Премирование (поощрение) отличившихся работников вне систем оплаты труда. 13 страница
Их суммы отражают по строке 041 приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль (п. 7.1 порядка заполнения декларации).
Внимание! Заполняя строку 041 декларации за отчетный (налоговый) период, укажите в ней сумму начисленных в этом периоде налогов (авансовых платежей по ним) и сборов нарастающим итогом независимо от даты их уплаты в бюджет (письмо Минфина России от 12 сентября 2016 г. N 03-03-06/2/53182).
Под начисленными налогами и сборами понимаются суммы, подлежащие уплате в бюджет (письмо Минфина России от 6 сентября 2016 г. N 03-05-05-04/52171). То есть, если, к примеру, за год владелец большегрузного автомобиля заплатил по нему в систему "Платон" 5 000 руб. и при этом транспортный налог по этому автомобилю исчислен в сумме 6 000 руб., считается, что за год начислено транспортного налога 1 000 руб. (6 000 руб. - 5 000 руб.).
Пример. Как учесть в налоговом учете начисленные налоги
За полугодие 2017 г. организация начислила:
В I квартале - авансовый платеж по транспортному налогу в сумме 6 500 руб., авансовый платеж по налогу на имущество (исходя из кадастровой стоимости) - 75 800 руб.
Во II квартале - авансовый платеж по транспортному налогу в сумме 23 650 руб., авансовый платеж по налогу на имущество (исходя из кадастровой стоимости) - 75 800 руб.
Сумма налоговых платежей, начисленных организацией, составила:
- за I квартал - 82 300 руб. (6 500 руб. + 75 800 руб.);
- за II квартал - 99 450 руб. (23 650 руб. + 75 800 руб.);
|
|
|
- за полугодие - 181 750 руб. (82 300 руб. + 99 450 руб.).
В состав показателей по строкам 040 и 041 приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций за полугодие 2017 года войдет сумма 181 750 руб.
В налоговых расходах не учитываются следующие налоги, платежи и взносы (авансовые платежи по ним):
- налог на прибыль;
- ЕНВД;
- НДС, предъявленный покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг);
- платежи за выбросы загрязняющих веществ с превышением нормативов;
- торговый сбор.
Внимание! Организация не может учесть в расходах сумму торгового сбора, установленного в муниципальном образовании или городе федерального значения главой 33 НК РФ (п. 19 ст. 270 НК РФ). На сумму фактически уплаченного торгового сбора можно уменьшить только сумму налога (авансового платежа), зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование, установившее данный сбор, или бюджет города федерального значения, где установлен такой сбор.
На практике у налогоплательщиков нередко возникают вопросы относительно учета в расходах отдельных платежей в бюджет. Например, по земельному налогу, уплаченному по земельному участку, не используемому или используемому в деятельности, не приносящей доход. Проверяющие могут расценить, что данный расход не отвечает условиям статьи 252 НК РФ (письмо Минфина России от 17 февраля 2016 г. N 03-03-06/1/8707). И наоборот, страховые взносы, начисленные на выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль, в составе прочих расходов учесть можно (письмо Минфина России от 25 апреля 2016 г. N 03-03-06/1/23678). А вот ошибочно начисленные страховые взносы налогооблагаемую прибыль не уменьшают (постановление АС Московского округа от 29 июня 2016 г. по делу N А40-158373/2014).
|
|
|
Сумму доначисленного в ходе проверки НДС можно включить в расходы в целях налогообложения прибыли. Об этом говорится в постановлении АС Западно-Сибирского округа от 24 мая 2016 г. по делу N А27-8705/2015.
НДС, предъявленный продавцами при продаже товаров, не учитывается в расходах при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 170 НК РФ). Исключение составляют случаи, когда "входной" НДС включается в стоимость товаров. Тогда он попадает в расходы при списании материальных ценностей в производство или в составе амортизационных отчислений.
Нередко организации покупают товары в розничных магазинах за наличный расчет, например для хозяйственных нужд, и магазин выдает кассовый чек, в котором сумма НДС указана отдельной строкой. Как поступить с этим НДС: заявить по нему вычет или учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль?
|
|
|
Ответ содержится в письме Минфина России от 24 января 2017 г. N 03-07-11/3094. Ни того ни другого делать нельзя.
Организация не может учесть в стоимости товаров сумму НДС, указанную в кассовом чеке и не принимаемую к вычету при отсутствии счета-фактуры. А отнести этот НДС в состав расходов не позволяет пункт 19 статьи 270 Налогового кодекса, который относит к расходам, не учитываемым при расчете налога на прибыль, суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Это значит, что в учете возникнет постоянное налоговое обязательство.
Пример. Как учесть выделенный в чеке НДС
Подотчетное лицо закупило в розничном магазине материалы на сумму 11 800 руб., в т.ч. НДС по ставке 18% в сумме 1 800 руб. В качестве подтверждающих документов были представлены кассовый и товарный чеки, в которых НДС был выделен отдельной строкой.
Руководитель утвердил авансовый отчет. Бухгалтер сделал проводки:
Дебет 20 "Основное производство" Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
|
|
|
- 10 000 руб. (11 800 - 1 800) - отражена стоимость материалов;
Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 71
- 1 800 руб. - отражена сумма НДС, выделенная в кассовом чеке по приобретенным материалам;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 19
- 1 800 руб. - списана сумма НДС, выделенная в кассовом чеке по приобретенным материалам;
Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",
- 360 руб. (1 800 руб. x 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство.
Расходы на рекламу
Примерный перечень рекламных расходов содержится в пункте 4 статьи 264 НК РФ. В бухгалтерском учете затраты на рекламу отражают в составе расходов по обычным видам деятельности в полном объеме. В налоговом учете такие затраты учитывают в составе прочих расходов.
Общий порядок
Некоторые виды затрат на рекламу учитывают в составе прочих расходов только в пределах норм. Затраты на рекламу, которые превышают норму, налогооблагаемой прибыли фирмы не уменьшают. Нормативы, в пределах которых такие затраты учитывают при налогообложении прибыли, приведены ниже в таблице.
| Виды рекламных расходов | Норма расходов |
| На рекламу через средства массовой информации (объявления в печати, по радио, телевидению) и телекоммуникационные сети; при кино- и видеообслуживании | Не нормируются |
| На световую и наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и щитов | Не нормируются |
| На участие в выставках, ярмарках и экспозициях | Не нормируются |
| На оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов | Не нормируются |
| На изготовление рекламных брошюр и каталогов, в которых содержится информация о фирме, а также товарах (работах, услугах), которые она реализует, товарных знаках и знаках обслуживания | Не нормируются |
| На уценку товаров, потерявших свои качества при экспонировании | Не нормируются |
| На приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний | Не более 1% выручки от реализации (без НДС) |
| На иные виды рекламы (например, на разработку и распространение рекламных писем, открыток, этикеток, фирменных пакетов и т.п.) | Не более 1% выручки от реализации (без НДС) |
Пример. Как учитывать рекламные расходы
За первое полугодие отчетного года расходы АО "Долина" на телевизионную рекламу составили 88 500 руб. (в т.ч. НДС - 13 500 руб.). Кроме того, фирма купила призы для победителей рекламной кампании. На это потратили 224 500 руб. (в т.ч. НДС - 34 246 руб.).
Выручка "Долины" от продажи продукции за первое полугодие составила 3 700 000 руб. (в т.ч. НДС - 564 407 руб.).
В бухгалтерском учете затраты на рекламу в сумме 265 254 руб. (88 500 - 13 500 + 224 500 - 34 246) отражают в составе расходов по обычным видам деятельности.
В налоговом учете затраты на телерекламу включают в состав прочих расходов полностью.
Затраты на покупку призов включают в состав прочих расходов в пределах одного процента выручки. Эта сумма составит:
(3 700 000 руб. - 564 407 руб.) x 1% = 31 356 руб.
Оставшаяся сумма затрат на покупку призов в составе прочих расходов не учитывается и налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает. Эта сумма составит:
224 500 руб. - 34 246 руб. - 31 356 руб. = 158 898 руб.
По итогам первого полугодия "Долина" может учесть при налогообложении прибыли затраты на рекламу в сумме:
88 500 руб. - 13 500 руб. + 31 356 руб. = 106 356 руб.
Особенности учета рекламных расходов
В НК РФ определения рекламы вы не найдете. Однако оно есть в Законе от 13 марта 2006 г. N 38-ФЗ. Согласно статье 3 этого документа, реклама - это "информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке".
Что понимать под неопределенным кругом лиц, ни НК РФ, ни Закон N 38-ФЗ не поясняют. Зато это делает Федеральная антимонопольная служба (письмо от 5 апреля 2007 г. N АЦ/4624), позиция которой раскрывалась в разосланном налоговым инспекциям письме ФНС России от 25 апреля 2007 года N ШТ-6-03/348@. ФАС России под неопределенным кругом лиц понимает следующее: "те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования. Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания на некое лицо или лиц, для которых реклама создана и на восприятие которых направлена".
Границу между рекламой и "не рекламой" нужно проводить именно исходя из этого определения. Тут многое зависит от назначения расходов и от того, как они оформлены.
Рекламные основные средства
Вывески, световые буквы, перетяжки и иные объекты наружной рекламы могут быть очень дорогостоящими. Кроме того, данные средства предназначены для использования в течение длительного срока. Таким образом, выполняются все условия пункта 1 статьи 256 НК РФ. А это означает, что объекты наружной рекламы, на изготовление которых потрачено более 100 000 рублей, вполне могут быть отнесены к основным средствам.
Разберемся, к какой амортизационной группе относить рекламные объекты. Согласно Постановлению Правительства РФ от 1 января 2002 года N 1, если рекламная конструкция электрифицирована, то ее необходимо отнести к пятой амортизационной группе, то есть служить данное имущество должно от семи до десяти лет. Вывески же, не снабженные электричеством, в Классификации отсутствуют. Следовательно, фирма вправе сама устанавливать для таких объектов срок полезного использования в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).
Относятся ли затраты на изготовление и монтаж наружной рекламы к ненормируемым рекламным расходам, или же данные объекты следует учитывать в составе амортизируемого имущества?
Возможны оба варианта (письмо Минфина России от 14 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/821). Если имущество признано амортизируемым, к расходам на рекламу надо относить амортизационные отчисления. Если же рекламный объект не соответствует требованиям, предъявляемым к основным средствам, то сумма денежных средств, затраченная на его изготовление и установку, сразу включается в состав расходов. Причем ограничений по списанию затрат в размере, не превышающем одного процента от выручки, в данном случае не будет, так как расходы на наружную рекламу не являются нормируемыми.
Логотип
Логотип организации является результатом интеллектуальной деятельности и приравненным к ним средством индивидуализации организации. Затраты на его создание и изготовление (дизайн) следует относить к расходам на рекламу в составе прочих расходов. Минфин России обосновал эту позицию в письме от 12 сентября 2014 года N 03-03-06/1/45762.
Логотип - оригинальное начертание, изображение полного или сокращенного наименования фирмы либо товаров фирмы. Он специально разрабатывается фирмой с целью привлечения внимания к ней и ее товарам. Изобретения, фирменные наименования, товарные знаки и знаки обслуживания являются результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью) (п. 1 ст. 1225 ГК РФ). Значит, логотип организации признается объектом рекламирования. Затраты на его изготовление (дизайн) организация вправе полностью учесть в составе расходов по налогу на прибыль при условии, что указанные расходы обоснованны и документально подтверждены.
Интернет-реклама
Еще один популярный способ рекламы - размещение информации в сети Интернет. Рассмотрим основные вопросы, которые могут возникнуть при учете затрат на "раскрутку" фирмы во Всемирной паутине.
Прежде всего разберемся, относятся ли данные расходы к рекламным.
Согласно пункту 8 статьи 28 Закона от 13 марта 2006 года N 38-ФЗ, к информационно-телекоммуникационным сетям общего пользования отнесен и Интернет. А значит, затраты на рекламные мероприятия во Всемирной паутине относятся к рекламным. При этом для расчета налога на прибыль такие расходы принимаются без ограничений, так как расходы на рекламу, распространяемую через телекоммуникационные сети, при расчете налога на прибыль не нормируются (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).
Рассмотрим несколько вариантов размещения рекламы в Интернете. Во-первых, это создание баннеров, флаеров, лифлетов, через которые посетители чужого веб-сайта попадают на сайт компании. Расходы по их размещению можно включить в налоговую себестоимость полностью.
Для документального подтверждения данных затрат потребуется договор с владельцем сайта и акт сдачи-приемки оказанных им услуг. В акте отражают внешний вид подобной рекламы, период ее размещения и стоимость.
Следующая статья затрат связана с регистрацией доменного имени, созданием, поддержанием и обновлением собственного сайта организации в Интернете. Учет расходов на создание веб-странички будет зависеть от того, имеет ли фирма исключительные права на нее.
Если да, то сайт нужно отражать и в бухгалтерском, и в налоговом учете в составе нематериальных активов. В первоначальную стоимость сайта войдут расходы на его приобретение, создание, в том числе затраты на регистрацию домена (письмо УФНС России по г. Москве от 17 января 2007 г. N 20-12/004121). Как в налоговом, так и в бухгалтерском учете списывать такие издержки нужно начисляя амортизацию.
Если исключительных прав у организации нет, то затраты на создание сайта отражают в бухгалтерском учете как расходы по обычным видам деятельности, а в налоговом учете - как расходы на рекламу (письмо Минфина России от 12 марта 2006 г. N 03-03-04/2/54).
И в первом и во втором случае затраты на перерегистрацию доменного имени, а также на услуги по техобслуживанию сайта на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ относят к прочим.
Если информация размещается на веб-страничке в рекламных целях, то расходы по ее поддержанию могут быть учтены в качестве рекламных (письмо УФНС России по г. Москве от 17 января 2007 г. N 20-12/004121). То же самое касается и затрат по оплате услуг хостинга.
Рекламные видеоролики
Расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг) и деятельности налогоплательщика относятся к прочим расходам и не нормируются (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). Это относится и к такому виду рекламы, как рекламные видеоролики. В целях налога на прибыль можно учесть фактические затраты на их создание.
Однако если затраты, включаемые в первоначальную стоимость ролика, превысят 100 000 рублей, а срок его полезного использования больше 12 месяцев, придется иметь дело с амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). То есть списывать затраты на создание такого ролика единовременно нельзя, а только постепенно - через амортизацию. Созданный силами организации рекламный видеоролик является объектом интеллектуальной собственности и учитывается в качестве нематериального актива.
По аудиовизуальным произведениям налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, но он не может быть менее двух лет. Значит, если рекламный видеоролик относится к амортизируемому имуществу, затраты на его создание можно отнести к расходам на рекламу, но списывать их в налоговом учете придется постепенно - через амортизационные отчисления (письмо Минфина России от 23 марта 2015 г. N 03-03-06/1/15750).
Приоритетная выкладка товара
Затраты на продвижение продукции на рынке сбыта Минфин России трактует как рекламные расходы и предписывает налогоплательщикам соблюдать норматив их списания (письмо от 13 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/818).
Мерчандайзинг - направление маркетинга, цель которого - обеспечение продвижения товаров в розничной торговле, повышение их привлекательности и доступности для потребителя. То есть, проще говоря, это наука о том, как заставить покупателя приобретать больше товара, тем самым увеличивая прибыль производителя (поставщика) и розничных продавцов. К услугам мерчандайзинга можно, например, отнести приоритетную выкладку продукции на торговых площадях, на видном, удобном месте, размещение полного ассортимента продукции, поддержание необходимого запаса продукта в зале и т.д.
Заказчик таких услуг - производитель или поставщик продукции. Исполнитель - розничная торговая фирма, через которую происходит реализация товара.
Минфин России относит к нормируемым расходам на рекламу затраты поставщика на приоритетную выкладку товаров покупателем - организацией розничной торговли (см., например, письмо от 18 марта 2014 г. N 03-03-06/1/11641). Финансисты обосновывают свою точку зрения тем, что услуги по приоритетной выкладке направлены на продвижение товаров и являются рекламными услугами. Однако такая позиция не всегда поддерживается арбитражными судами, которые разрешают учесть расходы на мерчандайзинг в полном объеме на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ (см., например, постановление ФАС Московского округа от 18 февраля 2013 г. по делу N А40-83540/12-116-180).
Как лучше всего провести рекламные расходы
В некоторых случаях "первичку" можно оформить так, чтобы на бумаге никаких рекламных расходов не было видно. В самом деле, изготовители часто не против того, чтобы, к примеру, при изготовлении пакетов с логотипом фирмы в договоре указать, что приобретается упаковка для продукции.
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 167; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!