Премирование (поощрение) отличившихся работников вне систем оплаты труда. 8 страница
Какие вложения нужно амортизировать
Следует иметь в виду, что амортизируются только те неотделимые улучшения в арендованном имуществе, которые носят капитальный характер, то есть связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества. Если расходы совершаются с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, то такие затраты единовременно учитываются в составе прочих расходов как расходы на ремонт согласно положениям статьи 260 НК РФ (письмо Минфина России от 11 августа 2017 года N 03-03-06/1/51578).
Неотделимые улучшения - это те, которые нельзя снять, демонтировать, разобрать без вреда для арендованного имущества (ст. 623 ГК РФ). Например, арендатор возвел кирпичную стену в арендованном офисе. В бухгалтерском и налоговом учете такие затраты арендатор отражает в составе основных средств (п. 5 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 256 НК РФ).
Порядок амортизации
В бухгалтерском учете начислять амортизацию на неотделимое улучшение нужно исходя из срока договора аренды (п. 20 ПБУ 6/01).
В налоговом учете действует иной порядок. Амортизировать неотделимое улучшение арендатор вправе в течение срока действия договора аренды. При этом ежемесячную сумму амортизации рассчитывают исходя из всего срока службы того имущества, которое улучшил арендатор. Определить этот срок можно по Классификации основных средств (утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). Такое правило установлено в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса.
|
|
|
Отметим, что амортизацию по неотделимым улучшениям арендатор может начислять только в течение срока того договора, во время действия которого эти улучшения были произведены (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Допустим, в дальнейшем на аренду того же имущества стороны заключили новый договор. Тогда арендатор не может продолжать начисление амортизации по неотделимым улучшениям, несмотря на то что он по-прежнему будет ими пользоваться (см. письма Минфина России от 8 октября 2008 г. N 03-03-06/2/140, от 2 марта 2007 г. N 03-03-06/1/143).
Амортизацию начисляют начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором капитальные вложения в виде неотделимых улучшений были введены в эксплуатацию, до окончания срока действия договора аренды. После прекращения договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по указанному имуществу.
Что делать с недоамортизированной частью
Расходы арендатора в виде капитальных вложений в арендованное имущество, которые в течение срока договора аренды (в том числе при досрочном его расторжении) не были учтены в целях главы 25 НК РФ, не могут быть отражены в составе расходов при исчислении налога на прибыль организаций. Это следует из писем Минфина России от 11 августа 2017 года N 03-03-06/1/51578, от 3 августа 2012 г. N 03-03-06/1/384, от 21 марта 2011 г. N 03-03-06/1/158.
|
|
|
К тому же недоамортизированная часть стоимости капитальных вложений признается имуществом, безвозмездно переданным арендодателю. А стоимость такого имущества налогооблагаемую прибыль не уменьшает (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Пример. Амортизация неотделимых улучшений ОС
ООО "Актив" в январе арендовало здание. В этом же месяце с согласия арендодателя здание оборудовано эскалатором. Это улучшение является неотделимым. Затраты организации составили 360 000 руб. (без НДС).
Неотделимые улучшения произведены с согласия арендодателя, причем он эту сумму не возмещает. Срок аренды здания составляет 12 месяцев - с января по декабрь включительно.
Бухгалтер ООО "Актив" определил, что фирма может амортизировать эскалатор с февраля по декабрь включительно. Срок полезного использования эскалатора такой же, как и у здания, - 432 месяца (десятая амортизационная группа). Амортизацию начисляют линейным методом (п. 3 ст. 259 НК РФ).
Месячная норма амортизации составила 0,2315% (1 : 432 мес. x 100%).
Сумма ежемесячной амортизации равна 833,4 руб. (360 000 руб. x 0,2315%).
|
|
|
Сумма амортизации, которую арендатор сможет списать за все время аренды, составляет 9 167,4 руб. (833,4 руб. x 11 мес.).
Разницу между суммой, потраченной на эскалатор, и начисленной амортизацией - 350 832,6 руб. (360 000 руб. - 9 167,4 руб.) - ООО "Актив" при расчете налога на прибыль учесть не может.
Однако если договор аренды истек, а арендатор продолжает пользоваться имуществом и арендодатель против этого не возражает, то по нормам гражданского законодательства такой договор считается возобновленным на неопределенный срок на тех же условиях. Если договор аренды пролонгирован, то и арендатор вправе продолжать амортизировать неотделимые улучшения и делать начисления до тех пор, пока одна из сторон не объявит о расторжении договора аренды. На это указал Минфин России в письме от 11 августа 2017 года N 03-03-06/1/51578.
Как пролонгировать договор аренды
Срок службы арендованного имущества обычно больше срока, на который фирма получает его в аренду. К тому же многие фирмы заключают договоры аренды менее чем на один год. Это позволяет им не регистрировать договор.
В таком случае нужно выбирать. Либо заключать договор аренды на длительный срок и регистрировать его: тогда у фирмы появится возможность списать на налоговые расходы большую часть неотделимых улучшений. Либо продолжать работу по краткосрочному договору и смириться с тем, что расходы по улучшению уменьшат налог на прибыль только частично.
|
|
|
Если после истечения срока договора аренды он был пролонгирован, арендатор вправе продолжать начисление амортизации.
Пролонгировать договор возможно двумя способами:
- предусмотреть условие о продлении срока в тексте договора;
- после окончания срока договора заключить с арендодателем дополнительное соглашение о его продлении.
При пролонгации договора аренды любым из перечисленных способов арендатор может продолжать начислять амортизацию по неотделимым улучшениям до окончания срока продленного договора (см. письма Минфина России от 3 мая 2011 г. N 03-03-06/2/75, от 17 июля 2009 г. N 03-03-06/1/478).
Амортизационная премия
К капитальным вложениям в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, если их стоимость не возмещается арендодателем, можно применять амортизационную премию (определение Верховного Суда РФ от 9 сентября 2014 года N 305-КГ14-1382).
Пример. Амортизационная премия по капитальным вложениям
Организация-арендатор произвела капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество. Поскольку в соответствии с договором аренды стоимость улучшений не была возмещена арендодателем, компания учла эти капвложения как амортизируемое имущество и применила к ним амортизационную премию.
Налоговая инспекция сочла, что арендатор не вправе применять амортизационную премию к неотделимым улучшениям, и доначислила организации налог на прибыль.
По мнению налоговиков, произведенные арендатором неотделимые улучшения являются неотъемлемой частью арендованного имущества и не учитываются на балансе арендатора. Кроме того, для капвложений в арендованные объекты основных средств установлен якобы особый порядок начисления амортизации, а правила применения амортизационной премии, предусмотренной статьей 258 Налогового кодекса, на арендатора не распространяются. Организация с решением налоговиков не согласилась и обратилась в суд.
Суды трех инстанций поддержали компанию. Так, судьи Арбитражного суда г. Москвы отметили следующее. Капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенные арендатором (если такие расходы не возмещаются арендодателем), признаются амортизируемым имуществом у арендатора. На такое имущество распространяется право на применение амортизационной премии и порядок ее применения (п. 9 ст. 258 НК РФ). Положения главы 25 "Налог на прибыль" Налогового кодекса не содержат запрета или ограничений в отношении применения арендатором амортизационной премии к такому виду капитальных вложений (постановление ФАС Московского округа от 3 июня 2014 г. по делу N А40-86219/13).
В итоге налоговикам было отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения ее Судебной коллегией Верховного Суда России. Верховные судьи, использовав аргументы арбитражных судов, сделали вывод: арендатор вправе применять амортизационную премию к капитальным вложениям в неотделимые улучшения арендованного имущества, если арендодатель не возмещает расходы по ним.
Если арендодатель возмещает расходы
Если арендатор произвел неотделимые улучшения с согласия арендодателя и в договоре указано, что арендодатель возмещает ему эти расходы, учет будет другим. В таком случае амортизирует неотделимое улучшение тот, кто передал вам это имущество в аренду.
Оплата стоимости улучшений может быть произведена, например, после прекращения договора. Можно предусмотреть в договоре аренды и другие условия (п. 2 ст. 623 ГК РФ). Для этого необходимо определить момент передачи неотделимых улучшений на баланс арендодателя - сразу после проведения улучшений или по окончании срока аренды.
До передачи неотделимых улучшений арендодателю арендатор может учесть их в бухучете как самостоятельный объект основных средств (п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). Передача арендодателю капитальных вложений в арендованное имущество отражается в бухучете арендатора как операция по реализации прочих активов.
После передачи арендатором капвложений арендодателю последний учитывает их как самостоятельный объект основных средств как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.
Начислять амортизацию в налоговом учете арендодатель может начать с месяца, следующего за месяцем ввода имущества в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.1, п. 6 ст. 259.2 НК РФ). В бухучете амортизацию арендодатель вправе начать начислять со следующего месяца после постановки на учет неотделимого улучшения (п. 21 ПБУ 6/01).
Амортизация объектов благоустройства
Объекты облагораживания могут как использоваться для получения дохода, так и не влиять на него. В зависимости от этого будут разными и налоговые последствия.
В налоговом учете, если объект благоустройства стоит больше 100 000 рублей и срок его использования больше года, это - амортизируемое имущество (п. 1 ст. 256 НК РФ). Но когда организация не получает с его помощью никакого дохода, амортизировать объект облагораживания в налоговом учете не нужно. Ведь эти расходы экономически неоправданны, то есть они не соответствуют пункту 1 статьи 252 НК РФ. Если же результат благоустройства влияет на доход организации, то сумма амортизации по нему уменьшает налоговую прибыль.
Когда объект благоустройства находится вне здания, в котором располагается организация, амортизировать его не нужно еще и на основании подпункта 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ, так как он относится к объектам внешнего благоустройства (письмо Минфина России от 27 января 2012 г. N 03-03-06/1/35).
Но суды в подобных спорах часто встают на сторону налогоплательщиков (постановление ФАС Московского округа от 12 октября 2010 г. N КА-А40/12233-10 по делу N А40-45008/09-20-241).
А что же с расходами, которые не попадают в категорию амортизируемого имущества? Если они прямо не влияют на коммерческую деятельность организации, то уменьшить на них налог на прибыль нельзя. Когда же благоустройство влияет на финансовые результаты, его стоимость можно включить в материальные расходы (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ) или воспользоваться подпунктом 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ. В нем говорится о "других обоснованных расходах", которые уменьшают налогооблагаемую прибыль. Мнения чиновников и судей по этому вопросу расходятся (письмо Минфина России от 25 мая 2007 г. N 03-03-06/1/311, постановление ФАС Московского округа от 23 мая 2011 г. N КА-А40/4531-11 по делу N А40-51743/10-90-293).
Иногда благоустройство территории - обязательная мера. Такое требование может быть установлено местной администрацией, обычаями делового оборота, строительными нормами и правилами или даже каким-либо нормативным актом, например пунктом 2 статьи 39 Закона от 10 января 2002 г. N 7-ФЗ. Затраты по такому вынужденному облагораживанию пространства можно включать в налоговые расходы.
Внимание! Если облагораживается имущество, которое организация еще не ввела в эксплуатацию (например, озеленяется прилегающая к офису территория), расходы по благоустройству включаются в первоначальную стоимость создаваемого объекта (письмо Минфина России от 25 мая 2007 г. N 03-03-06/1/309).
Амортизация нематериальных активов
В налоговом учете существует только два метода амортизации:
- линейный;
- нелинейный.
При использовании любого из этих способов амортизацию по нематериальному активу начисляют исходя из срока его полезного использования. Такой срок определяют исходя из срока действия патента, свидетельства, лицензии на использование исключительных прав или других документов (например, договора), подтверждающих право организации на данный нематериальный актив.
Если срок использования нематериального актива официально не установлен, то вы можете определить его самостоятельно. Так, например, за основу можно взять срок, в течение которого ваша организация собирается получать экономические выгоды от его использования.
Если же такие расчеты провести затруднительно (или вообще невозможно), срок полезного использования для целей налогового учета устанавливают равным 10 годам (п. 2 ст. 258 НК РФ). В бухгалтерском учете амортизацию по таким нематериальным активам не начисляют.
Линейный способ
При использовании линейного способа месячную норму амортизации определяют так:
┌────────────┐ ┌─────┐ ┌───────────────────────────────┐ ┌───────┐
│ Норма │ = │ 1 │ : │ Срок полезного использования │ x │ 100% │
│ амортизации│ │ │ │нематериального актива (в мес.)│ │ │
└────────────┘ └─────┘ └───────────────────────────────┘ └───────┘
Сумму ежемесячных амортизационных отчислений рассчитывают так:
┌────────────────────┐ ┌───────────────────────────┐ ┌─────────────┐
│ Сумма ежемесячных │ │ Первоначальная стоимость │ │ Норма │
│ амортизационных │ = │ нематериального актива │ x │ амортизации │
│ отчислений │ │ │ │ │
└────────────────────┘ └───────────────────────────┘ └─────────────┘
Пример. Как рассчитать норму амортизации НМА линейным методом
ООО "Лотос" приобрело исключительное право на изобретение. Первоначальная стоимость права - 120 000 руб. Срок полезного использования - пять лет (60 мес.). Согласно учетной политике, для целей налогообложения амортизацию на нематериальные активы начисляют линейным методом.
Норма амортизации по исключительному праву составит:
(1 : 60 мес.) x 100% = 1,667%.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:
120 000 руб. x 2,667% = 2 000 руб.
Нелинейный способ
Амортизацию нематериальных активов при использовании нелинейного способа начисляют не по объектам, а по каждой амортизационной группе в целом.
Для перехода на нелинейный способ вам нужно определить остаточную стоимость каждой амортизационной группы. Для этого вы должны сложить остаточные стоимости всех объектов, входящих в эту группу. В дальнейшем остаточную стоимость каждой амортизационной группы определяют на первое число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации.
Остаточную стоимость объектов определяют по формуле (п. 1 ст. 257 НК РФ):
┌────────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌───────────────────┐
│Остаточная стоимость│ │ Первоначальная │ │ (1 - 0,01 x Норма │
│ объектов в группе │ = │ (восстановительная)│ x │ n │,
│ (подгруппе) │ │ стоимость объектов │ │ амортизации) │
└────────────────────┘ └────────────────────┘ └───────────────────┘
где n - число полных месяцев, прошедших со дня включения объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы).
Остаточную стоимость каждой группы (подгруппы) ежемесячно уменьшают на суммы начисленной амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ). Ее определяют по формуле:
┌─────────────────────┐ ┌────────────────┐ ┌───────────────┐ ┌───┐
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 179; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!