Премирование (поощрение) отличившихся работников вне систем оплаты труда. 11 страница
Минфин разъяснил, каким требованиям должны отвечать подтверждающие расходы документы, чтобы, к примеру, по акту, полученному в начале октября за сентябрь, расходы попали в отчетность за III квартал. Во-первых, дата документа должна предшествовать дате представления декларации по налогу на прибыль, то есть до 28-го числа. Во-вторых, должен быть четко указан период, к которому относятся оказанные услуги.
Заметим, что существует несколько мнений чиновников по вопросу ежемесячных актов по услугам аренды. Ежемесячное документальное подтверждение актами арендных платежей, осуществляемых по договору аренды (в т.ч. лизинга), не требуется (письмо Минфина России от 26 августа 2014 г. N 03-07-09/42594). Но тем, у кого в договоре аренды предусмотрено ежемесячное выставление актов об оказанных услугах, эти документы для подтверждения расходов нужны (письмо Минфина России от 24 марта 2014 г. N 03-03-06/1/12764).
При включении арендной платы в расходы нельзя обойтись без договора. Но мало его составить. Нужно, чтобы он отвечал требованиям законодательства. Если в договоре не определены существенные условия, он будет считаться незаключенным.
Расходы по таким договорам могут быть признаны не соответствующими условиям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ. Соответственно, налоговый инспектор не примет расходы на аренду, посчитав базу по налогу на прибыль заниженной.
Правильный договор - не единственное условие включения стоимости аренды в расходы. Не менее важно, как будут оформлены другие документы, связанные с оплатой. Прежде всего это счета, но в некоторых случаях понадобится и такой документ, как отчет арендодателя.
|
|
|
Самое главное в договоре - определить величину арендной платы. Если в нем (либо в дополнительных соглашениях к нему) не указана цена, инспектор может не позволить уменьшить налог на прибыль, поскольку при отсутствии согласованного сторонами в письменной форме условия о размере арендной платы договор аренды здания или сооружения считается незаключенным (ст. 654 ГК РФ).
Пример. Как учесть арендные платежи
АО "Долина" арендовало у ООО "Высота" помещение под склад. Договором определена фиксированная сумма арендной платы. Она составляет 21 000 руб. (в т.ч. НДС - 3 203 руб.) в месяц.
"Высота" работает без предоплаты и выставляет счет за оказанные услуги в конце каждого месяца. При его получении бухгалтер "Долины" делает такие проводки:
Дебет 44 Кредит 60
- 17 797 руб. (21 000 - 3 203) - начислена арендная плата;
Дебет 19 Кредит 60
- 3 203 руб. - учтен НДС по арендной плате;
Дебет 68 Кредит 19
- 3 203 руб. - произведен налоговый вычет;
Дебет 60 Кредит 51
|
|
|
- 21 000 руб. - перечислена арендная плата.
Размер платы за аренду может быть установлен как в фиксированной сумме (которую можно изменять не чаще одного раза в год), так и в виде формулы или алгоритма ее расчета. В последнем случае арендодатель имеет возможность индексировать ваши платежи. Повышения арендной платы он может добиться и другим способом - установив ее в условных единицах. Тогда плата будет зависеть от курса иностранной валюты.
Проследите также за тем, чтобы арендодатель дал полную характеристику объекта недвижимости.
Здесь имеет значение все: точный адрес, площадь помещений, их местоположение и техническое состояние. Такие подробности нужны для того, чтобы точно определить предмет договора. Если же этим пренебречь, объект аренды будет считаться не согласованным сторонами, а договор - незаключенным. Например, описание арендуемого объекта в договоре может выглядеть следующим образом.
Пример. Описание объекта в договоре аренды
"Арендодатель передает, а Арендатор принимает во временное владение и пользование нежилое помещение в административном здании, находящемся по адресу: г. Москва, ул. Люблинская, д. 2, стр. 2. Помещение имеет площадь 54 кв. м и расположено на третьем этаже под N 3-4. Помещение передается для использования под офис. Помещение обеспечено системой электроснабжения, отоплением и телефонными линиями, капитально отремонтировано и пригодно для использования по назначению".
|
|
|
Также в составе прочих расходов учитывают затраты по ремонту арендованных основных средств. Для этого должны быть выполнены следующие условия:
- арендованное имущество используется арендатором для деятельности, направленной на получение дохода;
- обязанность производить ремонт за свой счет возлагается законом либо договором аренды именно на арендатора, а арендодатель не будет компенсировать ему эти расходы.
Пример. Как учесть расходы на ремонт арендованного имущества
ООО "Пегас" арендовало офисное помещение. В I квартале расходы на ремонт помещения составили 260 000 руб. (без НДС).
Ситуация 1. Договор аренды предусматривает, что расходы по ремонту оплачивает ООО "Пегас". В этой ситуации сумма расходов по ремонту отражается:
- в бухгалтерском учете - в составе расходов по обычным видам деятельности;
- в налоговом учете - в составе прочих расходов.
Ситуация 2. Договор аренды не предусматривает, что расходы по ремонту оплачивает ООО "Пегас".
|
|
|
В этой ситуации сумма расходов по ремонту должна компенсироваться арендодателем. В состав расходов "Пегаса" она не включается.
Арендуя помещение, фирма пользуется коммунальными услугами - электроэнергией, водой, отоплением и так далее. В зависимости от условий договора арендатор может их оплачивать по-разному: в составе арендной платы либо отдельно от нее. Рассмотрим оба варианта.
В первом случае стоимость коммунальных услуг является частью арендной платы. При этом арендатор получает счет-фактуру и акт об оказанных услугах, где указана стоимость аренды. Эту сумму можно включить в расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Бывает и так, что арендная плата складывается из двух частей: постоянной и переменной. Постоянная - это плата за наем помещения, а переменная - стоимость фактически потребленных коммунальных услуг.
Неискушенный арендодатель может выписать счет, в котором эти услуги будут выделены. В таком случае могут появиться сложности с налоговым учетом расходов. Дело в том, что для их обоснования налоговики могут потребовать договор с энергоснабжающей организацией либо счет, выставленный от ее имени. Таких документов у арендатора, скорее всего, не окажется. Ведь покупателем услуг является его партнер, который сам оказывать коммунально-эксплуатационные услуги не может.
Внимание! Заключать с арендодателем договор на энергоснабжение нельзя. Это будет нарушением законодательства. Согласно статье 539 ГК РФ, участники такого договора - энергоснабжающая организация и абонент. Арендодатель является абонентом, поэтому он не может поставлять вам электроэнергию.
Теперь вернемся к ситуации, когда вы платите за коммунальные услуги отдельно от арендной платы. Как мы уже выяснили, арендодатель не может их оказывать. Однако вы можете дать ему поручение расплачиваться с коммунальными службами за вас с условием последующей компенсации.
Для этого надо внести соответствующую запись в договор. Например, такую.
Пример. Коммунальные платежи в договоре аренды
"Сумма арендной платы составляет 118 000 руб., в том числе НДС. Коммунальные платежи, связанные с потреблением электроэнергии, воды, газа и теплоснабжения, Арендатор компенсирует отдельно на основании отчета Арендодателя. По поручению Арендатора все расчеты с коммунальными службами ведет Арендодатель".
Документальным подтверждением коммунальных расходов будет отчет арендодателя о потребленных вами услугах. Его можно оформить в произвольной форме. В нем надо указать, от каких служб, по каким расчетным документам и на какие суммы арендодатель оплатил коммунальные расходы. В конце необходимо вывести общую сумму расходов, которую должен компенсировать арендатор. К отчету нужно приложить копии первичных документов, выставленных коммунальными службами. Такой порядок оформления документов не встретит возражений со стороны контролирующих органов (письмо Минфина России от 8 июня 2010 г. N 03-03-06/1/394).
Но арендатор может пойти и по другому пути. Для этого ему придется заключить прямые договоры на оказание услуг с коммунальными службами. Тогда он будет получать счета непосредственно от них и сможет без труда документально подтвердить понесенные расходы. Таким образом, он будет рассчитываться за коммунальные услуги самостоятельно. В этом случае затраты нужно учесть в составе материальных расходов (ст. 254 НК РФ).
И еще один момент, на который стоит обратить внимание.
В письме Минфина России от 18 января 2016 года N 03-03-06/1/1123 разъяснено, как учитывать расходы на аренду в целях налога на прибыль, если срок договора аренды превышает отчетный период, а платеж внесен единовременно. В этом случае расходы признаются для целей налогообложения прибыли равномерно в течение срока действия договора аренды.
Датой осуществления таких расходов может быть:
- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
- дата предъявления документов, служащих основанием для производства расчетов;
- последнее число отчетного (налогового) периода.
Однако, как известно, расходы при методе начисления в общем случае учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от даты фактической оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). То есть единовременный арендный платеж, перечисленный за несколько месяцев вперед, является всего лишь предварительной оплатой, которая в расходах не учитывается (в отличие от кассового метода). На момент перечисления организацией предварительной оплаты услуга еще не оказана и расходы как таковые еще не возникли.
Поэтому при признании арендных платежей в расходах требуется учитывать положения статей 318 - 320 Налогового кодекса. Что имеется в виду?
Дело в том, что все производственные расходы подразделяются на прямые и косвенные. Компания вправе самостоятельно определить и закрепить в учетной политике, какие расходы она относит к прямым. Если к таковым отнесены и арендные платежи, то и признавать их придется по мере реализации продукции.
Если стоимость аренды относится к косвенным расходам, то расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Юридические услуги
К юридическим услугам относят:
- консультирование по всем отраслям права;
- правовую работу по обеспечению хозяйственной деятельности;
- представительство в суде;
- правовую экспертизу учредительных и других документов;
- составление заявлений, договоров, исков, соглашений, контрактов, претензий и других юридических документов;
- подбор и систематизацию нормативных актов, составление справочников по юридическим вопросам;
- научно-исследовательскую работу в области права и так далее.
Чтобы включить такие затраты в состав прочих расходов, не забывайте про их экономическую оправданность.
Фирма может иметь собственную юридическую службу. Однако возможна ситуация, в которой для решения отдельных вопросов в штате фирмы не найдется сотрудников, имеющих необходимую юридическую квалификацию. В этом случае фирма вправе воспользоваться услугами сторонней юридической фирмы. Данные расходы будут экономически оправданны и уменьшат налогооблагаемую прибыль (см. письмо Минфина России от 16 июля 2008 г. N 03-03-06/1/83).
Аудиторские услуги
Аудиторские фирмы, которые должны быть членами саморегулируемых организаций аудиторов, согласно Закону от 30 декабря 2008 года N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности", вправе оказывать следующие услуги.
1. Аудиторские:
- независимая проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- сопутствующие услуги (согласованные процедуры в отношении финансовой информации, компиляция, обзорная проверка), которые тоже относятся к аудиторским.
Расходы на них учитывают в составе аудиторских услуг (пп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ).
2. Прочие:
- постановка, восстановление и ведение бухгалтерского (налогового) учета, составление бухгалтерской (налоговой) отчетности;
- бухгалтерское, налоговое, управленческое, экономическое, финансовое консультирование;
- юридическая помощь в аудиторской сфере;
- автоматизация бухгалтерского учета;
- оценочная деятельность и другие услуги (при условии, что они связаны с аудиторской деятельностью).
Расходы на оплату этих услуг аудитора можно включить в состав прочих расходов как консультационные, информационные или юридические услуги в зависимости от характера указанной услуги.
Пример. Как учесть в расходах услуги по договору с аудиторской компанией
ООО "Высота" заключило договор с аудиторской компанией. Аудиторы должны подтвердить достоверность отчетности фирмы. Вознаграждение по договору составляет 200 000 руб. (в т.ч. НДС - 30 508 руб.). Эти услуги являются аудиторскими и включаются в состав прочих расходов на основании пп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ.
С этой же компанией был заключен еще один договор. Аудиторы должны оказать фирме юридическую помощь в ходе выездной проверки, включая представительство в арбитражном суде. Стоимость этой услуги - 250 000 руб. (в т.ч. НДС - 38 136 руб.). Эти услуги являются юридическими и включаются в состав прочих расходов на основании пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Сумма расходов на услуги аудиторской компании составила:
200 000 руб. - 30 508 руб. + 250 000 руб. - 38 136 руб. = 381 356 руб.
Эти затраты отражают в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности, а в налоговом учете - в составе прочих расходов.
Услуги нотариуса
Вы можете заверить тот или иной хозяйственный договор у нотариуса. Если по договору фирма приобретает те или иные ценности (основные средства, нематериальные активы и т.д.), то в бухгалтерском учете затраты на услуги нотариуса включают в первоначальную стоимость купленного имущества. Если нет - отражают в составе расходов по обычным видам деятельности.
В налоговом учете такие затраты учитывают в составе прочих расходов. Связаны они с покупкой какого-либо имущества или нет - неважно.
Пример. Как учесть услуги нотариуса
АО "Долина" приобрело здание. Стоимость здания - 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Предположим, что договор купли-продажи здания был заверен у нотариуса. Стоимость услуг нотариуса (включая госпошлину) составила 18 000 руб.
Затраты на нотариальные услуги отражают так:
- в бухгалтерском учете - включают в первоначальную стоимость здания;
- в налоговом учете - включают в состав прочих расходов.
Затраты на нотариальные действия можно учесть в расходах в следующих пределах:
- по сделкам с необязательной нотариальной формой заверения - не выше норматива, установленного в статье 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате (утв. Верховным Советом РФ 11 февраля 1993 г. N 4462-1);
- по сделкам, для которых предусмотрена обязательная нотариальная форма, - не выше госпошлины, установленной статьей 333.24 Налогового кодекса.
Внимание! За нотариальные действия, совершаемые вне помещений нотариальной конторы, органов исполнительной власти и органов местного самоуправления, нотариальный тариф взимается в размере, увеличенном в полтора раза. Это увеличение не приводит к ненормативному увеличению тарифа (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 4 июля 2008 г. N 20-12/063566).
Нотариусы могут оказывать и другие услуги правового и технического характера. На них государственных тарифов нет, их стоимость договорная. Но если такого рода услуги вам необходимы, они документально подтверждены и экономически обоснованны, то их можно учесть при налогообложении, но не по подпункту 16 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса, а по подпунктам 14 и 15 пункта 1 этой же статьи (письмо Минфина России от 26 августа 2013 г. N 03-03-06/2/34843).
Оказывать такие услуги нотариусы имеют полное право (определение Конституционного Суда РФ от 1 марта 2011 г. N 272-О-О). В статье 23 Основ законодательства о нотариате, в частности, сказано: "Источником финансирования деятельности нотариуса <...> являются денежные средства, полученные им за <...> оказание услуг правового и технического характера <...>".
Если за совершение нотариальных действий государственный или частный нотариус взыщет установленный тариф (при выезде нотариуса - увеличенный в полтора раза), его сумму можно отнести на прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Плата за правовые и технические услуги является договорной и учитывается в расходах в фактическом размере:
- как за юридические и информационные (пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ). К примеру, это может быть услуга по разработке проекта договора;
- как за консультационные и другие аналогичные услуги. В качестве технических приведем, например, услуги по копированию документов, распечатке и т.д. (пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Кроме того, при выезде нотариуса на место совершения им нотариальных действий в расходах можно также учесть суммы, выплаченные ему в порядке компенсации транспортных расходов (ст. 22 Основ законодательства РФ о нотариате).
Все расходы должны быть документально подтверждены. Лучше всего просить нотариуса выдать справку, в которой были бы отдельно указаны все виды совершенных им нотариальных действий, оплачиваемых по тарифу, и выполненных работ (оказанных услуг) технического, консультационного, юридического характера, которые оплачиваются по договорным ценам. Однако допустимо, если нотариус суммирует все государственные тарифы: главное, чтобы отдельно были указаны нотариальные и прочие услуги.
Пример. Как учесть услуги нотариуса
Перед уходом в отпуск руководителя производственного предприятия на финансового директора была оформлена банковская карточка (форма N 0401026). Карточку заверили у государственного нотариуса. Кроме того, предприятию понадобилось сделать нотариально заверенную копию устава для получения лицензии.
Всего нотариусу пришлось ксерокопировать 15 листов устава, прошивать их и удостоверять их подлинность. Для оплаты услуг нотариуса подотчетному лицу выданы из кассы денежные средства в сумме 1 000 руб.
За свои действия нотариус взыскал:
- за "Свидетельствование подлинности подписи" - 200 руб.;
- за "Свидетельствование верности копий документов, а также выписок из документов" - 150 руб. (10 руб. x 15 л.);
- за технические услуги - 150 руб.
Нотариус выдал представителю предприятия справку, в которой написал: "Взыскано по тарифу - 350 руб., за технические работы 150 руб.". Подотчетное лицо представило в бухгалтерию авансовый отчет, к которому приложило справку нотариуса, и вернуло в кассу неиспользованный остаток аванса.
Бухгалтер предприятия сделал проводки:
Дебет 71 Кредит 50
- 1 000 руб. - выдано из кассы на оплату услуг нотариуса;
Дебет 68, субсчет "Госпошлина", Кредит 71
- 350 руб. - оплачены услуги нотариуса по тарифу;
Дебет 26 Кредит 68
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 174; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!