Премирование стимулирующего характера, которое предусмотрено системой оплаты труда. 41 страница
Дебет 05 Кредит 04
- списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 04
- списана остаточная стоимость нематериального актива.
Остаточную стоимость проданного нематериального актива укажите по строке 2350 "Прочие расходы" отчета.
По этой строке также отражают и другие затраты по продаже исключительного права на использование патента (изобретения).
Например, это может быть оплата за юридические, консультационные и другие услуги, связанные с заключением договора. В бухгалтерском учете эти затраты учитывают так:
Дебет 91-2 Кредит 60 (76...)
- списаны расходы, связанные с продажей нематериального актива.
Пример. Как отразить расходы по продаже прав на НМА
АО "Актив" владеет исключительным правом на изобретение, подтвержденное патентом.
Первоначальная стоимость нематериального актива - 150 000 руб., сумма начисленной амортизации - 50 000 руб. В отчетном году "Актив" продал исключительное право на это изобретение фирме "ТехИнвест". Сумма сделки составила 141 600 руб.
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 51 Кредит 76
- 141 600 руб. - поступила оплата от покупателя;
Дебет 76 Кредит 91-1
- 141 600 руб. - отражен доход от продажи исключительного права на изобретение;
Дебет 05 Кредит 04
- 50 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 04
- 100 000 руб. - списана остаточная стоимость нематериального актива.
В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2350 нужно указать остаточную стоимость нематериального актива в сумме 100 тыс. руб.
|
|
|
Продажа материалов
Фирма может продать излишки материалов. В этом случае нужно списать их балансовую стоимость.
Бухгалтер должен отразить это проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 10
- списана балансовая стоимость проданных материалов.
Другие расходы, связанные с продажей материалов, отразите так:
Дебет 91-2 Кредит 23 (25...)
- списаны расходы на погрузку и доставку материалов покупателю и т.п.
Стоимость списанных материалов, а также сумму других расходов по их выбытию нужно указать по строке 2350 "Прочие расходы" отчета.
Пример. Как отразить расходы по выбытию материалов
В декабре отчетного года АО "Актив" реализовало остатки кирпича по цене 11,8 руб. за штуку (в т.ч. НДС - 1,8 руб.). Всего было продано 1 000 штук кирпича. Кирпич числился на балансе фирмы на счете 10 "Материалы" по цене 8 руб. за штуку.
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1
- 11 800 руб. (1 000 шт. x 11,8 руб/шт.) - отражена выручка от продажи кирпича;
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- 1 800 руб. (11 800 руб. x 18% : 118%) - начислен НДС;
Дебет 91-2 Кредит 10
- 8 000 руб. (1 000 шт. x 8 руб/шт.) - списана себестоимость проданного кирпича;
|
|
|
Дебет 51 Кредит 76
- 11 800 руб. - поступила оплата от покупателя на расчетный счет.
В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2350 нужно указать балансовую стоимость проданного кирпича - 8 тыс. руб.
Балансовая стоимость материалов может формироваться с учетом резерва на снижение их стоимости. Как действовать в этом случае - покажет пример.
Пример. Как отразить расходы по выбытию материалов с учетом резерва
Немного изменим условия предыдущего примера. На момент сделки с покупателем балансовая стоимость партии кирпича составляла 6 000 руб. с учетом резерва под снижение ее стоимости в сумме 2 000 руб. (8 000 - 6 000). Кирпич продан за 5 900 руб. (в т.ч. НДС - 900 руб.).
При выбытии кирпича подлежит списанию относящийся к нему резерв. Бухгалтер произведет записи.
Дебет 62 Кредит 91-1
- 5 900 руб. - отражен доход от продажи кирпича;
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- 900 руб. - начислен НДС в бюджет;
Дебет 91-2 Кредит 10
- 8 000 руб. - списана учетная стоимость (фактическая себестоимость) кирпича;
Дебет 14 Кредит 91-1
- 2 000 руб. - списан резерв, созданный под снижение стоимости кирпича, в связи с его выбытием.
Пункт 21.2 ПБУ 10/99 определяет условия, при которых прочие расходы могут не показываться в отчете развернуто по отношению к соответствующим доходам. В данном примере эти условия выполняются. Поэтому в отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2350 нужно указать балансовую стоимость проданного кирпича - 6 тыс. руб. (6 000 = 8 000 - 2 000).
|
|
|
Как учесть расходы по выбытию прочего имущества
Имущество может быть списано с баланса и по другим причинам. В частности, его могут ликвидировать, безвозмездно передать другому предприятию или внести в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы.
Балансовую или остаточную (по основным средствам, нематериальным активам и поисковым активам) стоимость такого имущества отражают по строке 2350 "Прочие расходы" отчета.
Здесь же указывают сумму расходов, связанных с его выбытием (например, затраты по демонтажу основного средства).
В результате безвозмездной передачи имущества фирма получает убыток, который налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает (п. 16 ст. 270 НК РФ). Стоимость безвозмездно переданного имущества облагают НДС.
Покажем, как отразить списание имущества при его передаче в уставный капитал.
Если в уставный капитал вносят основные средства, то бухгалтер должен отразить это проводками:
|
|
|
Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01
- списана первоначальная стоимость основного средства;
Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств",
- списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 76 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств",
- отражена передача основного средства в уставный капитал;
Дебет 58-1 Кредит 76
- отражен вклад в уставный капитал в составе финансовых вложений (в размере, предусмотренном уставом).
Передачу в уставный капитал нематериальных активов отразите проводками:
Дебет 05 Кредит 04
- списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 76 Кредит 04
- отражена передача нематериального актива в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости);
Дебет 58-1 Кредит 76
- отражен вклад в уставный капитал в составе финансовых вложений (в размере, предусмотренном уставом).
Если в уставный капитал вносят материалы (товары), бухгалтер должен сделать проводки:
Дебет 76 Кредит 10 (41)
- отражена передача материалов (товаров) в уставный капитал.
Учредитель (участник) должен восстановить ранее принятый к вычету НДС по передаваемому имуществу: по материалам и товарам - в полной сумме, по основным средствам и нематериальным активам - пропорционально их остаточной стоимости. Это делают проводкой:
Дебет 19 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- восстановлен ранее принятый к вычету НДС.
Эту сумму относят на субсчет 58-1:
Дебет 58-1 Кредит 19
- списан восстановленный НДС.
Если балансовая (остаточная) стоимость имущества окажется больше стоимости, согласованной между участниками (акционерами), сделайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 76
- списано превышение балансовой стоимости переданного имущества над денежной оценкой вклада.
Эту сумму укажите по строке 2350 "Прочие расходы" отчета.
Пример. Как отразить расходы по передаче имущества в уставный капитал
АО "Актив" передает компьютер в качестве вклада в уставный капитал. Первоначальная стоимость компьютера - 20 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту передачи - 12 000 руб. По договоренности между учредителями компьютер оценен в 7 000 руб.
Бухгалтер "Актива" сделал в учете такие проводки:
Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01
- 20 000 руб. - списана первоначальная стоимость основного средства;
Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств",
- 12 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 76 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств",
- 8 000 руб. - отражена передача основного средства в уставный капитал (по остаточной стоимости);
Дебет 19 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- 1 440 руб. (8 000 руб. x 18%) - восстановлен ранее принятый к вычету НДС;
Дебет 58-1 Кредит 76
- 7 000 руб. - признано финансовое вложение;
Дебет 58-1 Кредит 19
- 1 440 руб. - списан восстановленный НДС;
Дебет 91-2 Кредит 76
- 1 000 руб. (8 000 - 7 000) - отражен прочий расход от передачи компьютера в уставный капитал другой фирмы.
В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2350 бухгалтер должен указать сумму 1 тыс. руб.
Как учесть расходы по оплате услуг банка
Банки могут оказывать вашей фирме различные услуги: выполнять расчетно-кассовое обслуживание, вести ссудный счет и т.д. Стоимость этих услуг и порядок их оплаты устанавливают в договоре с банком. Как правило, банк сам списывает сумму вознаграждения за оказанную услугу с расчетного счета фирмы и указывает ее в выписке с этого счета.
Расходы по оплате услуг банка отразите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 51
- списана оплата оказанных банком услуг.
Сумму этих расходов указывают по строке 2350 "Прочие расходы" отчета.
Пример. Как отразить расходы по оплате услуг банка
АО "Актив" открыло расчетный счет в банке "Коммерческий". По договору на расчетно-кассовое обслуживание банк ежемесячно списывает со счета "Актива" 300 руб. за текущее обслуживание счета. Получая выписку с этой суммой, бухгалтер "Актива" ежемесячно делает проводку:
Дебет 91-2 Кредит 51
- 300 руб. - оплачены услуги банка.
Общая сумма оплаты за текущее обслуживание счета, начисленная по всем выпискам за отчетный год, составила 3 600 руб. (30 руб. x 12 мес.).
В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2350 бухгалтер должен учесть 4 тыс. руб. (3 600 руб.).
Как учесть налоги,
которые списывают на финансовые результаты
Некоторые налоги в бухгалтерском учете относят на финансовые результаты. В частности, это налог на имущество, НДС с безвозмездно переданного имущества, госпошлина за участие в судебных разбирательствах или нотариальные действия. Расходы по начислению этих налогов отразите проводками:
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на имущество",
- начислен налог на имущество;
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- начислен НДС со стоимости безвозмездно переданных ценностей, согласованной дарителем и одаряемым;
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по государственной пошлине",
- начислена государственная пошлина (если ее уплата связана с участием фирмы в судебном разбирательстве).
Суммы этих налогов, начисленных фирмой за отчетный год, укажите по строке 2350 "Прочие расходы" отчета.
Как учесть расходы по аннулированным заказам
и производству, не давшему продукции
Фирма может потратить деньги на выполнение производственных заказов, которые потом будут аннулированы, или вложить деньги в производство, которое не даст готовой продукции.
В бухгалтерском учете такие затраты порождают убытки. Их списывают на прочие расходы:
Дебет 91-2 Кредит 20
- списаны затраты по аннулированным производственным заказам (затраты на производство, не давшее готовой продукции).
Сумму таких затрат за отчетный год укажите по строке 2350 "Прочие расходы" отчета.
Как учесть отчисления в оценочные резервы
В бухгалтерском учете вы обязаны создавать оценочные резервы. Они нужны для того, чтобы отразить то или иное имущество фирмы в балансе на конец отчетного года по рыночной цене, если она ниже балансовой. Кроме того, резерв создают для списания дебиторской задолженности.
К оценочным относят резервы:
- под снижение стоимости материальных ценностей;
- под обесценение финансовых вложений;
- по сомнительным долгам.
Сумму отчислений в резерв указывают по строке 2350 отчета.
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей
Текущая рыночная стоимость принадлежащих фирме материально-производственных запасов может оказаться ниже их фактической себестоимости. В этом случае у фирмы возникнет убыток. Например, это может произойти:
- если материалы (сырье, товары и т.п.) пришли в негодность или морально устарели;
- если рыночные цены на эти запасы снизились.
Такое обесценивание запасов неблагоприятно для финансового положения фирмы. Если снижение стоимости тех или иных запасов существенно, то в бухгалтерском учете для них необходимо начислить резерв под снижение стоимости материальных ценностей.
В балансе стоимость материалов показывают за вычетом резерва (то есть по цене их возможной реализации). Тем самым фирма, с одной стороны, отражает в отчетности достоверную стоимость материалов. С другой стороны, фирма досрочно признает убытки в соответствии с требованием осмотрительности учетной политики. Сокрытие резервов не допускается (п. 6 ПБУ 1/2008).
Имейте в виду, что нельзя создавать резерв:
- по укрупненным группам материально-производственных запасов (например, по всем материалам или товарам);
- по сырью и материалам, которые вошли в состав готовой продукции, если ее фактическая себестоимость оказалась не выше рыночной стоимости.
Резерв формируют на конец года. Сумму отчислений в него рассчитывают отдельно по каждому наименованию (номенклатурному номеру) ценностей или по группам однородных материалов.
Для этого используют формулу:
┌─────────┐ ┌─────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌──────────┐
│ Сумма │ │Учетная стоимость│ │ Текущая рыночная│ │Количество│
│ резерва │ = (│ единицы │ - │стоимость единицы│) x │материалов│
│ │ │ материалов │ │ материалов │ │ │
└─────────┘ └─────────────────┘ └─────────────────┘ └──────────┘
Данные о текущей рыночной стоимости материалов вы можете взять из наиболее надежного, по вашему мнению, источника информации (например, официальной информации о биржевых котировках; информации о ценах, опубликованной в печатных изданиях, и т.п.).
Бухгалтер должен отразить сумму отчислений в резерв проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 14
- создан резерв под снижение стоимости материалов.
Эту сумму указывают по строке 2350 отчета.
Обратите внимание, что сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает.
Пример. Как отразить расходы по созданию резерва под снижение стоимости материалов
На балансе АО "Актив" по состоянию на 31 декабря отчетного года числится 20 000 штук облицовочных кирпичей марки М-150. Фактическая себестоимость одного кирпича - 8 руб. Таким образом, фактическая себестоимость партии кирпича марки М-150 составляет 160 000 руб. (20 000 шт. x 8 руб/шт.). В течение отчетного года рыночные цены на кирпич этой марки устойчиво снижались. По официальным данным товарно-сырьевой биржи на 31 декабря отчетного года, рыночная стоимость одного кирпича марки М-150 была равна 5 руб. за штуку. Таким образом, рыночная стоимость партии кирпича марки М-150 составила 100 000 руб. (20 000 шт. x 5 руб/шт.), то есть снизилась существенно.
Бухгалтер "Актива" обязан создать резерв под снижение стоимости кирпича.
При этом он сделал такую проводку в учете:
Дебет 91-2 Кредит 14
- 60 000 руб. (160 000 - 100 000) - создан резерв.
В отчете о финансовых результатах за отчетный период по строке 2350 бухгалтер должен указать сумму отчислений в резерв в размере 60 тыс. руб.
Резерв под обесценение финансовых вложений
Резервы под обесценение финансовых вложений могут создавать фирмы, у которых есть ценные бумаги, не котирующиеся на фондовой бирже. Учетная стоимость этих ценных бумаг может оказаться ниже их расчетной цены (например, средней цены по сделкам с аналогичными бумагами). Если снижение стоимости существенно, в бухгалтерском учете следует создать резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.
В балансе стоимость ценных бумаг показывают за вычетом суммы относящегося к ним резерва (то есть по цене их возможной продажи).
Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года. Фирма может производить такую проверку на промежуточные отчетные даты.
При проверке на обесценение контролируют выполнение следующих условий:
- на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость ценных бумаг была существенно (на 5% и более) выше расчетной (средней) цены по сделкам с аналогичными ценными бумагами;
- в течение отчетного периода расчетная стоимость ценных бумаг существенно изменялась исключительно в сторону уменьшения;
- существенного повышения расчетной стоимости в будущем не ожидается.
Если эти условия выполнены, необходимо создать резерв.
Бухгалтер должен отразить эту операцию проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 59
- создан резерв под обесценение финансовых вложений.
Если очередная проверка на обесценение выявит, что расчетная стоимость ценных бумаг (средняя цена по сделкам с аналогичными бумагами) снизилась, то сумму резерва нужно увеличить.
Сумму отчислений в резерв относят к прочим расходам и указывают по строке 2350 отчета.
Пример. Как отразить расходы по созданию резерва под обесценение финансовых вложений
По данным на начало IV квартала отчетного года АО "Актив" принадлежит 1 000 облигаций. Официальных котировок по ним нет. Учетная цена - 150 руб. за облигацию.
В течение IV квартала в компанию регулярно поступала информация о большом количестве сделок с аналогичными облигациями. Средняя цена по сделкам - 90 руб. (что более чем на 5% ниже учетной цены). 31 декабря отчетного года бухгалтер "Актива" сделал проводку:
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 186; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!