемесячный процент отчислений в резерв составит:
50 000 руб. : 483 820 руб. x 100% = 10,33%.
Фактические расходы на оплату труда (с учетом страховых взносов) за первое полугодие 2017 г. составили:
- январь - 55 600 руб.;
- февраль - 54 800 руб.;
- март - 55 000 руб.;
- апрель - 54 800 руб.;
- май - 55 000 руб.;
- июнь - 55 300 руб.
В конце каждого месяца бухгалтер ООО "Звезда" должен отчислить в резерв:
- январь - 5 743 руб. (55 600 руб. x 10,33%);
- февраль - 5 661 руб. (54 800 руб. x 10,33%);
- март - 5 682 руб. (55 000 руб. x 10,33%);
- апрель - 5 661 руб. (54 800 руб. x 10,33%);
- май - 5 682 руб. (55 000 руб. x 10,33%);
- июнь - 5 712 руб. (55 300 x 10,33%).
Если вы решили создать резерв, то расходы на выплату отпускных можно списывать только за счет резерва.
В конце года бухгалтер должен проверить, израсходован резерв на оплату отпусков или нет. Реальные затраты на выплату отпускных могут оказаться как больше, так и меньше резерва.
Если расходы на выплату отпускных (с учетом страховых взносов) больше суммы резерва, то разница между резервом и расходами уменьшает прибыль, но только в конце года (31 декабря).
Если расходы на выплату отпускных (с учетом суммы начисленных страховых взносов) меньше суммы резерва, то разница между резервом и понесенными расходами увеличивает прибыль в конце года (31 декабря).
Пример. Как списать резерв на оплату отпусков
В 2017 г. ООО "Услада" создало резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет. Сумма резерва - 450 000 руб.
Ситуация 1. В конце 2017 г. сотрудникам фирмы были выданы вознаграждения (с учетом страховых взносов) в размере 508 000 руб.
Сумма резерва меньше суммы вознаграждений на 58 000 руб. (508 000 - 450 000).
На эту сумму 31 декабря 2017 г. бухгалтер "Услады" должен уменьшить налогооблагаемую прибыль фирмы.
Ситуация 2. В конце 2017 г. сотрудникам фирмы были выданы вознаграждения (с учетом страховых взносов) в размере 432 000 руб.
Сумма резерва больше суммы вознаграждений на 18 000 руб. (450 000 - 432 000).
На эту сумму 31 декабря 2017 г. бухгалтер "Услады" должен увеличить налогооблагаемую прибыль фирмы.
Резерв на оплату гарантийного ремонта
Многие фирмы дают гарантию на товары, которые они продают (например, бытовую технику), или работы, которые они выполняют (например, в строительстве). Если в ходе эксплуатации товар выходит из строя, то фирма обязуется бесплатно его отремонтировать. Затраты по такому ремонту в бухгалтерском учете отражают в составе расходов по обычным видам деятельности, в налоговом учете - в составе прочих расходов.
Единовременное списание крупных расходов по гарантийному ремонту может привести к резкому увеличению себестоимости и даже стать причиной убытка. Для равномерного включения таких расходов в затраты вы можете создать резерв на гарантийный ремонт и обслуживание.
Создайте данный резерв, если фирма тратит большие суммы на ремонт в конце года или сумма резерва будет превышать планируемые затраты на ремонт.
В этой ситуации резерв позволит фирме снизить авансовые платежи по налогу на прибыль. Ведь затраты на ремонт уменьшат налогооблагаемую базу уже с начала года (когда расходов на ремонт еще нет). Кроме того, распределяя затраты постепенно, фирма сможет избежать увеличения себестоимости продукции в том отчетном периоде, когда проведет ремонт. В этом случае вы получите возможность платить меньше налогов. Но за счет того, что в течение года будете включать в расходы суммы, превышающие реальные затраты. Правда, разницу между ними и резервом потом придется приплюсовать к доходам. Однако сделать это нужно будет только в конце года.
Отметим, что резерв создавать не имеет смысла, если вы планируете ремонт в начале года или предполагаете, что расходы на него превысят ваш резерв. В этом случае резерв принесет вам только убытки.
В налоговом учете создание резерва отражают в составе прочих расходов и формируют в порядке, который установлен статьей 267 НК РФ.
Чтобы рассчитать сумму отчислений в резерв, определите долю затрат на гарантийный ремонт в сумме выручки, полученной за три предыдущих года. Этот показатель можно рассчитать так:
┌──────────────┐ ┌───────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌────┐
│ │ │ Расходы │ │ Выручка от реализации│ │ │
│ Доля затрат │ │ на гарантийный│ │ товаров, по которым │ │ │
│на гарантийный│ = │ ремонт │ : │ предоставлялась │ x │100%│
│ ремонт │ │за 3 предыдущих│ │ гарантия, за │ │ │
│ │ │ года │ │ 3 предыдущих года │ │ │
└──────────────┘ └───────────────┘ └──────────────────────┘ └────┘
Сумму отчислений в резерв, которая учитывается в составе расходов фирмы, определяют так:
┌───────────────┐ ┌───────────────────────────┐ ┌──────────────────┐
│ Сумма │ │ Выручка от реализации │ │ Доля затрат │
│ отчислений │ = │ товаров, по которым │ x │ на гарантийный │
│ в резерв │ │ предоставлялась гарантия │ │ ремонт │
└───────────────┘ └───────────────────────────┘ └──────────────────┘
Пример. Как рассчитать сумму резерва на гарантийный ремонт
ООО "Ветеран" продает холодильники. Фирма предоставляет на них гарантию сроком на три года.
За 2014 - 2016 гг. выручка от продажи холодильников составила 3 000 000 руб. (без НДС). На их гарантийный ремонт было потрачено 210 000 руб. "Ветеран" платит налог на прибыль ежеквартально.
Доля затрат на гарантийный ремонт составит:
210 000 руб. : 3 000 000 руб. x 100% = 7%.
В I квартале 2017 г. выручка от продажи холодильников составила 500 000 руб. (без НДС).
В конце I квартала бухгалтер ООО "Ветеран" может начислить резерв на оплату гарантийного ремонта в сумме:
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 198; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!