Премирование стимулирующего характера, которое предусмотрено системой оплаты труда. 38 страница
Дебет 51 Кредит 91-1
- 50 руб. - получены проценты от банка.
Эту сумму бухгалтер включит в отчет о финансовых результатах за отчетный год по строке 2320.
В аналогичном порядке начисляют проценты по депозитным вкладам в банке.
Строка 2330 "Проценты к уплате"
Здесь отражают проценты, которые фирма уплачивает по полученным кредитам и займам (в т.ч. оформленным облигациями). Сумму таких расходов учтите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 66-2 (67-2)
- начислены проценты за пользование кредитом (займом).
Проценты по кредиту (займу) начисляют в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 6 ПБУ 15/2008). Поскольку отчетным периодом является месяц, проценты следует начислять помесячно.
Соглашение о порядке уплаты процентов, закрепленное в договоре, на порядок начисления не влияет.
Пример. Как отразить проценты к уплате
В декабре отчетного года АО "Актив" заключило с ООО "Пассив" договор займа.
По его условиям "Пассив" предоставляет "Активу" 1 000 000 руб. сроком на один месяц.
"Актив" должен выплатить проценты за пользование займом по ставке 48% годовых одновременно с возвратом займа. Деньги поступили на расчетный счет "Актива" также в декабре. В январе следующего года "Актив" вернул "Пассиву" сумму займа и уплатил проценты. Сумма процентов составила 39 452 руб. (1 000 000 руб. x 48% : 365 дн. x 30 дн.), из них за декабрь - 13 151 руб.
Бухгалтер "Актива" сделал в учете проводки:
|
|
|
Дебет 51 Кредит 66-1
- 1 000 000 руб. - поступили деньги по договору займа;
Дебет 91-2 Кредит 66-2
- 13 151 руб. - начислены проценты за пользование займом в декабре.
В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2330 бухгалтер должен отразить проценты в сумме 13 тыс. руб. (13 151 руб.).
В январе следующего года бухгалтер применил записи:
Дебет 91-2 Кредит 66-2
- 26 301 руб. (39 452 - 13 151) - начислены проценты за пользование займом в январе;
Дебет 66-2 Кредит 51
- 39 452 руб. - перечислены проценты заимодавцу;
Дебет 66-1 Кредит 51
- 1 000 000 руб. - возвращены деньги по договору займа.
Особенности учета процентов по займам
В некоторых случаях проценты за пользование заемными средствами учитывают в особом порядке. Это относится к кредитам и займам, полученным на приобретение и (или) изготовление инвестиционного актива.
Имейте в виду: в налоговом учете проценты, начисленные по любым заемным средствам (кредитам, займам, векселям, облигациям и т.д.), включают в состав внереализационных расходов. При этом учесть их при налогообложении прибыли можно было только в пределах норм. С 1 января 2015 года нормирование процентов отменено. По общему правилу их можно включать в состав расходов исходя из фактической ставки (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ).
|
|
|
Как учесть проценты, если кредит (заем) получен
для покупки имущества
Если заемные средства направлены на оплату запасов, то проценты по ним включают в состав прочих расходов независимо от того, оприходованы материальные ценности ранее оплаты или фирма оплачивает их авансом. При этом сделайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 66-2 (67-2)
- начислены проценты по кредиту, полученному на покупку имущества.
Сумму процентов указывают по строке 2330 "Проценты к уплате" отчета.
Как учесть проценты, если сумма займа выражена в валюте
или условных денежных единицах
Фирма может получить кредит или заем в иностранной валюте (например, от иностранного банка). Кроме того, сумма кредита (займа) в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. При этом на территории России расчеты производятся только в рублях. Поэтому суммы кредита (займа) и процентов по нему, выраженные в иностранной валюте (условных единицах), нужно пересчитывать в рубли.
Нередко фирмы начисляют проценты в один день, а выплачивают их кредиторам - в другой.
Курсы иностранной валюты (условной единицы) на эти даты могут различаться.
|
|
|
Если курс на дату уплаты процентов будет больше, чем на дату их начисления, то возникнет отрицательная курсовая разница.
Сумму такой разницы по строке 2330 "Проценты к уплате" не отражают, а указывают в строке 2350 "Прочие расходы".
Пример. Как отразить отрицательную разницу по процентам в инвалюте
По договору займа в декабре отчетного года ООО "Пассив" получило от АО "Актив" заем, срок возврата которого не установлен. Сумма займа выражена в долларах США и составляет 20 000 USD, а все расчеты производятся в рублях. Заем возвращен в том же месяце. За пользование займом "Пассив" должен уплатить "Активу" 1 700 USD. Проценты были перечислены "Активу" позднее даты погашения основного долга.
Предположим, что официальный курс доллара США составил:
- на дату начисления процентов - 60,50 руб/USD;
- на дату уплаты процентов - 61,70 руб/USD.
Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:
Дебет 91-2 Кредит 66-1-2
- 102 850 руб. (1 700 USD x 60,50 руб/USD) - начислены проценты по займу (на дату погашения основного долга);
Дебет 91-2 Кредит 66-1-2
- 2 040 руб. ((61,70 руб/USD - 60,50 руб/USD) x 1 700 USD) - сумма процентов по займу увеличена на отрицательную курсовую разницу (на дату уплаты процентов);
|
|
|
Дебет 66-1-2 Кредит 51
- 104 890 руб. (102 850 + 2 040) - перечислены проценты по займу "Активу".
В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2330 бухгалтер должен отразить проценты в сумме 103 тыс. руб. (102 850 руб.). Отрицательную курсовую разницу в размере 2 040 руб. включают в строку 2350 отчета.
Если курс на дату уплаты процентов будет меньше, чем на дату их начисления, то возникнет положительная курсовая разница. Проценты по кредиту (займу), указанные по строке 2330 отчета, на сумму такой разницы не уменьшают.
Пример. Как отразить положительную разницу по процентам в инвалюте
По договору займа в январе отчетного года ООО "Пассив" получило от иностранной фирмы Profit 20 000 долл. США сроком на три месяца. Заем возвращен досрочно - в том же месяце.
За пользование займом в марте "Пассив" должен уплатить инофирме 1 700 долл. США. Проценты были перечислены фирме Profit позже даты возврата основного долга.
Предположим, что официальный курс доллара США составил:
- на дату начисления процентов - 60,40 руб/USD;
- на дату уплаты процентов - 60,20 руб/USD.
Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:
Дебет 91-2 Кредит 66-1-2
- 102 680 руб. (1 700 USD x 60,40 руб/USD) - начислены проценты по займу (на дату погашения основного долга);
Дебет 66-1-2 Кредит 91-1
- 340 руб. (1 700 USD x (60,40 руб/USD - 60,20 руб/USD)) - отражена положительная курсовая разница (на дату уплаты процентов);
Дебет 66-1-2 Кредит 52
- 102 340 руб. (102 680 - 340) - перечислены проценты по займу инофирме.
В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2330 бухгалтер должен отразить проценты в сумме 103 тыс. руб. (102 680 руб.), а положительную курсовую разницу в размере 340 руб. включить в строку 2340 "Прочие доходы".
Строка 2340 "Прочие доходы"
По этой строке отчета отражают доходы от сдачи имущества в аренду и предоставления другим организациям прав на нематериальные активы (когда это не является предметом деятельности фирмы), а также от продажи прочего имущества фирмы (основных средств, НМА, объектов незавершенного капитального строительства, материалов, ценных бумаг, имущественных прав).
По строке 2340 отчета указывают также:
- штрафы и пени, полученные фирмой от партнеров за нарушение ими условий договоров;
- убытки, возмещенные фирме;
- стоимость безвозмездно полученного имущества;
- прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году;
- суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
- положительные курсовые разницы;
- иные прочие доходы, перечисленные в пункте 7 ПБУ 9/99.
Как учесть доходы от сдачи имущества в аренду
Фирма может сдать свое имущество в аренду. Суммы арендной платы, причитающиеся ей от арендаторов, нужно отразить проводкой:
Дебет 76 Кредит 91-1
- начислена арендная плата;
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- начислен НДС с арендной платы.
Обратите внимание: сумму таких доходов указывают по строке 2340 "Прочие доходы" отчета за вычетом НДС.
Если доходы от аренды относятся к доходам от обычных видов деятельности, то их отражают в составе выручки. В отчете их показывают по строке 2110 "Выручка".
Пример. Как отразить прочие доходы
Производственное предприятие АО "Актив" сдало в аренду временно свободное помещение в своем административном здании. Ежемесячная сумма арендной платы, которую получает "Актив", составляет 17 700 руб. (в т.ч. НДС - 2 700 руб.).
Сдача имущества в аренду не является предметом деятельности "Актива".
Бухгалтер "Актива" должен ежемесячно делать проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1
- 17 700 руб. - отражена арендная плата;
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- 2 700 руб. (17 700 руб. x 18% : 118%) - начислен НДС;
Дебет 51 Кредит 76
- 17 700 руб. - поступила арендная плата.
В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2340 бухгалтер должен отразить общую сумму арендной платы, которая причитается "Активу" за отчетный год, за вычетом НДС. Эта сумма составит 180 тыс. руб. (180 000 руб. = (17 700 - 2 700) руб. x 12 мес.).
Обратите внимание, что в налоговом учете поступления от аренды относят либо к доходам от реализации, либо к внереализационным доходам. Чтобы определить вид дохода, нужно исходить из критерия систематичности. Это означает, что арендная плата получена два и более раза в течение календарного года.
Кроме того, аренда должна быть основным видом деятельности фирмы. В противном случае доход от аренды нужно считать внереализационным доходом (письмо Минфина России от 7 февраля 2011 г. N 03-03-06/1/74).
Как учесть доходы от предоставления прав на патенты
Организация, владеющая исключительными правами на объекты интеллектуальной собственности (изобретения, секреты производства), может предоставлять их во временное пользование (ст. 1235 ГК РФ). Для этого необходимо заключить лицензионный договор на право использования нематериального актива. По договору пользователь перечисляет фирме-правообладателю лицензионные платежи.
Такие доходы нужно отразить проводкой:
Дебет 76 Кредит 91-1
- отражен доход от предоставления другим фирмам прав на объект интеллектуальной собственности.
Сумму таких доходов указывают по строке 2340 отчета.
Если доходы по лицензионному договору для фирмы являются доходами от обычных видов деятельности, то доходы от передачи в пользование прав отражают в составе выручки. В отчете их показывают по строке 2110 "Выручка".
Нематериальный актив, право на который предоставлено во временное пользование, с баланса не списывают. Ведь исключительное право на него останется у вашей фирмы. Кроме того, на этот нематериальный актив нужно продолжать начислять амортизацию.
Пример. Как отразить прочие доходы за предоставление имущественных прав
На балансе АО "Актив" числится нематериальный актив - исключительное право на изобретение. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по нему составляет 200 руб.
В отчетном году "Актив" предоставил ООО "Пассив" право на использование этого изобретения сроком на один год. По договору "Пассив" должен ежемесячно выплачивать "Активу" лицензионные платежи в сумме 5 900 руб. (не облагается НДС на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Предоставление прав на объект интеллектуальной собственности другим фирмам не является предметом деятельности "Актива".
Бухгалтер "Актива" будет ежемесячно делать проводки:
Дебет 62 Кредит 91-1
- 5 900 руб. - отражены лицензионные платежи, причитающиеся с "Пассива";
Дебет 51 (50) Кредит 62
- 5 900 руб. - поступила оплата на расчетный счет (в кассу) "Актива";
Дебет 91-2 Кредит 05
- 200 руб. - начислена амортизация по нематериальному активу.
В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2340 бухгалтер должен отразить общую сумму дохода от предоставления права на использование изобретения, которую "Актив" получил за отчетный год. Эта сумма составит 71 тыс. руб. (5 900 руб. x 12 мес. = 70 800 руб.).
Обратите внимание, что в налоговом учете поступления от предоставления другим фирмам прав на объекты интеллектуальной собственности относят либо к доходам от реализации, либо к внереализационным доходам. Так, доход считают внереализационным, если сделки по предоставлению прав пользования носят разовый характер (то есть фирма заключает их не чаще одного раза в год). В противном случае доход от этих операций отражают в составе выручки.
Как учесть доходы от продажи прочего имущества
Доходы от продажи основных средств и другого имущества фирмы (нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, дебиторской задолженности и т.д.) в бухгалтерском учете относят к прочим. Такие доходы указывают по строке 2340 "Прочие доходы" отчета. По этой строке также отражают стоимость материалов (деталей, узлов, агрегатов), оставшихся после списания основных средств.
Продажа основных средств
Фирма может продать свое основное средство другой компании или физическому лицу. Доход от продажи основного средства (например, компьютера или автомобиля) учтите проводками:
Дебет 62 Кредит 91-1
- отражен доход от продажи основного средства;
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- начислен НДС.
Сумму доходов от продажи основных средств указывают по строке 2340 отчета без НДС.
Расходы, связанные с продажей основного средства (в т.ч. его остаточную стоимость), отражают по дебету счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы".
Пример. Как отразить прочие доходы от продажи ОС
В декабре отчетного года АО "Актив" продало принадлежащий ему легковой автомобиль за 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.).
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 51 Кредит 62
- 118 000 руб. - поступили деньги от покупателя на расчетный счет "Актива";
Дебет 62 Кредит 91-1
- 118 000 руб. - отражен доход от продажи автомобиля;
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- 18 000 руб. (118 000 руб. x 18% : 118%) - начислен НДС.
В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2340 бухгалтер должен отразить сумму дохода от продажи основного средства за вычетом НДС. Эта сумма составит 100 тыс. руб. (118 000 - 18 000).
Продажа нематериальных активов
Фирма может продать свое исключительное право на нематериальный актив (например, исключительное право на товарный знак). Доход от продажи нематериального актива учтите так:
Дебет 76 Кредит 91-1
- отражен доход от продажи исключительных прав на нематериальный актив;
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- начислен НДС (если эта реализация облагается НДС).
Сумму доходов от продажи нематериальных активов указывают по строке 2340 отчета без НДС.
Расходы, связанные с продажей нематериальных активов (в т.ч. их остаточную стоимость), отражают по дебету счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы".
Пример. Как отразить прочие доходы от продажи НМА
АО "Актив" владеет исключительным правом на изобретение, подтвержденное патентом.
В отчетном году "Актив" продал исключительное право на это изобретение фирме "ТехИнвест" за 141 600 руб.
Реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау) освобождается от обложения НДС (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 51 Кредит 76
- 141 600 руб. - поступила оплата от покупателя;
Дебет 76 Кредит 91-1
- 141 600 руб. - отражен доход от продажи исключительных прав на изобретение.
В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2340 бухгалтер должен отразить сумму дохода от продажи исключительных прав. Эта сумма составит 142 тыс. руб. (141 600 руб.).
Продажа материалов
На балансе фирмы могут числиться излишки материалов, которые она не собирается использовать в производстве. Такие материалы могут быть проданы. Доход от продажи материалов учтите проводками:
Дебет 62 Кредит 91-1
- отражена выручка от продажи материалов;
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- начислен НДС.
Обратите внимание: сумму доходов от продажи материалов указывают по строке 2340 отчета за вычетом НДС.
Расходы, связанные с продажей материалов (в т.ч. их учетную стоимость), отражают по дебету счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы".
Пример. Как отразить прочие доходы от продажи ТМЦ
В отчетном году АО "Актив" реализовало остатки кирпича по цене 11,8 руб. за штуку (в т.ч. НДС - 1,8 руб.). Всего было продано 1 000 штук кирпича.
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 51 Кредит 62
- 11 800 руб. - поступила оплата от покупателя на расчетный счет "Актива";
Дебет 62 Кредит 91-1
- 11 800 руб. (1 000 шт. x 11,8 руб/шт.) - отражена выручка от продажи кирпича;
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- 1 800 руб. (11 800 руб. x 18% : 118%) - начислен НДС.
В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2340 бухгалтер должен отразить сумму дохода от продажи материалов за вычетом НДС. Эта сумма составит 10 тыс. руб. (10 000 = 11 800 - 1 800).
Особенности продажи прочего имущества,
стоимость которого выражена в условных денежных единицах
Продавая основные средства (или другое имущество), фирма может установить на них цену в иностранной валюте или условных денежных единицах (долларах США, евро и т.п.).
Курс иностранной валюты на дату получения оплаты может оказаться больше курса на дату начисления дохода. В этом случае возникает положительная курсовая разница. Если курс валюты на дату получения оплаты будет меньше курса на дату начисления дохода от продажи ценностей, возникнет отрицательная курсовая разница.
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 192; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!