Премирование (поощрение) отличившихся работников вне систем оплаты труда. 14 страница
Но в некоторых случаях представлять рекламные расходы какими-либо затратами иного характера невыгодно. Такова ситуация, например, с бесплатной раздачей сувениров.
Пример. Варианты учета рекламных расходов
ООО "Высота" заказало изготовление шариковых ручек с логотипом и телефоном фирмы на сумму 10 000 руб. (в т.ч. НДС - 1 525 руб.). Эти ручки были бесплатно розданы потенциальным покупателям в рамках рекламной акции. Но в учете их можно провести двумя способами.
Вариант 1. Можно назвать эти расходы тем, чем они и были на самом деле, - рекламой. Тогда на них можно будет уменьшить налогооблагаемую прибыль (п. 4 ст. 264 НК РФ). НДС, входящий в стоимость ручек, можно будет принять к вычету.
Вариант 2. Можно поступить иначе - оформить акт на списание авторучек, как будто фирма дарит их своим покупателям в качестве сувениров. Такое списание не будет являться рекламным расходом. Но на стоимость подарков "Высота" не может уменьшить налогооблагаемую прибыль.
Внимание! Буклеты и листовки представляют собой разновидность брошюр, содержащих рекламную информацию, имеющих от одного до трех сгибов. Поэтому расходы на распространение буклетов, листовок, каталогов, содержащих рекламную информацию об организации или отдельных услугах, оказываемых организацией, относятся к расходам на рекламу, учитываемым при налогообложении прибыли в размере фактических затрат (письмо Минфина России от 12 августа 2016 г. N 03-03-06/1/42279).
Командировки
Командировка - это поездка сотрудника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Внимание! Служебные поездки сотрудников, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер, командировками не признают.
Основанием для направления работника в служебную командировку является приказ о командировании работника.
В командировку может быть направлен только штатный сотрудник фирмы, с которым заключен трудовой договор.
Командированному работнику оплачивают:
- суточные;
- расходы по найму жилого помещения;
- расходы по проезду к месту командировки и обратно;
- другие расходы (например, оплата услуг связи или почты, оформление виз и паспортов, консульские и аэродромные сборы и т.д.).
В бухгалтерском учете затраты на командировку полностью включают в состав расходов по обычным видам деятельности.
Теперь поговорим о нюансах отражения таких расходов в налоговом учете.
Суточные
Суточные выплачивают командированному работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также за все дни нахождения в пути (включая дни отъезда и приезда).
Днем отъезда считают день отправления транспортного средства (самолета, поезда и т.д.), на котором работник уезжает в командировку, а днем приезда - день прибытия транспортного средства.
При отправлении транспортного средства до 24:00 включительно днем отъезда считаются текущие сутки, а позднее - следующие.
Так же определяют последний день командировки.
Если станция (аэропорт, пристань) находится за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции (аэропорта, пристани).
Пример. Как определить сроки командировки
Иванов выезжает в командировку на поезде.
Поезд отправляется 21 апреля в 23:59. Иванов вернулся из командировки 25 апреля в 18:00.
Первым днем командировки будет считаться 21 апреля, а последним - 25 апреля.
Бухгалтер "Пассива" должен выплатить суточные за пять дней.
Размер суточных, которые выплачивают работникам, направляемым в командировку, устанавливают приказом руководителя или любым другим нормативным актом.
Обратите внимание: размер суточных, утвержденных в коллективном договоре или приказе руководителя, уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы в полном объеме (ст. 264 НК РФ).
Но в целях обложения НДФЛ суточные нормируются. Не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ):
- суточные при командировке на территории России в пределах 700 рублей за каждый день;
- при заграничной командировке - не более 2 500 рублей за каждый день.
Пример. Какую сумму суточных можно учесть в расходах
Работник АО "Актив" Сомов с 9 по 11 сентября текущего года (3 дня) направляется в служебную командировку.
По приказу руководителя "Актива" размер суточных для командировок по территории России составляет 1 200 руб. в сутки. Бухгалтер "Актива" должен выдать Сомову суточные в размере:
1 200 руб/дн. x 3 дн. = 3 600 руб.
Эту сумму можно полностью учесть в расходах при расчете налога на прибыль.
Суточные в однодневной командировке
При направлении работника в командировку в местность, откуда он каждый день может возвращаться к своему постоянному месту жительства, суточные не выплачивают (п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. Постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. N 749).
Но взамен суточных работодатель может установить за однодневную командировку компенсационную выплату. Такие выплаты Президиум ВАС РФ в постановлении от 11 сентября 2012 г. N 4357/12, исходя из их направленности и экономического содержания, относит к "иным расходам, произведенным с разрешения или ведома работодателя", предусмотренным статьей 168.1 Трудового кодекса.
Внимание! Денежные средства, выплаченные работникам при однодневных командировках взамен суточных, суточными не являются.
Согласно пункту 24 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, возмещение иных расходов, связанных с командировками, в случаях, порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом, осуществляется при представлении документов, подтверждающих эти расходы.
Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Таким образом, налогоплательщик имеет право учесть расходы, связанные с возмещением затрат, произведенных работником, находящимся в служебной однодневной командировке, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при их документальном подтверждении, если порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (письмо Минфина России от 26 мая 2015 г. N 03-03-06/30062).
Однако приказ о направлении в командировку и служебное задание не являются документальным подтверждением фактически осуществленных расходов, предупреждают финансисты. Значит, для их подтверждения понадобятся чеки, квитанции, счета торговых предприятий.
Но не для подтверждения расходов на питание. В письме от 9 октября 2015 года N 03-03-06/57885 Минфин сделал категорическое заявление, что "расходы по возмещению стоимости питания работников, находящихся в однодневной командировке, не могут рассматриваться в качестве иных расходов, связанных со служебной командировкой", даже если они подтверждены чеками и счетами. Поэтому при расчете налога на прибыль организация не вправе списать расходы на оплату питания работников при нахождении в однодневной командировке.
Стоимость питания в железнодорожном билете
Если в железнодорожном билете, который предъявил командированный работник по возвращении из поездки, стоимость питания выделена отдельной строкой, то эти затраты не могут быть учтены в составе командировочных расходов. Учесть их при налогообложении прибыли нельзя, в отличие от платного сервисного обслуживания, включенного в стоимость проезда в вагоне повышенной комфортности (письмо Минфина России от 20 мая 2015 г. N 03-03-06/2/28976).
Расходы по найму жилого помещения
Работнику возмещают всю сумму расходов по найму жилого помещения.
Также работнику возмещают расходы по оплате дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах и включаемых в счет за проживание.
Уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на сумму расходов на дополнительные услуги, оказываемые в гостинице, возможно только при условии:
- их производственной направленности;
- документального подтверждения;
- экономической обоснованности.
При этом обязанность проверки производственной направленности, экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов возложена на налоговые органы (см. письмо Минфина России от 23 мая 2013 г. N 03-03-06/1/18308).
Исключение из этого порядка предусмотрено для услуг по обслуживанию работника в баре, ресторане или в номере гостиницы и расходов на пользование рекреационно-оздоровительными объектами (например, бассейном, сауной, тренажерным залом и т.д.). Такие расходы работнику не оплачивают.
Если руководитель организации все-таки принял решение оплатить такие затраты, то в бухгалтерском учете их отражают в составе прочих расходов.
В налоговом учете эти расходы не отражают, так как их сумма налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает.
Внимание! Расходы по проживанию должны быть подтверждены документально (счетами гостиниц, квитанциями об оплате гостиничных услуг и т.п.). Документально не подтвержденные расходы налогооблагаемую прибыль не уменьшают. При заграничных командировках подтверждают расходы на оплату жилья те документы, которые были оформлены по законодательству иностранного государства.
Если во время зарубежной командировки работник оплатил свои расходы (в частности, проживание в гостинице) в валюте с рублевой карты, то работодатель должен компенсировать ему фактические расходы - сумму в рублях, потраченную на приобретение израсходованного количества валюты (по курсу обмена, который действовал на момент проведения платежа). Эту же сумму нужно учесть в прочих расходах при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 10 июля 2015 г. N 03-03-06/39749). В качестве подтверждающего документа можно предъявить справку о движении денежных средств на счете работника, заверенную банком.
В письме от 15 января 2016 г. N 03-03-07/803 Минфин РФ разъяснил, что при налогообложении прибыли в составе расходов на командировки можно учесть затраты на аренду помещения, если работник не представил копии документов, подтверждающих право собственности арендодателя на сдаваемое помещение.
Командировка - это поездка работника в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы по решению работодателя (ст. 166 ТК РФ). Исходя из этого определения, экономическая направленность затрат на командировку подтверждается приказом по организации, в котором указаны место командирования, сроки командировки, служебное задание и цель командировки. То есть из содержания приказа следует, что работник отправляется в командировку для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (в производственных целях).
Таким образом, наличие самого приказа является документальным подтверждением понесенных расходов. Но одного приказа, разумеется, недостаточно. Так, для подтверждения расходов по найму помещения нужны документы, подтверждающие факт пребывания в нем данного работника. Такими документами могут быть, например, проездные документы (по ним можно установить населенный пункт - место пребывания), договор аренды жилого помещения, в котором указаны реквизиты сторон договора, вид помещения, адрес местонахождения, срок аренды и ее стоимость.
Документы (или их копии), подтверждающие право собственности арендодателя на сдаваемую в аренду квартиру, в качестве необходимых для подтверждения расходов на аренду в письме не упомянуты. Значит, они и не нужны.
Обязанность проверки производственной направленности, экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов возложена на налоговые органы (см. письмо Минфина России от 23 мая 2013 г. N 03-03-06/1/18308). Если при наличии приказа работодателя командированный работник представит проездные билеты и договор об аренде помещения на период командировки, полагаем, что командировочные расходы по найму жилья будут соответствовать требованиям Налогового кодекса и их можно будет учесть при налогообложении прибыли в составе прочих расходов.
Расходы по проезду к месту командировки и обратно
Расходы по проезду к месту командировки и обратно, возмещаемые командированному работнику, включают:
- стоимость билета на транспортное средство общего пользования (самолет, поезд и т.д.);
- оплату услуг, связанных с предварительной продажей (бронированием) билетов;
- плату за пользование в поездах постельными принадлежностями;
- стоимость проезда транспортом общего пользования к станции (пристани, аэропорту), если она находится за чертой населенного пункта;
- сумму страховых платежей по обязательному страхованию пассажиров на транспорте.
Стоимость дополнительных сервисных услуг в составе цены билета (предоставление питания, обеспечение личной безопасности) в поездах повышенной комфортности уменьшает базу по налогу на прибыль, так как включается в единую стоимость проезда (письмо Минфина России от 10 июня 2016 г. N 03-03-06/1/34149).
Если в билете стоимость питания указана отдельной строкой, эти затраты не учитываются при расчете налога на прибыль. Ведь работнику для компенсации стоимости питания в командировке выплачиваются суточные. Отдельно стоимость питания в командировке в расходах при исчислении налога на прибыль учесть нельзя (письмо Минфина России от 20 мая 2015 г. N 03-03-06/2/28976).
Списывать общую сумму сервисных услуг, куда входит питание, рискованно. Чтобы не допустить претензий проверяющих, компании могут определить, какие именно сервисные услуги включены в стоимость билета. Для этого надо знать класс обслуживания. Его можно найти в билете - 2Е, 1Р, 1У и т.д. А затем следует запросить у перевозчика справку, в которой будет указана расшифровка по стоимости дополнительных сервисных услуг. Выдача таких справок предусмотрена (на платной основе) пунктом 8 Правил оказания услуг по перевозкам на железнодорожном транспорте пассажиров, а также грузов, багажа и грузобагажа для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (утв. Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2005 г. N 111).
Пример. Как учесть расходы на сервисные услуги по железнодорожному билету
Цифры в примере условные.
Сотрудник, направляющийся в командировку в Екатеринбург, приобрел железнодорожные билеты туда и обратно в вагон повышенной комфортности. Цена каждого билета - 2 560 руб. (включая НДС), в том числе:
- стоимость проезда - 1 700 руб., в т.ч. НДС 10% - 154,55 руб.;
- стоимость сервисных услуг - 860 руб., в т.ч. НДС 18% - 131,18 руб.
В сервисные услуги входят стоимость пользования постельными принадлежностями и стоимость питания.
По возвращении из командировки работник в установленный срок представил в бухгалтерию авансовый отчет, и руководитель утвердил его.
Командировка осуществлена в производственных целях.
Для упрощения примера рассмотрим только учет стоимости железнодорожных билетов.
Ситуация 1. Согласно справке перевозчика, стоимость сервисных услуг включает:
- стоимость пользования постельными принадлежностями - 120 руб., в т.ч. НДС 18% - 18,30 руб.;
- стоимость питания - 740 руб., в т.ч. НДС 18% - 112,88 руб.
По железнодорожным билетам бухгалтер сделал проводки:
Дебет 20 Кредит 71
- 3 090,90 руб. ((2 560 руб. - 154,55 руб.) x 2) - отражены командировочные расходы в части стоимости железнодорожного проезда;
Дебет 19 Кредит 71
- 309,10 руб. (154,55 руб. x 2) - отражена сумма НДС, выделенная в ж/д билетах, относящаяся к стоимости проезда;
Дебет 20 Кредит 71
- 203,38 руб. ((120 руб. - 18,31 руб.) x 2) - отражены командировочные расходы в части стоимости пользования постельными принадлежностями;
Дебет 19 Кредит 71
- 36,62 руб. (18,31 руб. x 2) - отражена сумма НДС, выделенная в ж/д билетах, относящаяся к стоимости пользования постельными принадлежностями;
Дебет 20 Кредит 71
- 1 254,24 руб. ((740 руб. - 112,88 руб.) x 2) - отражены командировочные расходы в части стоимости питания;
Дебет 91 Кредит 71
- 225,76 руб. (112,88 руб. x 2) - отражена сумма НДС, выделенная в ж/д билетах, относящаяся к стоимости питания;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- 309,10 руб. - принят к вычету НДС по расходам на проезд;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- 36,62 руб. - принят к вычету НДС по расходам за пользование постельными принадлежностями.
Поскольку стоимость питания, выделенную в железнодорожном билете, нельзя отнести на расходы по налогу на прибыль, а сумму НДС, относящуюся к этой стоимости, нельзя принять к вычету по НДС, бухгалтер начислил постоянное налоговое обязательство:
Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",
- 256 руб. ((1 254,24 руб. + 225,76 руб.) x 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство по расходам на питание, включенным в стоимость железнодорожного билета.
Ситуация 2. Организация не стала запрашивать у перевозчика расшифровку сервисных услуг, поэтому проводки будут такими:
Дебет 20 Кредит 71
- 3 090,90 руб. ((2 560 руб. - 154,55 руб.) x 2) - отражены командировочные расходы в части стоимости железнодорожного проезда;
Дебет 19 Кредит 71
- 309,10 руб. (154,55 руб. x 2) - отражена сумма НДС, выделенная в ж/д билетах, относящаяся к стоимости проезда;
Дебет 20 Кредит 71
- 1 457,62 руб. ((860 руб. - 131,19 руб.) x 2) - отражены командировочные расходы в части стоимости сервисных услуг;
Дебет 91 Кредит 71
- 262,38 руб. (131,19 руб. x 2) - отражена сумма НДС, выделенная в ж/д билетах, относящаяся к стоимости сервисных услуг;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- 309,10 руб. - принят к вычету НДС по расходам на проезд.
Поскольку стоимость сервисных услуг, выделенная в железнодорожном билете, включает стоимость питания, ее нельзя отнести на расходы по налогу на прибыль, а сумму НДС, относящуюся к этой стоимости, нельзя принять к вычету по НДС. Поэтому бухгалтер начислил постоянное налоговое обязательство:
Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",
- 344 руб. ((1 457,62 руб. + 262,38 руб.) x 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство по сервисным услугам, включенным в стоимость железнодорожного билета.
Авиа- и железнодорожные билеты
Документами, подтверждающими затраты на покупку электронных авиа- и железнодорожных билетов, могут быть соответственно:
- маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок);
- контрольный купон электронного проездного документа (билета) (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте).
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 176; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!