Премирование стимулирующего характера, которое предусмотрено системой оплаты труда. 33 страница
Оплата осуществляется в рублях по курсу Банка России на день платежа.
Курс доллара составил:
- на дату отгрузки товаров - 60,40 руб/USD;
- на последний день отчетного периода (марта) - 60,35 руб/USD;
- на дату оплаты товаров - 60,30 руб/USD.
На конец года товар оплачен не был. После отгрузки товаров в бухгалтерском учете "Актива" сделаны проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 712 720 руб. (11 800 USD x 60,40 руб/USD) - отражена задолженность покупателя;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- 108 720 руб. (1 800 USD x 60,40 руб/USD) - начислен НДС;
Дебет 91-2 Кредит 62
- 590 руб. (11 800 USD x (60,40 руб/USD - 60,35 руб/USD)) - отражена отрицательная курсовая разница на последний день отчетного периода.
По строке 2110 отчета о финансовых результатах за отчетный год нужно отразить выручку в сумме 604 тыс. руб. (604 000 = 712 720 - 108 720). Отрицательную курсовую разницу следует отразить в отчете о финансовых результатах по строке 2350 "Прочие расходы".
После поступления денег бухгалтер сделает проводки:
Дебет 51 Кредит 62
- 711 540 руб. (11 800 USD x 60,30 руб/USD) - поступила оплата от покупателя;
Дебет 91-2 Кредит 62
- 580 руб. (712 120 - 711 540) - отражена отрицательная курсовая разница на день оплаты.
Отрицательную курсовую разницу нужно отразить в отчете о финансовых результатах по строке 2350 "Прочие расходы".
Как отразить выручку по посредническим договорам
Доходы посредников - это вознаграждение за оказанные ими услуги.
Договор комиссии
|
|
|
По такому договору заказчик (комитент) поручает посреднику (комиссионеру) совершить одну или несколько сделок. Причем в отношениях с фирмами-покупателями посредник всегда выступает от своего имени, будь то покупка или продажа чего-либо. При продаже товаров он оформляет все документы: договоры поставки (купли-продажи), накладные, акты, счета-фактуры - от своего имени.
При отгрузке комитентом в адрес посредника товара право собственности на него не переходит к комиссионеру - в этом состоит главная особенность договора комиссии. Вещь, поступившая от комитента к посреднику или приобретенная посредником за счет комитента, является собственностью последнего (ст. 996 ГК РФ).
Товар, переданный на комиссию, комитент учитывает на счете 45 "Товары отгруженные" до его отгрузки конечному покупателю. При передаче товара сделайте проводку:
Дебет 45 Кредит 41
- передан товар комиссионеру для реализации.
В момент физической отгрузки товаров посреднику комитент НДС не начисляет.
Дело в том, что комиссионер не является покупателем и право собственности на товар к нему никогда не переходит. То есть между сторонами договора комиссии не произойдет реализации и, следовательно, не возникнет объекта налогообложения НДС. До получения от комиссионера извещения об отгрузке товаров покупателям комитент выручку от реализации в учете не начисляет. Поэтому в строку 2110 "Выручка" отчета о финансовых результатах он ничего не вписывает.
|
|
|
Комитент отражает в учете операции по продаже товара на основании отчета комиссионера. В отчете посредник должен указать, кому и на какую сумму отгружен товар.
После поступления отчета комитент должен сделать проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена выручка от реализации товара;
Дебет 90-2 Кредит 45
- списана себестоимость реализованного товара;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- начислен НДС с суммы реализации.
Выручку от реализации товаров у комитента образуют все средства, причитающиеся с покупателей, включая удерживаемое комиссионером вознаграждение (при его участии в расчетах). Следовательно, по строке 2110 отчета о финансовых результатах указывают всю сумму выручки от продажи товара, включая вознаграждение посредника.
Выручку от продажи товаров комитент отражает в бухгалтерском учете независимо от того, поступила оплата от покупателей к нему либо к комиссионеру на расчетный счет (в кассу) или нет. Однако налог на прибыль он начисляет в зависимости от своей учетной политики - либо в момент оплаты, либо по мере отгрузки.
|
|
|
Как отразить выручку комитенту, если посредник в расчетах участвует, покажет пример.
Пример. Как отразить выручку по договору комиссии с участием в расчетах
В январе АО "Актив" (комитент) передало на реализацию товар фирме-посреднику по договору комиссии. Себестоимость товара составляет 5 500 руб. Его продажная цена, указанная комитентом в договоре, - 9 000 руб. (в т.ч. НДС - 1 373 руб.). Комиссионное вознаграждение установлено в размере 10% от стоимости проданного товара и составляет 900 руб. (в т.ч. НДС - 137 руб.). По условиям договора оплата за товар поступает от покупателей на расчетный счет посредника (посредник в расчетах участвует). После получения денег комиссионер перечисляет выручку на расчетный счет "Актива" за вычетом своего комиссионного вознаграждения. Товар был продан в январе.
Бухгалтер "Актива" должен сделать записи:
Дебет 45 Кредит 41
- 5 500 руб. - передан комиссионеру товар на реализацию;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 9 000 руб. - отражена выручка от продажи товара в момент принятия комитентом отчета комиссионера о реализации;
Дебет 90-2 Кредит 45
|
|
|
- 5 500 руб. - списана себестоимость проданного товара;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- 1 373 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 44 Кредит 76
- 763 руб. (900 - 137) - начислено комиссионное вознаграждение;
Дебет 19 Кредит 76
- 137 руб. - учтен НДС по комиссионному вознаграждению;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- 137 руб. - принят к вычету НДС по комиссионному вознаграждению;
Дебет 90-2 Кредит 44
- 763 руб. - списано комиссионное вознаграждение;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 1 364 руб. (9 000 - 1 373 - 5 500 - 763) - отражен финансовый результат;
Дебет 76 Кредит 62
- 900 руб. - произведен зачет взаимных требований на сумму комиссионного вознаграждения;
Дебет 51 Кредит 62
- 8 100 руб. (9 000 - 900) - поступила комитенту от посредника выручка от продажи товаров за вычетом комиссионного вознаграждения.
По строке 2110 отчета о финансовых результатах за отчетный год комитент отразит выручку в размере 8 тыс. руб. (7 627 = 9 000 - 1 373).
Как отразить выручку комитенту, если посредник в расчетах не участвует, покажет другой пример.
Пример. Как отразить выручку по договору комиссии без участия в расчетах
Сохраним условия предыдущего примера с той разницей, что оплата от покупателей поступает на расчетный счет "Актива" (посредник в расчетах не участвует).
Бухгалтер "Актива" должен сделать записи:
Дебет 45 Кредит 41
- 5 500 руб. - передан товар на реализацию комиссионеру;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 9 000 руб. - отражена выручка за проданный товар в момент утверждения комитентом отчета комиссионера о реализации;
Дебет 90-2 Кредит 45
- 5 500 руб. - списана себестоимость проданного товара;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- 1 373 руб. - начислен НДС;
Дебет 44 Кредит 76
- 763 руб. (900 - 137) - начислено комиссионное вознаграждение посреднику;
Дебет 19 Кредит 76
- 137 руб. - учтен НДС по комиссионному вознаграждению;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- 137 руб. - произведен вычет НДС по комиссионному вознаграждению;
Дебет 51 Кредит 62
- 9 000 руб. - поступила оплата от покупателей на расчетный счет "Актива";
Дебет 76 Кредит 51
- 900 руб. - перечислено вознаграждение комиссионеру;
Дебет 90-2 Кредит 44
- 763 руб. - списаны затраты по договору комиссии;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 1 364 руб. (9 000 - 1 373 - 5 500 - 763) - отражен финансовый результат.
По строке 2110 отчета о финансовых результатах за отчетный год комитент отразит выручку в сумме 8 тыс. руб. (7 627 = 9 000 - 1 373).
Товары, принятые от комитента, посредник учитывает на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию". Товары числятся на нем в ценах, указанных в товаросопроводительных документах.
Эту операцию отражают проводкой:
Дебет 004
- приняты на комиссию товары.
После отгрузки товаров конечному покупателю нужно сделать запись:
Кредит 004
- отгружены товары покупателю.
Поскольку товары не принадлежат комиссионеру и их продажа не является для него реализацией, в отчете о финансовых результатах по строке 2110 комиссионер отразит только сумму своего вознаграждения без НДС (кредит субсчета 90-1 "Выручка" за вычетом суммы по дебету субсчета 90-3 "Налог на добавленную стоимость").
Порядок учета у комиссионера зависит от того, участвует он в расчетах или нет, то есть деньги за товар поступают на его расчетный счет (в кассу) или на расчетный счет (в кассу) комитента. Комиссионер, который в расчетах участвует, должен сделать проводки:
Дебет 51 (50) Кредит 62
- поступила от покупателей оплата за отгруженный товар;
Дебет 62 Кредит 76
- средства покупателей признаны средствами комитента.
Затем делают записи:
Дебет 76 Кредит 51
- перечислена комитенту выручка за вычетом удержанного комиссионного вознаграждения;
Дебет 76 Кредит 90-1
- отражена выручка комиссионера;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- начислен НДС с комиссионного вознаграждения.
Вся выручка, полученная по посредническим операциям, является доходом комитента, включая дополнительную выгоду. Выгода возникает, если сделка совершена на лучших по сравнению с договором условиях (например, товары проданы дороже, чем поручено). Заказчик и посредник должны разделить "сверхплановые" деньги поровну (ст. 992 ГК РФ), если договор не предусматривает других условий.
Если комиссионер в расчетах не участвует, то учет он ведет так:
Дебет 76 Кредит 90-1
- отражена выручка комиссионера;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- начислен НДС;
Дебет 51 (50) Кредит 76
- поступило от комитента комиссионное вознаграждение.
Как отразить выручку посреднику, если он в расчетах не участвует, покажет пример.
Пример. Как отразить выручку по договору комиссии без участия посредника в расчетах
АО "Актив" является посредником и продает товары по договору комиссии.
В отчетном году комитент передал "Активу" товары, которые тот должен продать за 9 000 руб. (в т.ч. НДС - 1 372,88 руб.). Комиссионное вознаграждение установлено в размере 10% от стоимости товара и составляет 900 руб. (в т.ч. НДС - 137 руб.). Расходы "Актива" составили 20 руб.
Бухгалтер "Актива" должен сделать записи:
Дебет 004
- 9 000 руб. - принят товар на основании приемо-сдаточного акта;
Кредит 004
- 9 000 руб. - отгружен товар покупателю;
Дебет 76 Кредит 90-1
- 900 руб. - начислено комиссионное вознаграждение;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- 137 руб. - начислен НДС;
Дебет 51 Кредит 76
- 900 руб. - поступило на расчетный счет "Актива" комиссионное вознаграждение;
Дебет 90-2 Кредит 26
- 20 руб. - списаны расходы;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 743 руб. (900 - 137 - 20) - отражен финансовый результат.
По строке 2110 отчета о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер "Актива" должен отразить сумму выручки в размере 763 руб. (900 - 137).
Договор поручения
По договору поручения поверенный (посредник) за вознаграждение обязуется совершить за счет доверителя (заказчика) те или иные юридические действия (например, представлять интересы доверителя в суде). В отличие от договора комиссии посредник действует от имени доверителя. Если посредник не может выполнить поручение лично, он прибегает к передоверию. Все права и обязанности по договору поручения принадлежат доверителю. Этим договор поручения также отличается от договора комиссии.
Поверенный не привлекается для совершения сделок (практических действий) - например, купли-продажи товаров от имени доверителя.
Агентский договор
По агентскому договору агент (посредник) обязуется за вознаграждение совершить по поручению принципала (заказчика) те или иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
Если агент действует от своего имени, то его взаимоотношения с принципалом строятся так же, как и по договору комиссии. Если же агент действует от имени принципала, то к агентскому договору применяются правила, действующие для договора поручения.
Порядок отражения в учете выручки по агентскому договору такой же, как и по договору комиссии.
Обратите внимание: помимо уплаты вознаграждения, принципал должен возместить агенту все расходы, связанные с исполнением договора (ст. 1011, п. 2 ст. 975, ст. 1001 ГК РФ). Поэтому если в договоре указано, что расходы на исполнение поручения принципала несет агент, действующий от своего имени, то данное положение договора считается недействительным.
Денежные средства, которые агент получил в качестве компенсации затрат по договору, выручкой не считаются. Поэтому они по кредиту счета 90 "Продажи" не учитываются. В учете агента такие расходы отражают проводками:
Дебет 60 Кредит 51
- оплачены услуги организаций, связанные с исполнением договора (с учетом НДС);
Дебет 76 Кредит 60
- предъявлены принципалу расходы, подлежащие возмещению (с учетом НДС);
Дебет 51 Кредит 76
- получена от принципала компенсация расходов по агентскому договору (с учетом НДС).
Агент должен документально подтвердить все расходы, произведенные им по договору. Иначе сумма их компенсации будет считаться безвозмездно полученными средствами. Тогда агенту придется включить их в состав внереализационных доходов и начислить с них налог на прибыль.
Иногда стороны устанавливают сумму вознаграждения уже с учетом компенсации расходов агента по договору. Это приводит к необоснованному завышению выручки агента. Кроме того, агент не может включить такие расходы в себестоимость, поскольку по Гражданскому кодексу они должны возмещаться принципалом. По этой же причине он не может принять к вычету НДС по ним. Поэтому укажите отдельно в договоре сумму вознаграждения агента и перечислите те расходы (и их максимальную сумму), которые возмещает принципал.
Оказывая услуги, агент может оплатить расходы, прямо не связанные с предметом посреднического договора (например, аренду своего офиса, коммунальные платежи, размещение в СМИ рекламы о своей фирме и т.п.). Такие затраты агент должен включить в расходы и отразить их на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Указанные расходы отражают в учете агента проводками:
Дебет 26 Кредит 02 (60, 76, 69, 70...)
- отражены расходы, связанные с деятельностью агента;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
- учтен НДС по товарам, работам и услугам, приобретенным агентом;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- произведен вычет по НДС;
Дебет 60 (76) Кредит 51
- оплачены товары, работы и услуги.
Пример. Как отразить выручку по договору поручения
В отчетном году ООО "Пассив" (агент) заключило агентский договор с АО "Актив" (принципалом). По договору "Актив" поручил "Пассиву" провести рекламную кампанию своих товаров на телевидении и в прессе. На проведение рекламной кампании выделена сумма в размере 240 000 руб. (с учетом НДС). Агент получает вознаграждение в размере 5% от стоимости рекламных услуг (в рамках утвержденной сметы). Сумма вознаграждения составила 12 000 руб. (240 000 руб. x 5%), в том числе НДС - 1 831 руб. Расходы агента, связанные с осуществлением его деятельности (заработная плата сотрудников со страховыми взносами, амортизация основных средств и т.д.), составили 5 000 руб.
Бухгалтер "Пассива" должен сделать записи:
Дебет 51 Кредит 76
- 240 000 руб. - получены от принципала деньги на оплату расходов по проведению рекламной кампании;
Дебет 60 Кредит 51
- 240 000 руб. - оплачены услуги сторонних организаций по проведению рекламной кампании (с учетом НДС);
Дебет 76 Кредит 60
- 240 000 руб. - отражены расходы на проведение рекламной кампании, возмещаемые принципалом (с учетом НДС);
Дебет 76 Кредит 90-1
- 12 000 руб. - начислено вознаграждение;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- 1 831 руб. (12 000 руб. x 18% : 118%) - начислен НДС с суммы вознаграждения;
Дебет 26 Кредит 02 (69, 70)
- 5 000 руб. - отражены расходы "Пассива";
Дебет 90-2 Кредит 26
- 5 000 руб. - списаны расходы;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 5 169 руб. (12 000 - 1 831 - 5 000) - выявлен финансовый результат;
Дебет 51 Кредит 76
- 12 000 руб. - получено вознаграждение от принципала.
По строке 2110 отчета о финансовых результатах за отчетный год "Пассив" отразит выручку в размере 10 тыс. руб. (10 169 = 12 000 - 1 831).
Определение степени завершенности работ, услуг,
продукции с длительным циклом изготовления
Согласно ПБУ 9/99, фирма может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. Выручка от выполнения конкретной работы признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.
В Рекомендациях по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2013 год (письмо Минфина России от 29 января 2014 г. N 07-04-18/01) было сказано, что признанный в бухгалтерском учете согласно ПБУ 2/2008 актив "Не предъявленная к оплате начисленная выручка" в бухгалтерском балансе отражается в составе оборотных активов как отдельный показатель, детализирующий группу статей "Дебиторская задолженность".
В Рекомендациях по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2014 год (письмо Минфина России от 6 февраля 2015 г. N 07-04-06/5027) разъяснено, что в случае, когда в договоре строительного подряда выделены этапы работ, выручка по такому договору признается как по завершенным, так и по не завершенным и не принятым заказчиком на отчетную дату этапам. В соответствии с пунктом 17 ПБУ 2/2008:
- выручка и расходы по договору строительного подряда признаются способом "по мере готовности", если финансовый результат (прибыль или убыток) от исполнения договора на отчетную дату может быть достоверно определен;
- способ "по мере готовности" предусматривает, что выручка по договору и расходы по договору определяются исходя из подтвержденной организацией степени завершенности работ по договору на отчетную дату и признаются в отчете о финансовых результатах в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы, независимо от того, должны или не должны они предъявляться к оплате заказчику до полного завершения работ по договору (этапа работ, предусмотренного договором).
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 226; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!