Премирование (поощрение) отличившихся работников вне систем оплаты труда. 12 страница
- 350 руб. - услуги нотариуса по тарифу отнесены на общехозяйственные расходы;
Дебет 26 Кредит 71
- 150 руб. - технические работы нотариуса отнесены на общехозяйственные расходы;
Дебет 50 Кредит 71
- 500 руб. (1 000 - 350 - 150) - возвращен в кассу остаток денежных средств по авансовому отчету.
В налоговом учете бухгалтер вправе учесть затраты в сумме 350 руб. - как нотариальные расходы и в сумме 150 руб. как оплату услуг технического характера, оказанных нотариусом.
Если частный нотариус взыскивает за нотариальные действия суммы, превышающие государственные тарифы, то суммы, соответствующие государственному тарифу, учитывают в расходах. Суммы превышения в налоговом учете не учитываются, а в бухгалтерском учете их следует отнести на прочие расходы. В этом случае образуется постоянная положительная разница.
Постоянные положительные разницы увеличивают бухгалтерскую прибыль до налогооблагаемой прибыли, формируя постоянное налоговое обязательство (ПНО). При возникновении постоянной положительной разницы налог на прибыль доначисляют.
Пример. Какие услуги нотариуса в расходах не учитываются
Предприятию понадобилось сделать нотариально заверенную копию устава для получения лицензии, и оно обратилось к частному нотариусу. Всего нотариусу пришлось ксерокопировать 15 листов устава, прошивать их и удостоверять их подлинность. Для оплаты услуг нотариуса подотчетному лицу выданы из кассы денежные средства в сумме 1 000 руб.
|
|
|
Допустим, что частный нотариус завысил величину государственного тарифа.
За свои действия нотариус взыскал:
- за "Свидетельствование верности копий документов, а также выписок из документов" - 500 руб. (вместо 150 руб. (10 руб. x 15 л.));
- за технические услуги - 250 руб.
Нотариус выдал представителю предприятия справку, в которой написал: "Взыскано за нотариальные действия - 500 руб., за технические работы - 250 руб.". Подотчетное лицо представило в бухгалтерию авансовый отчет, к которому приложило справку нотариуса, и вернуло в кассу неиспользованный остаток аванса.
Бухгалтер предприятия сверил взысканную нотариусом сумму с установленными государственными тарифами и сделал проводки:
Дебет 71 Кредит 50
- 1 000 руб. - выдано из кассы на оплату услуг нотариуса;
Дебет 68, субсчет "Госпошлина", Кредит 71
- 150 руб. - оплачены услуги нотариуса по тарифу;
Дебет 26 Кредит 68
- 150 руб. - услуги нотариуса по тарифу отнесены на общехозяйственные расходы;
Дебет 26 Кредит 71
- 250 руб. - технические работы нотариуса отнесены на общехозяйственные расходы.
Эти две суммы (150 руб. и 250 руб.) предприятие вправе учесть при налогообложении прибыли;
|
|
|
Дебет 91 Кредит 71
- 350 руб. (500 - 150) - расходы на оплату нотариального заверения копии устава, превышающие величину государственного тарифа, отнесены на прочие расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли.
Эта сумма представляет из себя постоянную положительную разницу, с которой следует начислить налог на прибыль:
Дебет 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство", Кредит 68
- 70 руб. (350 руб. x 20%) - начислено постоянное налоговое обязательство с постоянной положительной разницы;
Дебет 50 Кредит 71
- 350 руб. (1 000 - 500 - 250) - возвращен в кассу остаток денежных средств по авансовому отчету.
В налоговом учете бухгалтер вправе учесть затраты в сумме 150 руб. - как нотариальные расходы и в сумме 250 руб. как оплату услуг технического характера, оказанных нотариусом.
Внимание! Чтобы доказать факт оплаты в наличной форме, кассовый чек или бланк строгой отчетности не потребуется. Ведь нотариусы не подпадают под действие Закона от 22 мая 2003 года N 54-ФЗ о применении ККТ.
В статье 264 НК РФ нет условия о том, что расходы принимаются, если нотариальное оформление носит обязательный характер.
Иными словами, в затраты можно включить оплату услуг нотариуса, даже если организация заверяет документы добровольно. Необходимо лишь разъяснить экономическую обоснованность таких расходов. Например, если такое требование предъявляется партнерами по бизнесу или государственными службами.
|
|
|
Хорошо, если такое требование будет отражено в договоре с партнером, письме, направленном в ваш адрес, документах государственных служб.
Расходы на гарантийный ремонт
Многие фирмы дают гарантию на товары, которые они продают (например, бытовую технику). Если в ходе эксплуатации товар выходит из строя, то фирма обязуется бесплатно его отремонтировать. Затраты по такому ремонту в бухгалтерском учете записывают в составе расходов по обычным видам деятельности, в налоговом учете - в составе прочих расходов.
Единовременное списание крупных расходов по гарантийному ремонту может привести к резкому увеличению себестоимости и даже стать причиной убытка. Для равномерного включения таких расходов в затраты вы обязаны создать резерв на гарантийный ремонт и обслуживание в бухгалтерском учете. Создавать резерв или нет в налоговом учете - ваша фирма решает сама и отражает решение о его формировании в учетной политике.
Создайте резерв, если фирма тратит большие суммы на ремонт в конце года. Распределяя затраты постепенно, фирма сможет избежать увеличения себестоимости в том периоде, когда будет проведен ремонт.
|
|
|
Кроме того, резерв позволит фирме снизить авансовые платежи по налогу на прибыль. Ведь затраты на ремонт будут уменьшать налогооблагаемую базу уже с начала года (когда расходов на ремонт еще нет). Если в течение года вы будете включать в расходы суммы, превышающие реальные затраты, разницу между ними и резервом нужно будет приплюсовать к доходам в конце года (ст. 267 НК РФ).
Если вы планируете ремонт в начале года или предполагаете, что расходы на него будут больше, чем резерв, создание резерва невыгодно с точки зрения налоговых последствий.
В налоговом учете резерв на гарантийный ремонт создают на основании специальных расчетов и экспертных оценок. Фактические затраты на гарантийный ремонт списывают за счет созданного резерва. Сумму неиспользованного резерва относят на прочие доходы. Резерв формируют в порядке, который установлен статьей 267 НК РФ.
Чтобы рассчитать сумму отчислений в резерв, определите долю затрат на гарантийный ремонт в сумме выручки, полученной за три предыдущих года. Этот показатель утверждается в учетной политике для целей налогообложения. Его можно рассчитать так:
┌──────────────┐ ┌───────────────────────┐ ┌──────────────────────┐
│ │ │ │ │ Выручка от реализации│
│ Доля затрат │ │ Расходы на гарантийный│ │ товаров, по которым │
│на гарантийный│ = │ ремонт за три │ : │ предоставляется │
│ ремонт │ │ предшествующих года │ │ гарантия, за три │
│ │ │ │ │ предшествующих года │
└──────────────┘ └───────────────────────┘ └──────────────────────┘
Если фирма работала меньше трех лет, то долю затрат на гарантийный ремонт определяют так:
┌──────────────┐ ┌───────────────────────┐ ┌──────────────────────┐
│ │ │ │ │ Выручка от реализации│
│ Доля затрат │ │ Расходы на гарантийный│ │ товаров, по которым │
│на гарантийный│ = │ ремонт за время работы│ : │ предоставляется │
│ ремонт │ │ фирмы │ │ гарантия, за время │
│ │ │ │ │ работы фирмы │
└──────────────┘ └───────────────────────┘ └──────────────────────┘
Сумму отчислений в резерв, которую учитывают в составе расходов фирмы, определяют так:
┌───────────────────┐ ┌─────────────────────────┐ ┌──────────────┐
│ Сумма отчислений │ │ Выручка от реализации │ │ Доля затрат │
│ в резерв на │ = │ товаров, по которым │ x │на гарантийный│
│ гарантийный ремонт│ │предоставляется гарантия,│ │ ремонт │
│ │ │ за отчетный период │ │ │
└───────────────────┘ └─────────────────────────┘ └──────────────┘
Пример. Как рассчитать сумму отчислений в резерв на гарантийный ремонт
АО "Актив" продает телевизоры. Фирма предоставляет на них гарантию сроком на три года.
За три предыдущих года выручка от продажи телевизоров составила 4 000 000 руб. (без НДС).
На их гарантийный ремонт было потрачено 200 000 руб.
"Актив" платит налог на прибыль ежеквартально.
Доля затрат на гарантийный ремонт составит:
200 000 руб. : 4 000 000 руб. = 0,05.
В I квартале текущего года выручка от продажи телевизоров составила 500 000 руб. (без НДС).
В конце I квартала бухгалтер "Актива" может начислить резерв на оплату гарантийного ремонта в сумме:
500 000 руб. x 0,05 = 25 000 руб.
Эту сумму отражают в составе прочих расходов фирмы.
Внимание! Создавать резервы в налоговом учете могут только те фирмы, которые учитывают выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления.
Расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию, для оплаты которых создан резерв, списывают за счет резерва.
В конце года бухгалтер должен проверить, израсходован резерв или нет. Сумма расходов на оплату гарантийного ремонта может быть как больше, так и меньше резерва.
Если затраты на ремонт превысили сумму резерва, то разницу между резервом и затратами включают в состав прочих расходов и она уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Исключительные права на дешевые программы для ЭВМ
Передача исключительного права правообладателем осуществляется по договору об отчуждении исключительного права. По такому договору правообладатель передает или обязуется передать приобретателю принадлежащее ему исключительное право на результат интеллектуальной деятельности в полном объеме (п. 1 ст. 1234 ГК РФ).
Договор о передаче исключительного права на результат интеллектуальной деятельности должен быть заключен в письменной форме, зарегистрирован в патентном органе, если это предусмотрено законом (исключительное право переходит к приобретателю в момент регистрации договора) (п. 4 ст. 1234 ГК РФ).
Однако для целей как бухгалтерского, так и налогового учета не имеет значения, зарегистрировано исключительное право на ПО в Роспатенте или нет.
Внимание! Исключительное право передается приобретателю только в полном объеме, без каких-либо оговорок. Это условие должно быть обязательно включено в текст договора. Если этого условия в договоре нет, то он считается лицензионным договором (п. 3 ст. 1233 ГК РФ).
В бухгалтерском учете любые исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (например, программы для ЭВМ) учитывают как нематериальные активы. В течение срока их полезного использования на них начисляют амортизацию.
В налоговом учете, если стоимость исключительных прав составляет 100 000 рублей и менее, их учитывают в прочих расходах в день установки ПО на компьютер (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Если более 100 000 рублей, их учитывают как НМА (п. 3 ст. 257 НК РФ). Они учитываются в налоговых расходах через амортизацию, начисляемую линейным методом в течение срока полезного использования, определенного самой организацией, но не менее 24 месяцев (п. 2 ст. 258 НК РФ; письмо Минфина России от 3 ноября 2015 г. N 03-03-06/1/63381).
Пример. Как учесть покупку исключительных прав
АО "Долина" купило исключительные права:
- на электронный справочник. Стоимость прав - 12 000 руб.;
- на правовую систему. Стоимость прав - 103 000 руб.
В бухгалтерском учете расходы на покупку прав на программы для ЭВМ включают в состав нематериальных активов. Поэтому стоимость нематериальных активов составит 115 000 руб. (12 000 + 103 000).
В налоговом учете затраты на покупку электронного справочника в сумме 12 000 руб. включают в состав прочих расходов. Затраты на покупку правовой системы в сумме 103 000 руб. учитывают как нематериальный актив.
Право на использование нематериального актива
Ваша фирма может получить право на использование нематериального актива (например, заключив лицензионный договор). За это вы должны будете перечислять правообладателю лицензионные платежи.
Платеж, установленный за несколько отчетных (налоговых) периодов, предварительно учитывают как расходы будущих периодов и включают в затраты постепенно (то есть в течение того срока, когда фирма может пользоваться нематериальным активом).
Пример. Как учесть расходы на приобретение прав на использование объекта интеллектуальной собственности
АО "Долина" приобрело право на использование изобретения сроком на три года (36 мес.). Фирма перечислила правообладателю лицензионный платеж в сумме 40 032 руб. Его включают в расходы равными долями в течение трех лет (36 мес.).
Сумма затрат, которую ежемесячно учитывают в составе расходов, составит:
40 032 руб. : 36 мес. = 1 112 руб.
Эту сумму отражают в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности, а в налоговом учете - в составе прочих расходов.
В случае когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет, если Гражданским кодексом не предусмотрено иное. Это указано в пункте 4 статьи 1235 ГК РФ.
Если в договоре о приобретении неисключительной лицензии на использование объекта указан срок, в течение которого могут быть использованы полученные по ней неисключительные права, фирма распределяет расходы, совершенные по такому договору, равномерно в течение срока действия лицензии (см., например, письмо Минфина России от 16 января 2012 г. N 03-03-06/1/15).
Пример. Как учитывать неисключительную лицензию
ООО "Гамма" применяет общий режим налогообложения.
В конце мая фирма приобрела неисключительную лицензию на использование антивирусной программы Касперского стоимостью 1 600 руб.
Срок действия лицензии составляет один год (12 мес.).
Бухгалтер ООО "Гамма" затраты на приобретение неисключительной лицензии на использование антивирусной программы Касперского включит для целей налогообложения прибыли в состав прочих расходов равными долями в течение срока действия лицензии (12 мес.). Сумма затрат, которая ежемесячно будет учтена в составе упомянутых расходов, составит 133,33 руб. (1 600 руб. : 12 мес.).
Большинство программных продуктов - различные программы автоматизации бухгалтерского и налогового учета, справочно-правовые системы - требуют постоянного обслуживания и обновления. Для этого с соответствующими фирмами заключают договоры на информационное обслуживание.
Расходы организации на информационное пополнение справочно-правовых систем признаются (и в бухгалтерском, и в налоговом учете) в том отчетном периоде, в котором они имели место. При этом факт оказания информационных услуг должен подтверждаться соответствующим документом (актом, подписанным обеими сторонами).
Но при обновлении (модификации) самой программной оболочки (установке новой версии, дополнительных модулей и т.п.) происходит качественное изменение программного продукта. В этом случае понесенные расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль не единовременно, а в течение определенного срока. При отсутствии этого срока в договоре с правообладателем организация вправе установить его самостоятельно (см. письма Минфина России от 30 января 2017 г. N 03-03-06/1/4386, от 18 марта 2013 г. N 03-03-06/1/8161 и др.). Например, это может быть срок в течение периода между плановыми обновлениями.
Налоги и сборы, начисленные к уплате в бюджет
В прочих расходах по налогу на прибыль учитываются начисленные налоги (авансовые платежи по ним) и сборы (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ):
- транспортный налог за вычетом платежей в систему "Платон" (по конкретному большегрузному автомобилю), уплаченных за год;
- налог на имущество, исчисленный исходя как из балансовой, так и из кадастровой стоимости, а также доначисленный по результатам налоговой проверки (постановление АС Московского округа от 4 июля 2016 г. по делу N А40-143307/2015);
- земельный налог;
- восстановленный НДС, который по НК учитывается в прочих расходах. Это, например, налог, восстановленный при получении освобождения от НДС по ст. 145 НК РФ (пп. 2, 6 п. 3 ст. 170 НК РФ);
- госпошлина;
- страховые взносы.
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 171; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!