Премирование стимулирующего характера, которое предусмотрено системой оплаты труда. 44 страница
Для этого он сделал запись:
Дебет 97 Кредит 60
- 7 800 руб. - включена стоимость программы в состав расходов будущих периодов.
В налоговом учете стоимость программы нужно списать в расходы единовременно (ст. 264 НК РФ).
Из-за расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом возникла налогооблагаемая временная разница, по которой нужно сформировать отложенное налоговое обязательство.
Эту операцию отражают записью:
Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 77
- 1 560 руб. (7 800 руб. x 20%) - отражена сумма отложенного налогового обязательства.
Начиная с марта фирме необходимо ежемесячно списывать в бухучете часть стоимости программы. Бухгалтер должен сделать проводку:
Дебет 26 (44) Кредит 97
- 325 руб. (7 800 руб. : 2 года : 12 мес.) - списана часть расходов будущих периодов.
Одновременно бухгалтеру нужно уменьшать сформированное ранее отложенное налоговое обязательство проводкой:
Дебет 77 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",
- 65 руб. (325 руб. x 20%) - частично погашено отложенное налоговое обязательство.
Дебетовый оборот по счету 77 с марта по декабрь отчетного года составит 650 руб. (65 руб. x 10 мес.). Разница между оборотом по кредиту и дебету счета 77 составит 910 руб. (1 560 - 650).
Эту сумму (1 тыс. руб.) нужно указать по строке 2430 отчета о финансовых результатах в круглых скобках.
Если же за отчетный год сумма отложенных налоговых обязательств станет меньше, то сумму уменьшения указывают по строке 2430 отчета без скобок. При расчете чистой прибыли ее учитывают со знаком плюс.
|
|
|
Пример. Как отразить уменьшение ОНО
К началу отчетного года на балансе АО "Актив" числилось основное средство. Его остаточная стоимость - 30 000 руб. По данным бухучета на начало года, оставшийся срок службы этого основного средства - 12 месяцев, и к концу года оно было полностью самортизировано. В налоговом учете срок службы оборудования истек в прошлом году, поэтому в текущем периоде амортизация по нему не начислялась.
Из-за расхождений между бухгалтерской и налоговой амортизацией по основному средству ранее было сформировано отложенное налоговое обязательство. При начислении амортизации в бухучете это обязательство надо погашать.
Для этого бухгалтер должен сделать записи:
Дебет 20 (23, 26, 44...) Кредит 02
- 2 500 руб. (30 000 руб. : 12 мес.) - начислена амортизация;
Дебет 77 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",
- 500 руб. (2 500 руб. x 20%) - частично погашено отложенное налоговое обязательство.
К концу года оборот по дебету счета 77 составит 6 000 руб. (500 руб. x 12 мес.).
Поскольку других операций по этому счету у "Актива" не было, то в отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2430 нужно записать 6 тыс. руб.
|
|
|
Если за отчетный период кредитовые и дебетовые обороты по счету 77 равны, то в строке 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств" отчета нужно поставить прочерк.
Строка 2450 "Изменение отложенных налоговых активов"
Эту строку нужно заполнять в соответствии с ПБУ 18/02 (кроме малых предприятий).
Прибыль в бухучете может быть больше или меньше "налоговой" прибыли. Самый яркий пример - разный порядок амортизации основных средств. Например, в бухучете основные средства амортизируются быстрее. Получается и разная прибыль. В конечном счете в расходы попадет одна и та же сумма - первоначальная стоимость основного средства. Только в налоговом учете произойдет это позже - на несколько месяцев или даже лет. Тут и возникают временные разницы. А временные они потому, что рано или поздно их не будет (когда объект будет самортизирован как в бухгалтерском, так и в налоговом учете).
В результате - если налог на прибыль рассчитывается по данным бухучета, то его необходимо доначислить. Для этого временную разницу надо умножить на ставку налога. Полученная сумма называется "отложенный налоговый актив". Это и будет сумма доначисления. Отражают этот актив на счете 09. Но если в балансе указывают дебетовое сальдо по этому счету на конец отчетного года, то в отчете о финансовых результатах нужно отразить разность оборотов по этому счету за отчетный год.
|
|
|
Так, в строке 2450 покажите оборот по дебету этого счета за вычетом кредитовых оборотов. Он равен разности начального и конечного сальдо по счету 09.
Пример. Как отразить уменьшение ОНА
В июле отчетного года ООО "Пассив" продало станок. Убыток от его продажи как в бухгалтерском, так и в налоговом учете составил 18 000 руб. На момент продажи оставшийся срок службы станка составил 12 месяцев. В течение этого периода убыток от продажи нужно равномерно включать в расходы при расчете налога на прибыль (п. 3 ст. 268 НК РФ). В бухгалтерском учете эта сумма относится на финансовые результаты единовременно (то есть в июле).
Таким образом, при продаже основного средства в учете фирмы образуется вычитаемая временная разница в сумме 18 000 руб. По этой разнице нужно сформировать изменение величины отложенного налогового актива. Для этого бухгалтер "Пассива" сделал проводку:
Дебет 09 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",
|
|
|
- 3 600 руб. (18 000 руб. x 20%) - отражено увеличение отложенного налогового актива.
Начиная с августа в налоговом учете бухгалтер "Пассива" должен ежемесячно включать в состав расходов 1 500 руб. (18 000 руб. : 12 мес.). Одновременно нужно уменьшать отложенный налоговый актив.
Эти операции бухгалтер должен отразить проводкой:
Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 09
- 300 руб. (1 500 руб. x 20%) - уменьшен отложенный налоговый актив.
Кредитовый оборот по счету 09 с августа по декабрь отчетного года составит 1 500 руб. (300 руб. x 5 мес.). Разница между оборотом по дебету и кредиту счета 09 составит 2 100 руб. (3 600 - 1 500). Эту сумму (2 тыс. руб.) нужно указать по строке 2450 отчета о финансовых результатах по итогам отчетного года.
Если кредитовый оборот по счету 09 превысит дебетовый, то показатель строки 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" будет отрицательным. В такой ситуации его нужно вписать в отчет в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком минус.
Пример. Как отразить увеличение ОНА
АО "Актив" рассчитывает налог на прибыль кассовым методом, а бухгалтерский учет ведет по методу начисления. В сентябре фирма получила от поставщика и списала в производство материалы на сумму 50 000 руб. В том же месяце изготовленная из них продукция реализована.
Материалы оплачены поставщику не были. Поскольку "Актив" не перечислил деньги за материалы, учесть их стоимость в расходах при расчете налога на прибыль нельзя.
В бухгалтерском же учете материалы списывают в обычном порядке.
В результате у фирмы образуется вычитаемая временная разница, по которой нужно создать изменение отложенного налогового актива. Его сумму бухгалтер должен отразить проводкой:
Дебет 09 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",
- 10 000 руб. (50 000 руб. x 20%) - отражено увеличение отложенного налогового актива.
Кроме того, в предыдущем году фирма получила убыток, который перенесла на текущий год, и уменьшила на его сумму налогооблагаемую прибыль. Сумма перенесенного убытка - 90 000 руб. Поскольку ранее по этому убытку было создано изменение отложенного налогового актива, в этом году бухгалтер "Актива" должен его уменьшить. Эту операцию нужно отразить записью:
Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 09
- 18 000 руб. (90 000 руб. x 20%) - уменьшен отложенный налоговый актив.
Других операций по счету 09 до конца отчетного года не было. Таким образом, кредитовый оборот по счету 09 превысил дебетовый на 8 000 руб. (18 000 - 10 000). Эту величину (8 тыс. руб.) надо записать по строке 2450 отчета за отчетный год в круглых скобках.
Если за отчетный период дебетовые и кредитовые обороты по счету 09 равны, то в строке 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" отчета о финансовых результатах нужно поставить прочерк.
Строка 2460 "Прочее"
В этой строке отчета необходимо указать суммы, которые не нашли своего отражения в предыдущих строках, но оказывают влияние на чистую прибыль компании.
По строке 2460 могут быть отражены, например:
- штрафные санкции, которые заплатила компания за нарушения налогового законодательства;
- суммы доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющие на текущий налог на прибыль отчетного периода (п. 22 ПБУ 18/02);
- разницы, возникшие в результате пересчета отложенных налоговых активов и обязательств в связи с изменением налоговой ставки по налогу на прибыль организаций (п. 14, 15 ПБУ 18/02).
Чистая прибыль (убыток)
В конце отчета указывают окончательный финансовый результат, полученный фирмой за отчетный год. По строкам 2510, 2520, 2500, 2900, 2910 указывают справочную информацию.
Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)"
Показатель строки 2400 рассчитывают так:
┌──────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────────┐
│ Строка 2400 │ = │ Строка 2300 │ + │ Строка 2430 │ + │ Строка 2450 │ +
└──────────────┘ └─────────────┘ └─────────────┘ └─────────────┘
┌─────────────┐ ┌─────────────┐
+ │ Строка 2460 │ + │ Строка 2410 │
└─────────────┘ └─────────────┘
Если показатель строки заключен в круглые скобки, то в эту формулу он включается со знаком минус.
Если вы получили отрицательный результат (убыток), укажите его по строке 2400 в круглых скобках.
Строка 2510 "Результат
от переоценки внеоборотных активов <...>"
По строке 2510 отчета о финансовых результатах отражают результаты переоценки внеоборотных активов, которую проводят в конце года. По этой строке указывают суммы изменения добавочного капитала.
Обратите внимание: строку 2510 нужно заполнить только при составлении годовой отчетности. В промежуточной отчетности (если ваша фирма ее составляет) по этой строке проставляется прочерк.
Строка 2520 "Результат от прочих операций,
не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода"
Эта строка характеризует изменения капитала, не связанные с расчетами с собственниками компании (участниками или акционерами).
В частности, здесь отражают разницу от пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, включаемую в добавочный капитал (п. 19 ПБУ 3/2006).
Строка 2500 "Совокупный финансовый результат периода"
В этой строке указывают чистую прибыль компании, прибавив к ней суммы от операций, которые не влияют на ее показатели. Показатель этой строки рассчитывают так:
┌─────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐
│ Строка 2500 │ = │ Строка 2400 │ + │ Строка 2510 │ + │ Строка 2520 │
└─────────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘
Данный показатель характеризует изменения капитала в течение отчетного года в результате операций и других событий, не являющиеся изменениями в результате операций с собственниками.
Строка 2900 "Базовая прибыль (убыток) на акцию"
Эту строку заполняют только акционерные общества. Базовую прибыль (убыток) в расчете на одну акцию фирмы рассчитывают в порядке, изложенном в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утв. Приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. N 29н).
Сначала рассчитайте средневзвешенное количество обыкновенных акций. Для этого количество обыкновенных акций на первое число каждого месяца отчетного периода суммируют и делят на количество месяцев. После этого из чистой прибыли вычтите сумму дивидендов по привилегированным акциям и поделите остаток на средневзвешенное число обыкновенных акций.
Пример. Как рассчитать базовую прибыль на акцию
По итогам отчетного года чистая прибыль ПАО "ИнвестПлюс" составила 500 000 руб. Средневзвешенное количество акций общества за этот год составило 10 000 штук. Кроме того, в отчетном году фирма выпустила 1 000 привилегированных акций с правом получения дивидендов в сумме 20 руб. на каждую и правом конвертации одной привилегированной акции в 3 обыкновенные. Базовая прибыль на одну акцию в данном случае составит:
((500 000 руб. - 1 000 пр. акц. x 20 руб/пр. акц.) : 10 000 акц.) = 48 руб/акц.
В отчете о финансовых результатах по строке 2900 "Базовая прибыль (убыток) на акцию" нужно поставить прочерк (48 руб. = 0 тыс. руб.).
Строка 2910 "Разводненная прибыль (убыток) на акцию"
Эту строку также заполняют только акционерные общества. Разводненную прибыль (убыток) в расчете на одну акцию фирмы рассчитывают в порядке, изложенном в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утв. Приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. N 29н).
Чтобы рассчитать этот показатель, представьте, что все привилегированные акции были обменяны на обыкновенные. Затем чистую прибыль поделите на суммарное количество обыкновенных акций: тех, что были с самого начала, и тех, что получены в результате конвертации привилегированных акций.
Пример. Как рассчитать разводненную прибыль на акцию
По итогам отчетного года чистая прибыль ПАО "ИнвестПлюс" составила 500 000 руб. Средневзвешенное количество акций общества за этот год составило 10 000 штук. Кроме того, в отчетном году фирма выпустила 1 000 привилегированных акций с правом получения дивидендов в сумме 20 руб. на каждую и правом конвертации одной привилегированной акции в три обыкновенные. Разводненная прибыль на одну акцию будет равна:
(500 000 руб. : (10 000 акц. + 1 000 пр. акц. x 3 акц. : 1 пр. акц.)) = 38,46 руб/акц.
В отчете о финансовых результатах по строке 2910 "Разводненная прибыль (убыток) на акцию" нужно указать прочерк (38,46 руб. = 0 тыс. руб.).
Пример заполнения формы
Общество с ограниченной ответственностью "Пассив" занимается производством. В отчетном году "Пассив" продал продукцию собственного производства на сумму 1 180 000 руб. (в т.ч. НДС - 180 000 руб.).
Выручка от реализации продукции собственного производства за предыдущий год составила 472 000 руб. (в т.ч. НДС - 72 000 руб.).
По строке 2110 "Выручка" отчета о финансовых результатах указывают следующие суммы:
- в графе 4 - 1 000 тыс. руб. (1 180 000 руб. - 180 000 руб.);
- в графе 5 - 400 тыс. руб. (472 000 руб. - 72 000 руб.).
Себестоимость продукции, проданной в отчетном году, составила 800 000 руб. Себестоимость продукции, проданной в предыдущем году, составила 320 000 руб.
По строке 2120 "Себестоимость продаж" отчета о финансовых результатах в скобках указывают следующие суммы:
- в графе 4 - 800 тыс. руб.;
- в графе 5 - 320 тыс. руб.
Чтобы рассчитать валовую прибыль "Пассива", из общей суммы выручки от продажи продукции необходимо вычесть себестоимость проданной продукции.
По строке 2100 "Валовая прибыль (убыток)" отчета о финансовых результатах бухгалтер "Пассива" укажет следующие суммы:
- в графе 4 - 200 тыс. руб. (1 000 - 800);
- в графе 5 - 80 тыс. руб. (400 - 320).
Общая сумма расходов, связанных со сбытом продукции, в отчетном году составила 20 000 руб. В эту сумму вошли расходы на рекламу и расходы по доставке продукции покупателям.
Общая сумма расходов, связанных со сбытом продукции, в предыдущем году составила 8 000 руб.
По строке 2210 "Коммерческие расходы" отчета о финансовых результатах в скобках указывают следующие суммы:
- в графе 4 - 20 тыс. руб.;
- в графе 5 - 8 тыс. руб.
Общая сумма общехозяйственных расходов за отчетный год составила 60 000 руб., за предыдущий год - 24 000 руб.
По строке 2220 "Управленческие расходы" отчета о финансовых результатах в скобках указывают следующие суммы:
- в графе 4 - 60 тыс. руб.;
- в графе 5 - 24 тыс. руб.
Чтобы определить прибыль (убыток) от продаж, из выручки от продажи товаров (продукции, работ, услуг) (строка 2110) необходимо вычесть расходы фирмы.
По строке 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" отчета о финансовых результатах указывают следующие суммы:
- в графе 4 - 120 тыс. руб. (1 000 - 800 - 20 - 60);
- в графе 5 - 48 тыс. руб. (400 - 320 - 8 - 24).
В отчетном году банк начислил "Пассиву" проценты за пользование деньгами, находящимися на расчетном счете фирмы. Сумма процентов составила 10 000 руб. Общая сумма процентов, начисленных банком за предыдущий год, - 4 000 руб.
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 182; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!