Премирование стимулирующего характера, которое предусмотрено системой оплаты труда. 43 страница
Какие еще расходы относят к прочим
Итак, по строке 2350 отчета указывают:
- штрафы, пени и неустойки, причитающиеся другим фирмам;
- убытки, возмещенные другим фирмам;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных для взыскания;
- отрицательные курсовые разницы;
- суммы уценки активов.
Кроме того, здесь отражают судебные расходы, затраты на благотворительность, проведение спортивных мероприятий, развлечений, культурно-просветительских программ и иных аналогичных мероприятий. Такие расходы в бухгалтерском учете относят к прочим (п. 11 ПБУ 10/99). В отчете их указывают в круглых скобках.
Наконец, к прочим также относят расходы, которые фирма понесла в результате чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, наводнения и т.п.):
- балансовую стоимость уничтоженных основных средств, материалов, готовой продукции, товаров, иного имущества;
- расходы на ликвидацию последствий чрезвычайных обстоятельств.
Такие расходы учитывают по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", отражая по строке 2350 отчета.
Пример. Как отразить расходы от чрезвычайных ситуаций
ООО "Пассив" - предприятие деревообрабатывающей промышленности, непосредственно осуществляющее заготовку древесины. Лесной пожар уничтожил полуфабрикаты, фактическая себестоимость которых - 100 000 руб. В этой ситуации бухгалтер "Пассива" сделает проводки:
|
|
|
Дебет 94 Кредит 21
- по результатам инвентаризации после пожара выявлена недостача полуфабрикатов;
Дебет 91-2 Кредит 94
- 100 000 руб. - списана недостача от чрезвычайной ситуации (виновных лиц не имеется).
Налог на прибыль
По данным строк 2300, 2421, 2430, 2450 отчета о финансовых результатах определяют сумму налога на прибыль, которую надо начислить по итогам работы за отчетный период. Здесь следует указать суммы отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, а также постоянных налоговых обязательств (активов). Если ваша фирма не применяет ПБУ 18/02, строки 2421, 2430 и 2450 вы не заполняете. По строке 2410 укажите налог на прибыль за отчетный год, отраженный в налоговой декларации по налогу на прибыль.
Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения"
В строке 2300 показывают финансовый результат (прибыль либо убыток), который фирма получила за отчетный год по данным бухгалтерского учета. Его определяют по формуле:
┌──────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────────┐
|
|
|
│ Строка 2200 │ + │ Строка 2310 │ - │ Строка 2330 │ + │ Строка 2320 │ +
└──────────────┘ └─────────────┘ └─────────────┘ └─────────────┘
┌─────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────────┐
+ │ Строка 2340 │ - │ Строка 2350 │ = │ Строка 2300 │
└─────────────┘ └─────────────┘ └─────────────┘
В этой формуле со знаком минус - показатели по строкам, представленные в круглых скобках.
Строка 2410 "Текущий налог на прибыль"
Значение этой строки должно совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет за отчетный год. В отчете эту сумму записывают в круглых скобках. При начислении налога нужно сделать запись:
|
|
|
Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",
- начислен налог на прибыль по данным налогового учета.
По строке 2410 укажите кредитовый оборот по этому субсчету за отчетный период.
Малые предприятия, которые не применяют ПБУ 18/02, показывают по строке 2410 ту сумму налога, которая указана в декларации. Если же фирма ведет учет расчетов по налогу в соответствии с требованиями ПБУ 18/02, то заполнять строку 2410 нужно по данным бухучета.
Пример. Как отразить текущий налог на прибыль
По данным бухгалтерского учета, прибыль от продаж АО "Актив" за отчетный год составила 500 000 руб. Фирма исчисляет налог на прибыль кассовым методом.
По итогам года фирма получила следующие показатели:
- представительские расходы в бухгалтерском учете составили 18 000 руб. Сумма расходов, которая учитывается при налогообложении, составила 16 000 руб.;
- амортизационные отчисления в бухгалтерском учете составили 3 500 руб., а соответствующие им суммы налоговой амортизации - 2 000 руб.;
- покупатели не оплатили товары стоимостью 4 000 руб.
Результаты деятельности фирмы приведены в таблице:
| Вид дохода или расхода | В бухгалтерском учете, руб. | В налоговом учете, руб. | Разница, руб. |
| Представительские расходы | 18 000 | 16 000 | 2 000 (постоянная разница) |
| Сумма начисленной амортизации | 3 500 | 2 000 | 1 500 (вычитаемая временная разница) |
| Неоплаченный доход от продаж | 4 000 | - | 4 000 (налогооблагаемая временная разница) |
|
|
|
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 99, субсчет "Условный расход по налогу на прибыль", Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",
- 100 000 руб. (500 000 руб. x 20%) - начислен условный расход по налогу на прибыль;
Дебет 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство", Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",
- 400 руб. (2 000 руб. x 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство;
Дебет 09 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",
- 300 руб. (1 500 руб. x 20%) - отражен отложенный налоговый актив;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 77
- 800 руб. (4 000 руб. x 20%) - отражено отложенное налоговое обязательство.
В итоге налог на прибыль, который нужно отразить по строке 2410 за отчетный год, составит:
100 000 руб. + 400 руб. + 300 руб. - 800 руб. = 99 900 руб.
Эту сумму (100 тыс. руб.) нужно показать в круглых скобках.
Если сальдо по счету 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", окажется дебетовым, в строке 2410 "Текущий налог на прибыль" нужно поставить прочерк.
Строка 2421 "Постоянные налоговые обязательства (активы)"
Может сложиться ситуация, когда фирма признала расходы в бухгалтерском учете, но уменьшить на их сумму налогооблагаемую прибыль не может. В результате налог на прибыль, рассчитанный по данным налогового учета (текущий налог на прибыль), будет больше, чем налог, рассчитанный исходя из бухгалтерской прибыли (условный расход по налогу на прибыль).
Сумма такого превышения называется постоянным налоговым обязательством. Эту сумму нужно указать в отчете по строке 2421.
Рассчитать ее можно по формуле:
┌────────────────────────────────────┐ ┌────────────────┐ ┌────────┐
│ Постоянные налоговые обязательства │ = │ Постоянные │ x │ 20% │
│ (активы) │ │ разницы │ │ │
└────────────────────────────────────┘ └────────────────┘ └────────┘
Пример. Как определить постоянное налоговое обязательство
АО "Актив" торгует мебелью. Для привлечения покупателей фирма провела в отчетном году рекламную акцию - розыгрыш призов.
Затраты на приобретение призов составили 50 000 руб. (НДС продавцом не предъявлен). Сумма этих затрат учитывается при налогообложении прибыли только в пределах 1% от полученной выручки.
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 10 Кредит 60
- 50 000 руб. (5 000 руб/шт. x 10 шт.) - приобретены призы;
Дебет 76 Кредит 10
- 50 000 руб. - выданы призы в рекламных целях;
Дебет 44, субсчет "Расходы на рекламу", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- 8 820 руб. ((5 000 - 100) руб/шт. x 18% x 10 шт.) - начислен НДС с безвозмездной передачи товаров (с учетом пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ);
Дебет 44, субсчет "Расходы на рекламу", Кредит 76
- 50 000 руб. - признаны расходы на рекламу.
В этом же году "Актив" продал мебель на сумму 4 500 000 руб. (без НДС). Он может уменьшить налогооблагаемую прибыль только на 45 000 руб. (4 500 000 руб. x 1%).
Сумма НДС с безвозмездной передачи в целях налогообложения также не учитывается (письмо Минфина России от 11 марта 2010 г. N 03-03-06/1/123).
Оставшиеся 13 820 руб. (50 000 + 8 820 - 45 000) порождают постоянную разницу.
В последний день отчетного периода с суммы постоянных разниц, которые числятся на счетах бухгалтерского учета на эту дату, начисляют постоянное налоговое обязательство или постоянный налоговый актив.
Бухгалтер должен отразить эти суммы проводками:
Дебет 99, субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)", Кредит 68
- начислено постоянное налоговое обязательство;
Дебет 68 Кредит 99, субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)",
- начислен постоянный налоговый актив.
Пример. Как отразить ПНО
Воспользуемся условиями предыдущего примера. Допустим, что других постоянных разниц у "Актива" не было. Тогда по итогам отчетного года бухгалтер сделает проводку:
Дебет 99, субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)", Кредит 68
- 2 764 руб. (13 820 руб. x 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство.
В отчете о финансовых результатах по строке 2421 нужно указать 2 764 руб.
Постоянное налоговое обязательство может образоваться также в случае, когда убыточная компания приняла решение об уменьшении своего уставного капитала до величины чистых активов, сложившейся по состоянию на отчетную дату.
Пример. Как отразить ПНО
По итогам отчетного года непокрытый убыток ООО "Пассив" составлял 200 000 руб. Величина чистых активов по состоянию на 31 декабря отчетного года составила 70 000 руб. Уставный капитал общества равен 300 000 руб.
Внеочередное собрание участников общества приняло решение уменьшить уставный капитал на 230 000 руб. (с 300 000 руб. до величины чистых активов 70 000 руб.) путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников. Регистрация изменений в уставе произведена 15 мая следующего после отчетного года.
На эту дату бухгалтер сделал проводку:
Дебет 80 "Уставный капитал" Кредит 84 "Нераспределенная прибыль прошлых лет"
- 230 000 руб. - уменьшен уставный капитал.
Одновременно с отражением этой операции в учете бухгалтер сделал проводку:
Дебет "Прибыли и убытки" Кредит 68 "Расчеты по налогу на прибыль"
- 46 000 руб. (230 000 руб. x 20%) - начислено постоянное налоговое обязательство при уменьшении уставного капитала.
В отчете о финансовых результатах эта величина будет отражена по строке 2421.
В соответствии с Рекомендациями Минфина России аудиторам и аудиторским организациям по аудиторским проверкам бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций за 2016 год (письмо от 28 декабря 2016 г. N 07-04-09/78875) по строке 2421 отчета о финансовых результатах отражается постоянное налоговое обязательство, возникшее в связи с учетом контролируемой иностранной компании (КИК) российским контролирующим лицом.
Таким образом, эта величина формирует показатель 2410 "Текущий налог на прибыль". Если эта величина существенная, ее следует показать обособленно. В налоговом учете эта прибыль учитывается при формировании налоговой базы налогоплательщика (п. 2 ст. 25.15 НК РФ).
Пример. Как отразить ПНО по прибыли КИК
Предположим, российская фирма при формировании налоговой базы по налогу на прибыль учла прибыль КИК в сумме 200 000 руб.
Бухгалтер сделает проводку:
Дебет 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство", Кредит 68
- 40 000 руб. (200 000 руб. x 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство.
В отчете о финансовых результатах по строке 2421 нужно указать 40 000 руб.
Суммы торгового сбора, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности, к которым, в частности, относятся расходы, связанные с продажей товаров (письмо Минфина России от 24 июля 2015 г. N 07-01-06/42799). В бухучете сумма торгового сбора включается в состав расходов на дату его начисления и относится к расходам того отчетного периода, за который начислен торговый сбор (п. 16, 18 ПБУ 10/99). Поэтому сумма сбора сформирует финансовый результат, исходя из которого рассчитывается условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, отражаемый в порядке, установленном пунктом 20 ПБУ 18/02. Однако сумма торгового сбора не включается в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 19 ст. 270 НК РФ).
Следовательно, на момент учета сбора в расходах в бухгалтерском учете возникает постоянная разница, приводящая к возникновению постоянного налогового обязательства (п. 4, 7 ПБУ 18/02).
В дальнейшем уплаченный торговый сбор уменьшает непосредственно сумму налога на прибыль (авансовых платежей по налогу на прибыль). В учете это можно отразить как уменьшение суммы условного расхода по налогу на прибыль одним из способов - сторнировочной или обратной записью.
Пример. Как отразить торговый сбор
Торговая организация применяет общий режим налогообложения, зарегистрирована в г. Москве, осуществляет розничную торговлю через объект стационарной торговли с площадью торгового зала менее 50 кв. м. Ставка торгового сбора для данного объекта - 60 000 руб. в квартал.
31 декабря организация начислила торговый сбор:
Дебет 44 Кредит 68, субсчет "Расчеты по торговому сбору",
- 60 000 руб. - начислен торговый сбор за IV квартал 2017 года;
Дебет 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство", Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",
- 12 000 руб. (60 000 руб. x 20%) - начислено постоянное налоговое обязательство.
В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2421 следует отразить 12 тыс. руб.
Предположим, сумму сбора организация перечислила в бюджет города Москвы 25 января 2018 года. В этот день бухгалтер сделает проводки:
Дебет 68, субсчет "Расчеты по торговому сбору", Кредит 51
- 60 000 руб. - перечислен торговый сбор за IV квартал 2017 года;
Дебет 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство", Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",
- 12 000 руб. - уменьшен условный расход по налогу на прибыль на сумму уплаченного торгового сбора.
Если торговая организация применяет УСН, то операции по начислению, перечислению и зачету суммы торгового сбора при уплате единого "упрощенного" налога в бухучете следует отразить проводками:
Дебет 44 Кредит 68, субсчет "Расчеты по торговому сбору",
- начислен торговый сбор;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по торговому сбору", Кредит 51
- перечислена в бюджет сумма торгового сбора.
При уменьшении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на сумму уплаченного торгового сбора делается проводка:
Дебет 68, субсчет "Расчеты по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН", Кредит 99
- уменьшена сумма исчисленного налога на величину уплаченного торгового сбора.
Строка 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств"
Эту строку также нужно заполнять в соответствии с ПБУ 18/02.
Обратите внимание: малые предприятия могут поставить в ней прочерк. Выполнять требования ПБУ 18/02 и рассчитывать отложенные налоговые обязательства они не обязаны.
Для учета таких обязательств служит счет 77 "Отложенные налоговые обязательства". Но если в балансе указывают кредитовое сальдо по этому счету на конец отчетного периода, то в отчете нужно отразить его изменение за отчетный год.
В строке 2430 укажите оборот по кредиту этого счета за вычетом дебетовых оборотов. Он равен разности конечного и начального сальдо по этому счету.
Если кредитовый оборот по счету 77 превысит дебетовый, то показатель строки 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств" будет положительным. Однако в отчет его вписывают в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком минус.
Пример. Как отразить увеличение ОНО
В феврале ООО "Пассив" приобрело право пользования антивирусной компьютерной программой. Стоимость права - 7 800 руб. Договором установлено, что срок использования программы - два года. Поэтому руководитель фирмы распорядился списывать расходы на покупку программы в течение двух лет.
Поскольку исключительного права на программу у фирмы нет, то бухгалтер должен учесть ее стоимость на счете 97 "Расходы будущих периодов".
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 181; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!