Премирование (поощрение) отличившихся работников вне систем оплаты труда. 9 страница
│ Сумма начисленной │ │ Остаточная │ │ Норма │ │ │
│ за месяц амортизации│ │ стоимость │ │ амортизации │ │ │
│ для соответствующей │ = │ амортизационной│ x │ для данной │ : │100│
│ амортизационной │ │ группы │ │амортизационной│ │ │
│ группы │ │ │ │ группы │ │ │
└─────────────────────┘ └────────────────┘ └───────────────┘ └───┘
Для нелинейного метода амортизации используют следующие нормы (п. 5 ст. 259.2 НК РФ):
| Амортизационная группа | Норма амортизации (месячная, %) |
| Первая | 14,3 |
| Вторая | 8,8 |
| Третья | 5,6 |
| Четвертая | 3,0 |
| Пятая | 2,7 |
| Шестая | 1,8 |
| Седьмая | 1,3 |
| Восьмая | 1,0 |
| Девятая | 0,8 |
| Десятая | 0,7 |
Пример. Как рассчитать норму амортизации НМА нелинейным методом
ООО "Лотос" приобрело исключительное право на изобретение. Первоначальная стоимость права - 120 000 руб. Срок полезного использования - два года и один месяц (25 мес.).
Согласно учетной политике для целей налогообложения, амортизацию на нематериальные активы начисляют нелинейным методом. Норма амортизации по исключительному праву составит 8,8 процента (вторая амортизационная группа). На нематериальный актив будет начисляться амортизация:
|
|
|
- в первый месяц - 10 560 руб. (120 000 руб. x 8,8%);
- во второй месяц - 9 630,72 руб. ((120 000 руб. - 10 560 руб.) x 8,8%);
- в третий месяц - 8 783,22 руб. ((120 000 руб. - 10 560 руб. - 9 630,72 руб.) x 8,8%);
- в четвертый месяц - 8 010,29 руб. ((120 000 руб. - 10 560 руб. - 9 630,72 руб. - 8 783,22 руб.) x 8,8%);
- в пятый месяц - 7 305,39 руб. (здесь и далее расчет аналогичен приведенному выше);
- в шестой месяц - 6 662,51 руб.;
- в седьмой месяц - 6 076,21 руб.;
- в восьмой месяц - 5 541,51 руб.;
- в девятый месяц - 5 053,85 руб.;
- в 10-й месяц - 4 609,11 руб. и т.д.;
- в 25-й месяц - 1 045,86 руб.
Из примера видно, что при использовании нелинейного метода амортизации после окончания срока полезного использования исключительного права оно полностью не самортизировалось. Его остаточная стоимость будет составлять 10 838,88 руб. (120 000 - 109 161,12), где 109 161,12 руб. - сумма амортизации, начисленная при нелинейном методе за 25 месяцев эксплуатации. Когда остаточная стоимость амортизационной группы (подгруппы) станет меньше 20 000 рублей и новые объекты в группу вводиться не будут, фирма сможет уже в следующем месяце ликвидировать указанную группу (подгруппу). При этом остаточная стоимость будет отнесена на внереализационные расходы текущего периода (п. 11 и 12 ст. 259.2 НК РФ).
|
|
|
Внимание! В отношении нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока их ввода в эксплуатацию, нелинейный метод начисления амортизации применять запрещено (п. 3 ст. 259 НК РФ).
Как применять выбранный метод амортизации
Выбранный метод начисления амортизации нематериальных активов для целей налогообложения вы должны установить единым в отношении всех объектов. Из этого правила есть исключение: если вы выбрали нелинейный метод амортизации, то в отношении нематериальных активов, которые входят в восьмую - десятую амортизационные группы, вам тем не менее нужно будет применять линейный метод амортизации.
Метод начисления амортизации можно изменять с начала года (абз. 4 п. 1 ст. 259 НК РФ). Однако перейти с нелинейного на линейный метод начисления амортизации вы вправе не чаще одного раза в пять лет. Для обратного же перехода такое ограничение не установлено.
Выбранный метод начисления амортизации закрепите в учетной политике для целей налогообложения. Выбрав нелинейный метод, вы сможете списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли в начальный период эксплуатации амортизацию в большей сумме.
|
|
|
Распределение прямых расходов
Прямые расходы надо распределять:
- в производстве - между проданной продукцией и "незавершенкой" (облагаемую прибыль уменьшают только те расходы, которые относятся к проданной продукции или выполненным работам);
- в торговле - между проданными и непроданными товарами (облагаемую прибыль уменьшают только те расходы, которые относятся к проданным товарам).
Производственные фирмы
В состав затрат, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы, включают только прямые расходы, которые относятся к реализованной готовой продукции или работам. Прямые расходы, которые относятся к незавершенному производству (то есть к продукции, не прошедшей всех стадий обработки, или к работам, результаты которых не переданы заказчику) и готовой продукции, не реализованной покупателям, налогооблагаемую прибыль не уменьшают.
Как рассчитать сумму прямых расходов, которая относится к готовой продукции, реализованной покупателям?
Для этого нужно определить стоимость:
- незавершенного производства на конец месяца;
- готовой продукции, выпущенной в течение месяца;
- готовой продукции, не реализованной покупателям на конец месяца (остатков на складе).
|
|
|
Для расчета стоимости "незавершенки" обычно используют тот или иной экономически обоснованный показатель.
Фирмы, которые занимаются обработкой сырья (например, нефтяные, газодобывающие, деревообрабатывающие предприятия), определять стоимость "незавершенки" на конец месяца могут на основании данных о количестве сырья, отпущенного в производство.
Для расчета можно использовать коэффициент, который определяют по формуле:
┌───────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌─────────────────────┐
│ Количество сырья │ │ Количество сырья │ │ Количество сырья, │
│ в "незавершенке" │ : (│ в "незавершенке" │ + │ отпущенного │)
│ на конец месяца │ │ на начало месяца │ │ в производство │
│ │ │ │ │ в течение месяца │
└───────────────────┘ └──────────────────┘ └─────────────────────┘
Стоимость "незавершенки" на конец месяца с учетом этого коэффициента будет рассчитываться так:
┌─────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌──────────────────┐
│ Стоимость │ │ Сумма прямых │ │ │
(│ "незавершенки" │ + │ расходов за месяц │) x │ Коэффициент │
│ на начало месяца │ │ │ │ │
└─────────────────────┘ └───────────────────┘ └──────────────────┘
Пример. Как определить коэффициент и стоимость незавершенного производства
ООО "Альфа" занимается деревообработкой. По данным инвентаризации на 1 января, остаток леса в незавершенном производстве составил 600 куб. м. Остаток леса в "незавершенке" на конец января составил 1 200 куб. м. В январе было отпущено в производство 4 000 куб. м леса.
По данным налогового учета, стоимость остатка незавершенного производства на начало января (по прямым статьям расходов) составила 360 000 руб. Прямые расходы за январь равны 4 200 000 руб.
Коэффициент составит: 1 200 куб. м : (600 куб. м + 4 000 куб. м) = 0,2609.
Стоимость "незавершенки" на конец месяца будет равна:
(360 000 руб. + 4 200 000 руб.) x 0,2609 = 1189 704 руб.
Стоимость готовой продукции, выпущенной в течение месяца, определяют по формуле:
┌────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌─────────────────────┐
│ Сумма прямых │ │ Стоимость │ │ Стоимость │
│ расходов за месяц │ + │ "незавершенки" │ - │ "незавершенки" │
│ │ │ на начало месяца │ │ на конец месяца │
└────────────────────┘ └───────────────────┘ └─────────────────────┘
Стоимость готовой продукции, не реализованной покупателям на конец месяца, определяют так:
┌─────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌───────────────────┐
│ Стоимость │ │ │ │ Количество │
(│ нереализованной │ + │Стоимость продукции,│) x │ нереализованной │ :
│ продукции │ │ выпущенной за месяц│ │ продукции на конец│
│ на начало месяца│ │ │ │ месяца │
└─────────────────┘ └────────────────────┘ └───────────────────┘
┌───────────────┐ ┌────────────┐
│ Количество │ │ Количество │
: (│нереализованной│ + │ продукции, │)
│ продукции на │ │ выпущенной │
│ начало месяца │ │ за месяц │
└───────────────┘ └────────────┘
Сумму прямых расходов, которая уменьшает прибыль, рассчитывают так:
┌───────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌─────────────────────┐
│ Сумма прямых │ │ │ │ Стоимость │
│ расходов, которая │ = │ Сумма прямых │ + │ нереализованной │ +
│должна быть списана│ │ расходов за месяц│ │ продукции на начало │
│ │ │ │ │ месяца │
└───────────────────┘ └──────────────────┘ └─────────────────────┘
┌───────────────┐ ┌──────────────┐ ┌───────────────┐
│ Стоимость │ │ Стоимость │ │ Стоимость │
+ │ "незавершенки"│ - │"незавершенки"│ - │нереализованной│
│ на начало │ │ на конец │ │ продукции │
│ месяца │ │ месяца │ │на конец месяца│
└───────────────┘ └──────────────┘ └───────────────┘
Пример. Как рассчитать сумму прямых расходов к списанию
ООО "Проект" занимается деревообработкой. На 1 января на складе "Проекта" находилось 7 200 куб. м обработанной древесины. Сумма прямых расходов на ее обработку составила 2 160 000 руб. Стоимость "незавершенки" на начало января (по прямым статьям расходов) составила 585 000 руб.
В течение января было переработано 12 600 куб. м леса. Сумма прямых расходов на переработку составила 3 795 000 руб.
В январе было реализовано 16 000 куб. м древесины. Количество нереализованной древесины на конец месяца составило 3 800 куб. м (7 200 + 12 600 - 16 000).
Стоимость "незавершенки" на конец января (по прямым статьям расходов) составила 600 000 руб.
Стоимость готовой продукции, выпущенной в течение января, составит:
3 795 000 руб. + 585 000 руб. - 600 000 руб. = 3 780 000 руб.
Стоимость нереализованной продукции на конец месяца составит:
(2 160 000 руб. + 3 780 000 руб.) x 3 800 куб. м : (7 200 куб. м + 12 600 куб. м) = 1 140 000 руб.
Сумма прямых расходов, которая уменьшает налогооблагаемую прибыль ООО "Проект" в январе, составит:
3 795 000 руб. + 2 160 000 руб. + 585 000 руб. - 600 000 руб. - 1 140 000 руб. = 4 800 000 руб.
Фирмы, которые занимаются производством, могут рассчитывать стоимость "незавершенки" точно так же. Однако при этом нужно обратить внимание на следующий момент.
Если организация использует для производства продукции один вид сырья, никаких трудностей не возникает. Однако на практике это довольно редкая ситуация. Обычно производственные предприятия изготавливают свою продукцию из нескольких видов сырья. О том, остатки какого сырья нужно брать для распределения прямых расходов в этом случае, в НК РФ ничего не сказано.
В данной ситуации фирме логичнее всего выделить "главное" сырье, которое составляет материальную основу изготавливаемой продукции. Причем в качестве "главного" сырья могут выступать и основные комплектующие (например, при производстве телевизоров - кинескопы, холодильников - двигатели, одежды - ткань и т.п.). Выбранное для распределения прямых расходов сырье организация должна указать в приказе об учетной политике для целей налогообложения. Кроме того, основой для расчета стоимости незавершенного производства могут выступать и другие показатели, в частности количество продукции, которая должна быть выпущена по плану. В этом случае изменится лишь порядок расчета коэффициента. Остальные формулы (для определения стоимости "незавершенки", готовой продукции, продукции, не реализованной покупателям, и т.д.) останутся прежними.
Если фирма определяет стоимость "незавершенки", например, исходя из планового выпуска готовой продукции, коэффициент можно рассчитать так:
┌──────────────┐ ┌───┐ ┌────────────────┐ ┌──────────────────────┐
│ │ │ │ │ Фактическое │ │ Количество продукции,│
│ Коэффициент │ │ │ │ количество │ │ которая должна быть │
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 187; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!