Премирование стимулирующего характера, которое предусмотрено системой оплаты труда. 30 страница
Строка 1530 "Доходы будущих периодов"
По строке 1530 баланса указывают доходы, полученные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (с 2011 г. такая категория доходов, как "доходы будущих периодов", исключена из ПВБУ (п. 81)).
Доходы, полученные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам, действующие правила бухучета предусматривают только в виде:
- средств целевого финансирования согласно ПБУ 13/2000;
- безвозмездно полученных основных средств (п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств);
- разницы между общей суммой лизинговых платежей по договору лизинга и стоимостью лизингового имущества (п. 4 разд. II Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга).
При приобретении за счет бюджетных средств внеоборотных активов в момент их ввода в эксплуатацию средства целевого финансирования учитываются в составе доходов будущих периодов.
В течение срока полезного использования начисленная амортизация относится на финансовый результат фирмы как прочие доходы.
При финансировании за счет бюджетной помощи текущих расходов целевое финансирование признается в доходах будущих периодов в момент принятия к учету МПЗ, начисления оплаты труда и т.д. К доходам отчетного периода они относятся при отпуске МПЗ в производство, начислении оплаты труда и т.д.
|
|
|
Остаток средств целевого финансирования краткосрочного характера отражается в балансе по строке 1550 "Прочие обязательства".
В строке 1530 баланса укажите кредитовое сальдо по счету 98 "Доходы будущих периодов", не погашенное по состоянию на отчетную дату.
Обратите внимание: получение денег в качестве аванса или предварительной оплаты доходами будущих периодов не признается.
Начисление доходов будущих периодов за счет государственной помощи отражают на субсчете 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" так:
Дебет 86 Кредит 98-1
- отражены доходы будущих периодов.
Суммы, учтенные как доходы будущих периодов, списываются на увеличение финансового результата в том отчетном периоде, к которому они относятся. Эту операцию отражают проводкой:
Дебет 98-1 Кредит 91-1
- доходы будущих периодов признаны прочими доходами.
Как учесть безвозмездно полученные ценности
Доходы будущих периодов возникают при безвозмездном получении основных средств (п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н). Для учета безвозмездно полученных ценностей к счету 98 следует открыть субсчет 2 "Безвозмездные поступления". Стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств определяется исходя из рыночной цены на них. В учете эту операцию отражают так:
|
|
|
Дебет 08 Кредит 98-2
- получены безвозмездно основные средства.
Стоимость материальных ценностей, полученных безвозмездно, облагают налогом на прибыль. Налог нужно заплатить по итогам того отчетного периода, когда эти ценности получены.
Пример. Как отразить доходы будущих периодов
В декабре отчетного года АО "Актив" получило безвозмездно от физического лица производственное оборудование. Его рыночная цена составила 360 000 руб.
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 08 Кредит 98-2
- 360 000 руб. - оприходовано безвозмездно полученное оборудование по рыночной цене;
Дебет 01 Кредит 08
- 360 000 руб. - оборудование принято к бухгалтерскому учету.
Стоимость безвозмездно полученных ОС, учтенных в составе доходов будущих периодов, списывают на счет 91 по мере начисления на них амортизации. Для этого в учете делают записи:
Дебет 20 (23, 44...) Кредит 02
- начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству;
Дебет 98-2 Кредит 91-1
- соответствующая сумма доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.
|
|
|
Строка 1540 "Оценочные обязательства"
По строке 1540 баланса отражают суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Заполнять эту строку необходимо в соответствии с ПБУ 8/2010. Вся информация о суммах оценочных обязательств отражается на счете 96 "Резервы предстоящих расходов".
Формирование резерва на оплату отпусков является обязанностью компании. Смысл этого оценочного обязательства в том, что по итогам каждого месяца, отработанного сотрудником, у работодателя возникает обязанность не только выплатить ему заработную плату, но и оплатить отпуск. То есть работник зарабатывает себе отпускные на протяжении 11 месяцев - от одного ежегодного очередного отпуска до другого. Но до момента фактического предоставления отпуска размер отпускных и дата их выплаты остаются неопределенными. Формально оценочное обязательство следовало бы формировать на каждого работника. Если же работник увольняется, то за неиспользованный отпуск отпускные ему все равно выплачиваются.
Пример. Как отразить начисление резерва на оплату отпусков
Отпускные работника Иванова за прошлый год составили 33 000 руб. Изменений в его доходах, на основании которых исчисляются отпускные, не ожидается. Поэтому в период между отпусками бухгалтер ежемесячно может делать проводку:
|
|
|
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, 08) Кредит 96, субсчет "Отпускные Иванова",
- 3 000 руб. (33 000 руб. : 11 мес.) - начислен резерв на оплату отпуска Иванову.
При этом начисление отпускных при наступлении отпуска (через 11 месяцев) бухгалтер произведет за счет резерва:
Дебет 96, субсчет "Отпускные Иванова", Кредит 70
- 32 000 руб. - начислены отпускные к выплате.
Одновременно излишне начисленный резерв списывается на финансовый результат:
Дебет 96, субсчет "Отпускные Иванова", Кредит 91-1
- 1 000 руб. (33 000 - 32 000) - списан остаток резерва, созданного под очередной отпуск.
Однако на практике начисление резервов по отдельным сотрудникам не производится, а значит, не приурочивается к моменту предоставления отпуска. Исходя из требования рациональности учетной политики, допустимо определять ежемесячный резерв отпускных по отдельным подразделениям фирмы. Предположим также, что отпуска предоставляются равномерно в течение года. Следовательно, на отчетную дату размеры резерва у каждого из сотрудников колеблются от нуля (у тех, кто только что вышел из отпуска) до максимального (у тех, кто уходит в отпуск в данном месяце). Тогда на любую отчетную дату можно отнести в резерв 50% ((0 + 100%) : 2) среднемесячной суммы отпускных по фирме. Наконец, в сумму резерва необходимо включить отчисления на обязательное социальное страхование работников.
Пример. Корректировка резерва на оплату отпусков
За год, предшествующий отчетному, общая сумма отпускных с учетом взносов на обязательное социальное страхование по ООО "Актив" составила 550 000 руб. В отчетном году размер выплат персоналу и его численность не изменились. Поэтому бухгалтер "Актива" производит ежемесячные начисления оценочного обязательства по отпускным в усредненной сумме 25 000 руб. (550 000 руб. : 11 мес. x 50%). Поскольку "Актив" - предприятие розничной торговли, бухгалтер каждый месяц делает проводку:
Дебет 44 Кредит 96, субсчет "Резерв на оплату отпусков",
- 25 000 руб. - начислен резерв на оплату отпусков.
Фактические отпускные он начисляет проводками:
Дебет 96, субсчет "Резерв на оплату отпусков", Кредит 70, 69
- начислены отпускные и взносы на обязательное социальное страхование по ним.
В прошлом году резерв на оплату отпусков не создавался, поскольку "Актив" относился к малым предприятиям и не являлся эмитентом публично размещаемых ценных бумаг (п. 3 ПБУ 8/2010).
За отчетный год сумма отпускных составила 502 982 руб. Поэтому на конец года кредитовое сальдо счета 96, субсчет "Резерв на оплату отпусков", составило 47 018 руб. (550 000 - 502 982). Между тем размер оценочного обязательства по отпускным перед персоналом на 31 декабря нужно снизить до 22 863 руб. (502 982 руб. : 11 мес. x 50%). Эту корректировку бухгалтер отразит проводкой:
Дебет 96, субсчет "Резерв на оплату отпусков", Кредит 91-1
- 24 155 руб. (47 018 - 22 863) - списано излишне начисленное оценочное обязательство.
По строке 1540 баланса бухгалтер отразит кредитовый остаток по счету 96, субсчет "Резерв на оплату отпусков", в размере 23 тыс. руб. (22 863 руб.).
Представленный в примере подход к определению размера резерва на оплату отпусков - не единственно возможный. Размеры отчислений в резерв можно определять исходя из фонда оплаты труда за месяц, по подразделениям или по категориям сотрудников. Принятую вами методику оценки такого резерва закрепите в учетной политике.
Строка 1550 "Прочие обязательства"
По строке 1550 показывают сумму краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела V "Краткосрочные обязательства" бухгалтерского баланса.
Это могут быть:
- обязательства фирмы-застройщика перед инвесторами строительства по освоению средств целевого финансирования, отражаемые по счету 86 "Целевое финансирование";
- суммы НДС, принятые к вычету при перечислении аванса (предоплаты) и подлежащие восстановлению;
- фонды специального назначения на финансирование текущих расходов, предусмотренные уставом унитарного предприятия;
- депонированная заработная плата.
Внимание! Показывать на балансе суммы НДС, принятые к вычету при перечислении аванса (предоплаты) и подлежащие восстановлению, не рекомендуется.
Эти суммы сворачивают с суммами авансов (предоплат), представленных в составе дебиторской задолженности (письмо Минфина России от 9 января 2013 г. N 07-02-18/01).
В результате авансы уплаченные отражаются без налога. Такая учетная политика приведет к снижению итога баланса (на суммы соответствующего НДС).
Как учесть депонированную заработную плату
Сумму депонированной заработной платы, которая не была выдана работникам по состоянию на отчетную дату, отражают по строке 1550 "Прочие обязательства". Она не считается кредиторской задолженностью. Это следует из пункта 78 ПВБУ.
Сроки выплаты заработной платы определяются соглашением между администрацией и сотрудниками организации и фиксируются в трудовом договоре или в коллективном договоре. Заработную плату выплачивают в течение пяти рабочих дней начиная с установленной даты ее выдачи. Заработная плата, не выданная в этот срок из кассы ввиду неявки получателей, депонируется.
Как оформить депонирование
По истечении пяти дней, установленных для выдачи заработной платы, кассир должен построчно проверить в расчетно-платежной ведомости расписки в получении денег и суммировать выданную заработную плату.
Напротив фамилий тех, кто не получил заработную плату, в графе "Деньги получил" (при выдаче денег по форме N Т-49) или "Подпись в получении денег" (при выдаче денег по форме N Т-53) он ставит штамп или пишет от руки "Депонировано". На депонированные суммы необходимо оформить реестр. Нумерация реестров депонированных сумм осуществляется в хронологической последовательности с начала календарного года.
Учет расчетов с депонентами (сотрудниками, чья заработная плата была депонирована) можно вести в книге учета депонированной заработной платы. Ее форму фирма разрабатывает самостоятельно. Книга открывается на год. В ней каждому депоненту отводится отдельная строка, в которой необходимо указать его табельный номер, фамилию, имя и отчество, депонированную сумму.
Депонированные суммы нужно сдать в банк и на сданные суммы составить один общий расходный кассовый ордер.
Депонированную заработную плату выдают сотрудникам по расходному кассовому ордеру.
Дату и номер расходного кассового ордера указывают в книге депонентов или реестре депонированной заработной платы.
Как отразить депонирование в учете
Сумму депонированной зарплаты учитывают по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам". В балансе учитывают кредитовое сальдо по этому счету, не погашенное на отчетную дату.
Депонирование заработной платы отражают проводками:
Дебет 70 Кредит 76-4
- депонирована не полученная работниками заработная плата;
Дебет 51 Кредит 50
- депонированная заработная плата внесена на расчетный счет.
Внимание! В случае депонирования заработной платы момент уплаты НДФЛ в бюджет определяется в соответствии с пунктом 6 статьи 226 НК РФ.
При выдаче депонированной заработной платы в учете делают записи:
Дебет 50 Кредит 51
- получены денежные средства в банке на выдачу депонированной заработной платы;
Дебет 76-4 Кредит 50
- депонированная заработная плата выдана сотрудникам.
Исчислять сумму НДФЛ нужно на дату фактического получения дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ). Удерживать налог нужно непосредственно из доходов работника при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Перечислять удержанный из выданной депонированной суммы НДФЛ нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Заработная плата депонируется с учетом НДФЛ, так как при депонировании не происходит выплаты дохода налогоплательщику.
Если работник не получил в срок премию из кассы и наличные денежные средства были депонированы, то премия считается невыплаченной. Поэтому депонировать сумму неполученной премии нужно также с учетом НДФЛ (письмо Минфина России от 23 июня 2017 года N 03-04-05/39846).
Страховые взносы с заработной платы, включая депонированную, платят в установленный срок - не позднее 15-го числа следующего месяца (ст. 431 НК РФ).
Пример. Учет депонентов
В сентябре отчетного года работникам основного производства ООО "Пассив" начислена заработная плата в сумме 19 600 руб., включая НДФЛ в сумме 2 548 руб. (19 600 руб. x 13%).
Общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию из начисленной заработной платы, составила 2 548 руб. Заработную плату за сентябрь выдают 5 октября. В этот день деньги были получены в банке.
Работник "Пассива" Иванов из-за болезни заработную плату до 9 октября не получил, и она была депонирована. Иванову было начислено 7 500 руб., в том числе НДФЛ 975 руб. (7 500 руб. x 13%).
Заработная плата должна была быть выдана Иванову в сумме 6 525 руб. (7 500 - 975). Иванов получил заработную плату 16 октября.
Организация уплачивает страховые взносы по совокупной ставке 30,2%, в том числе взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 0,2%, а взносы на обязательное социальное, пенсионное и медицинское страхование - по ставке 30%.
Бухгалтер сделал записи:
30 сентября:
Дебет 20 Кредит 70
- 19 600 руб. - начислена зарплата за сентябрь;
Дебет 20 Кредит 69
- 5 919 руб. (19 600 руб. x 30,2%) - начислены страховые взносы.
5 октября:
Дебет 50 Кредит 51
- 17 052 руб. (19 600 - 2 548) - оприходованы денежные средства, снятые с расчетного счета на выдачу заработной платы за сентябрь;
Дебет 70 Кредит 50
- 10 527 руб. (19 600 - 2 548 - 6 525) - выдана заработная плата работникам "Пассива" (за исключением Иванова);
Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",
- 1 573 (2 548 - 975) - удержан налог на доходы физических лиц из зарплаты за сентябрь (кроме Иванова).
6 октября:
Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц", Кредит 51
- 1 573 руб. - перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц (за исключением суммы налога с невыданной заработной платы Иванова).
9 октября:
Дебет 70 Кредит 76
- 7 500 руб. - депонирована заработная плата Иванова;
Дебет 51 Кредит 50
- 7 500 руб. - депонированная заработная плата Иванова сдана на расчетный счет в банк.
15 октября:
Дебет 69 Кредит 51
- 5 919,20 руб. - перечислены страховые взносы с заработной платы за сентябрь;
16 октября:
Дебет 50 Кредит 51
- 6 525 руб. - оприходованы денежные средства, снятые с расчетного счета на выдачу заработной платы Иванову за сентябрь;
Дебет 76 Кредит 70
- 7 500 руб. - списаны депоненты;
Дебет 70 Кредит 50
- 6 525 руб. - выдана заработная плата Иванову;
Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",
- 975 руб. - удержан налог на доходы физических лиц из зарплаты Иванова.
17 октября:
Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц", Кредит 51
- 975 руб. - перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц с заработной платы Иванова.
Если депонированная заработная плата не была востребована работником (или нотариусом, если сумма была депонирована в связи со смертью работника) в течение трех лет, то ее включают в состав прочих доходов в бухгалтерском учете, а в налоговом - в состав внереализационных доходов. Для этого нужно провести инвентаризацию расчетов с сотрудниками по оплате труда, подготовить акт инвентаризации, составить бухгалтерскую справку и издать приказ руководителя организации (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н).
Если депонированная заработная плата не была востребована работником в течение трех лет, то ее включают в состав прочих доходов.
Такую операцию следует отразить записью:
Дебет 76-4 Кредит 91-1
- невостребованная заработная плата включена в состав прочих доходов.
В этой ситуации задолженность по списанной зарплате не отражают.
Строка 1500 "Итого по разделу V"
В строке 1500 приводят сумму строк:
- 1510 "Заемные средства";
- 1520 "Кредиторская задолженность";
- 1530 "Доходы будущих периодов";
- 1540 "Оценочные обязательства";
- 1550 "Прочие обязательства".
Строка 1700 "Баланс"
В строке 1700 приводят сумму строк:
- 1300 "Итого по разделу III";
- 1400 "Итого по разделу IV";
- 1500 "Итого по разделу V".
Суммы по строкам "Баланс" в активе (1600) и в пассиве (1700) должны совпасть.
ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ
Общие требования и заголовочная часть
отчета о финансовых результатах
Согласно части 1 статьи 14 Закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ в составе бухгалтерской отчетности необходимо представить отчет о финансовых результатах. Его форма утверждена Приказом Минфина России от 2 июля 2010 года N 66н.
Все доходы и расходы в отчете о финансовых результатах сгруппированы исходя из классификации, установленной ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. А именно - их делят:
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 178; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!