Премирование (поощрение) отличившихся работников вне систем оплаты труда. 15 страница
Перечисленные квитанции и купоны являются документами строгой отчетности. Их применяют для ведения фирмами и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без использования контрольно-кассовой техники. Это указано соответственно:
- в пункте 2 Приказа Минтранса России от 8 ноября 2006 г. N 134. Им установлены форма электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации;
- в пункте 2 Приказа Минтранса России от 21 августа 2012 г. N 322. Им установлены формы электронных проездных документов (билетов) на железнодорожном транспорте.
Таким образом, если в бездокументарной форме приобретен авиабилет, то подтвердить расходы на его приобретение можно маршрут/квитанцией электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе, в которой указана стоимость перелета. К квитанции следует приложить посадочный талон, подтверждающий перелет подотчетного лица по указанному в электронном авиабилете маршруту (см. письмо Минфина России от 9 января 2017 г. N 03-03-06/1/80056).
Если в бездокументарной форме приобретен железнодорожный билет, то подтвердить расходы на его приобретение может контрольный купон электронного проездного документа (билета), полученный по информационно-телекоммуникационной сети в электронном виде. Для целей налогообложения прибыли он является документом, подтверждающим произведенные расходы на приобретение железнодорожного билета (см. письмо Минфина России от 12 апреля 2013 г. N 03-03-07/12256).
|
|
|
Расходы на приобретение электронных авиа- или железнодорожных билетов организации также могут принять в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, если имеют косвенное подтверждение, то есть:
- документы, подтверждающие направление сотрудника в командировку, проживание его за границей, и иные оправдательные документы, удостоверяющие факт пребывания работника в командировке;
- распечатку электронного билета или посадочного талона с указанием реквизитов, позволяющих идентифицировать проезд работника в командировку (в частности, фамилии пассажира, маршрута, стоимости билета, даты поездки).
Такие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 4 июня 2010 г. N 03-03-06/1/384 и от 4 февраля 2009 г. N 03-03-07/3.
Допустим, при приобретении услуг по воздушной или железнодорожной перевозке пассажиров к месту служебной командировки и обратно в оформленных электронных билетах сумма НДС отдельной строкой не выделена. Тогда вся сумма, указанная в этих билетах, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса (письмо Минфина России от 10 января 2013 г. N 03-07-11/01).
|
|
|
Если после перелета посадочный талон не сохранился, то подтвердить расходы на перелет можно справкой, выданной авиакомпанией (письмо Минфина России от 18 мая 2015 г. N 03-03-06/2/28296).
В командировку на автомобиле
Если работник едет к месту командировки и (или) обратно на личном транспорте, фактический срок пребывания в месте командирования указывается в служебной записке. Ее работник пишет по возвращении из командировки. К ней прилагаются документы, подтверждающие как факт проезда на автомобиле, так и понесенные расходы на проезд (путевой лист, счета, квитанции, кассовые чеки и др.).
Данная норма распространяется лишь на личный транспорт. Порядок проезда на служебном, арендованном, попутном транспорте не урегулирован. Он может быть установлен локальным нормативным актом (письмо Роструда от 15 мая 2015 г. N 1168-6-1).
Внимание! Оплачивая расходы на проезд в командировку на личном транспорте сотрудника, нужно иметь в виду, что здесь имеет место использование личного имущества в служебных целях. А компенсации в этом случае выплачиваются в особом порядке.
При поездках в командировку за использование личного автомобиля в служебных целях сотруднику положена компенсация, предусмотренная статьей 188 Трудового кодекса. Размеры такой компенсации организация определяет самостоятельно. Эта компенсация включает все расходы, связанные с использованием автомобиля, включая расходы на ГСМ, то есть отдельно оплачивать расходы на топливо во время командировки не следует.
|
|
|
В бухгалтерском учете эти расходы принимаются в фактическом размере, а в налоговом - только в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 года N 92. При этом неважно, какой автомобиль используется - отечественный или иностранный. Для легковых автомобилей с объемом двигателя до 2 000 кубических сантиметров включительно компенсация учитывается для целей налогообложения прибыли в сумме 1 200 руб., а более 2 000 кубических сантиметров - 1 500 руб. в месяц.
Превышение суммы компенсации над установленными нормами в состав прочих расходов не включают, и налогооблагаемая прибыль фирмы при этом не уменьшается.
Других выплат за использование личного автомобиля в служебных целях не предусмотрено.
Таким образом, на период командировки следует приказом руководителя установить сотруднику указанную компенсацию за использование личного автомобиля в служебных целях, причем в размере пропорционально количеству дней командировки.
|
|
|
Бывают ситуации, когда при поездках в командировки супруг использует автомобиль, зарегистрированный на другого супруга.
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Гражданского кодекса и статьей 34 Семейного кодекса имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.
Тем не менее право одного супруга управлять автомобилем, зарегистрированным на другого супруга, должно быть подтверждено записью в полисе ОСАГО. Там может быть указано конкретное лицо (лица), допущенное к управлению автомобилем (в данном случае - супруга), или запись о том, что к управлению автомобилем допущен неограниченный круг лиц (п. 2 ст. 15 Закона от 25 апреля 2002 г. N 40-ФЗ).
Расходы на такси
Расходы работника в командировке на проезд в такси можно учесть в составе прочих расходов, если они подтверждены документами, соответствующими требованиям действующего законодательства. Об этом говорится в письме Минфина России от 10 июня 2016 года N 03-03-06/1/34183.
Расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль, должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, и связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы организации на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Датой осуществления расходов на командировки признается дата утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ). К авансовому отчету должны быть приложены документы, свидетельствующие о фактически осуществленных затратах и подтверждающие фактический срок пребывания работника в служебной командировке, оформленные в соответствии с критериями статьи 252 НК РФ.
Согласно Правилам перевозок пассажиров и багажа автотранспортом и городским наземным электрическим транспортом, установленным Постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2009 года N 112, подтверждающим оплату проезда в такси документом может быть кассовый чек или квитанция в форме бланка строгой отчетности. БСО должен содержать установленные данными правилами обязательные реквизиты (п. 5.1 Постановления Правительства РФ от 6 мая 2008 г. N 359 "О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники"). Это:
- наименование, серия и номер квитанции;
- наименование фрахтовщика;
- дата выдачи квитанции;
- стоимость пользования легковым такси;
- Ф.И.О. и подпись лица, уполномоченного на проведение расчетов.
Если в полученной от перевозчика квитанции нет хотя бы одного из обязательных реквизитов, расходы на такси могут быть исключены из базы по налогу на прибыль (например, в электронной квитанции, скорее всего, не будет подписи уполномоченного лица).
Представительские расходы
С деловыми партнерами нужно поддерживать дружеские отношения. Это закон бизнеса. Отсюда постоянные презентации, переговоры, встречи в неформальной обстановке и так далее. Устраивая очередной важный прием, зачастую приходится изрядно потратиться. Благо эти расходы можно учесть при расчете налога на прибыль (ст. 264 НК РФ). Такие затраты фирмы называют представительскими.
Представительские расходы - это затраты фирмы по приему и обслуживанию представителей других организаций, участвующих в переговорах для установления и поддержания сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) фирмы.
Полный перечень представительских расходов приведен в пункте 2 статьи 264 НК РФ.
Согласно этой норме, к представительским расходам относят затраты:
- по проведению официального приема (завтрака, обеда, ужина или другого аналогичного мероприятия) представителей других организаций;
- по транспортному обеспечению представителей других организаций, связанному с их доставкой до места проведения встречи и обратно;
- по буфетному обслуживанию лиц, участвующих во встрече во время переговоров;
- по оплате услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.
Этот перечень является исчерпывающим. Поэтому затраты на организацию развлечений и отдыха, оплату виз, а также на оплату проживания участников переговоров представительскими расходами не являются и налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшают.
Как оформить представительские расходы
Подтвердить экономическую обоснованность представительских расходов можно с помощью:
- приказа руководителя об осуществлении расходов на представительские цели;
- сметы, утвержденной протоколом собрания учредителей или руководителем фирмы на определенный период времени;
- отчета о проведении мероприятий, в ходе которых были произведены представительские расходы;
- акта об осуществлении представительских расходов, утвержденного руководителем фирмы.
В отношении представительских расходов Налоговым кодексом не предусмотрено конкретного перечня и форм первичных документов, подтверждающих указанные расходы. Поэтому любые первичные документы могут служить для их подтверждения в целях налогообложения прибыли. В частности, таким документом может быть отчет о представительских расходах, утвержденный руководителем организации. При этом все расходы, перечисленные в отчете о представительских расходах, должны быть подтверждены соответствующими первичными документами. Об этом говорит Минфин России в письме от 10 апреля 2014 года N 03-03-РЗ/16288.
Для контроля затрат по приему делегаций рекомендуется установить предельные размеры (нормативы) отдельных видов представительских расходов.
Нормативы и перечень лиц, ответственных за использование средств, утверждаются приказом руководителя. Приказ, например, может быть оформлен так:
АО "Фиалка"
Приказ от 29 декабря 2017 г. N 6/пр
1) Установить на 2018 год следующие нормы расходования средств на
представительские расходы:
| Вид представительских расходов | Расходы на чел. в день |
| Затраты, связанные с проведением официального приема | до 13 000 руб. |
| Транспортное обеспечение участников официального приема | до 1 300 руб. |
| Буфетное обслуживание во время переговоров | до 4 000 руб. |
| Оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате: | для руководителя делегации - до 1 000 руб.; для членов делегации из расчета "один переводчик на пять человек" - до 2 000 руб. |
2) Назначить ответственным за расходование средств на представительские
расходы, правильное и своевременное оформление связанных с ними документов
исполнительного директора Волкова И.Г.
3) Представлять отчет о приеме каждой делегации в течение трех рабочих
дней после окончания приема.
Генеральный директор АО "Фиалка" Садко /Садко В.В./
В отчете о проведении мероприятий, потребовавших представительских расходов, могут быть указаны:
- цели и результаты проведенных мероприятий;
- дата и место проведения;
- состав участников (принимающей и приглашенной сторон);
- сумма затрат.
Отчет о приеме делегации может быть оформлен так:
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Утвержден │
│ генеральным директором │
│ АО "Долина" Иванько А.А. │
│ 24 ноября 2017 г. │
│ │
│ ОТЧЕТ │
│ о приеме делегации ООО "Высота" │
│ с 21 по 22 ноября 2017 г. │
│ │
│ Участники приема: │
│ от АО "Долина": Антошин А.Н., Кубов С.И., Ильин С.И. │
│ от ООО "Высота": Зайцев Б.Н., Медведев Ф.М., Орлов Т.В. │
│ Тема переговоров: Организация совместного производства и реализации │
│ деревообрабатывающих станков │
│ │
│ Программа приема: │
│ 21 ноября 2017 г. │
│ 9:00 - 12:00 - Переговоры │
│ 12:00 - 13:00 - Обед │
│ 13:00 - 17:00 - Ознакомление делегации с производством │
│ 22 ноября 2017 г. │
│ 10:00 - 14:00 - Переговоры │
│ 14:00 - 15:30 - Обед │
│ │
│ Сумма произведенных расходов: 34 876 (тридцать четыре тысячи восемьсот │
│ семьдесят шесть) рублей. │
│ │
│ Исполнительный директор АО "Долина" Петров /Петров С.С./ │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
После окончания приема работник, ответственный за расходование наличных средств на представительские расходы, должен составить авансовый отчет по форме N АО-1. К авансовому отчету прилагаются все первичные документы, подтверждающие расходы по приему делегации (кассовые чеки, товарные чеки, закупочные акты, счета-фактуры и т.д.).
Нормирование представительских расходов
В налоговом учете представительские расходы включают в состав прочих расходов только в пределах четырех процентов от затрат фирмы на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ). Представительские расходы, которые превышают этот норматив, в прочих расходах не учитываются и налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшают.
Пример. Как определить сумму представительских расходов
АО "Долина" потратило на проведение завтраков и обедов представителей другой фирмы 4 300 руб. (в т.ч. НДС - 656 руб.). Кроме того, для организации отдыха работников другой фирмы сотрудник "Долины" приобрел билеты в театр. Стоимость билетов - 2 000 руб.
Расходы фирмы на оплату труда за отчетный год составили 70 000 руб.
Затраты на покупку театральных билетов (2 000 руб.) представительскими расходами не являются.
Стоимость билетов в налоговом учете не отражают, так как они не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Затраты на проведение завтраков и обедов в сумме 3 644 руб. (4 300 руб. - 656 руб.) в бухгалтерском учете отражают в составе расходов по обычным видам деятельности.
В налоговом учете такие затраты отражают в составе прочих расходов в сумме:
70 000 руб. x 4% = 2 800 руб.
Оставшаяся сумма затрат на проведение завтраков и обедов в составе прочих расходов не учитывается и налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает. Эта сумма составит:
4 300 руб. - 656 руб. - 2 800 руб. = 844 руб.
Внимание! "Входной" НДС по представительским расходам принимается к вычету без учета их лимитирования в целях налога на прибыль (п. 7 ст. 171 НК РФ).
Налоговый кодекс разрешает включать в состав представительских расходов затраты на проведение официальных приемов, не уточняя при этом перечень подобных затрат (п. 2 ст. 264 НК РФ). Поэтому затраты на алкоголь можно учесть без применения дополнительных лимитов (с учетом только ограничений, установленных в законодательстве для представительских расходов).
Зачастую партнерам на переговорах вручаются подарки. Это могут быть письменные принадлежности, цветы, сувениры. Специалисты Минфина России считают, что такие расходы не уменьшают налог на прибыль (письмо Минфина России от 16 августа 2006 г. N 03-03-04/4/136). Однако если на сувениры нанесена символика принимающей стороны, то такие расходы можно учесть как представительские (письмо УФНС России по г. Москве от 30 апреля 2008 г. N 20-12/041966.2).
Расходы на обучение и подготовку (переподготовку) кадров
Затраты на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам (на подготовку и переподготовку кадров) уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы, если выполняются следующие условия:
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 179; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!