Премирование стимулирующего характера, которое предусмотрено системой оплаты труда. 25 страница
- начислены проценты, подлежащие выплате по облигациям.
Пример. Как отразить облигационный заем
В июле отчетного года АО "Сигма" выпустило и полностью разместило облигационный заем. Количество размещенных облигаций - 1 500 штук. Номинальная стоимость одной облигации - 1 000 руб. Сумма займа составила 1 500 000 руб. (1 500 шт. x 1 000 руб.). Срок займа - два года.
Ситуация 1. Размещение облигаций производилось по цене 1,2 номинала, то есть с премией 200 руб. за каждую, или 1 200 руб. за облигацию. В результате было получено 1 800 000 руб. (1 200 руб. x 1 500 шт.), то есть на 300 000 руб. больше номинальной стоимости займа.
Бухгалтер "Сигмы" должен сделать следующие проводки:
в июле отчетного года:
Дебет 51 Кредит 67, субсчет "Облигационный заем",
- 1 500 000 руб. - размещен облигационный заем;
Дебет 51 Кредит 91-1
- 300 000 руб. - отражено превышение цены размещения займа над его номинальной стоимостью (премия).
Ситуация 2. АО "Сигма" разместило облигации с дисконтом 40%, то есть по 600 руб. за облигацию (1 000 руб. - (1 000 руб. x 40%)).
Всего было получено 900 000 руб. (600 руб. x 1 500 шт.), что на 600 000 руб. меньше номинальной стоимости займа.
В этом случае бухгалтер "Сигмы" должен сделать следующие проводки:
в июле отчетного года:
Дебет 51 Кредит 67, субсчет "Облигационный заем",
- 900 000 руб. - размещен облигационный заем;
Дебет 97 Кредит 67, субсчет "Облигационный заем",
- 600 000 руб. - отражен дисконт по облигациям;
|
|
|
ежемесячно в течение двух лет:
Дебет 91-2 Кредит 97
- 25 000 руб. (600 000 руб. : 24 мес.) - списана часть дисконта на прочие расходы.
Таким образом, задолженность эмитента отражается по строке 1410 баланса в размере номинальной величины займа.
Дебетовое сальдо по счету 97 покажите в составе прочих активов баланса - в зависимости от срока, оставшегося до его списания, - по строке 1190 либо по строке 1260.
Как учесть проценты по займам
Проценты по займам отражают в том же порядке, что и по кредитам банков (включают либо в состав прочих расходов, либо в стоимость актива, если он является инвестиционным).
Согласно ПБУ 15/2008 расходы по займам, использованным для оплаты запасов, в том числе проценты, включают в состав прочих расходов, даже если запасы оплачены авансом. При этом сделайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 67-2-2
- проценты за пользование займом, направленным на оплату материальных ценностей, включены в состав прочих расходов.
Отношения займа удостоверяются не только договором, но и выдачей собственного векселя в связи с получением денег (ст. 815 ГК РФ). Вексель может быть процентным либо дисконтным. Вексель нужно отразить в составе кредиторской задолженности по номиналу. Процентный вексель учитывается так же, как процентный заем. А вот постепенный перенос суммы дисконта по векселю на прочие расходы не предусмотрен (п. 15 ПБУ 15/2008). Этот расход признается единовременно. Как вести учет в такой ситуации, покажет пример.
|
|
|
Пример. Как отразить проценты по займу, оформленному векселем
В декабре отчетного года АО "Актив" получило денежные средства в сумме 118 000 руб. под выданный собственный вексель номиналом 154 000 руб. со сроком погашения через два года. Дисконт по векселю составляет 36 000 руб. (154 000 - 118 000). Эти денежные средства использованы для приобретения материалов. Особенность вексельного займа в том, что задолженность по нему гасится не первоначальному кредитору, а любому предъявителю. Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 51 Кредит 67, субсчет "Векселя выданные",
- 118 000 руб. - получены деньги взаймы;
Дебет 91-2 Кредит 67, субсчет "Векселя выданные",
- 36 000 руб. - отражен дисконт по векселю;
Дебет 60 Кредит 51
- 118 000 руб. - произведена предоплата за материалы;
Дебет 10 Кредит 60
- 100 000 руб. - оприходованы материалы;
Дебет 19 Кредит 60
- 18 000 руб. - выделен НДС, предъявленный поставщиком;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- 18 000 руб. - НДС принят к вычету.
|
|
|
На конец отчетного года по строке 1410 баланса нужно указать вексельный заем в размере 154 000 руб.
Возврат займа бухгалтер "Актива" отразит записями:
Дебет 67, субсчет "Векселя выданные", Кредит 76
- 154 000 руб. - вексель предъявлен к оплате третьим лицом;
Дебет 76 Кредит 51
- 154 000 руб. - произведена оплата по векселю.
После этого сумму займа в балансе не указывают.
Строка 1420 "Отложенные налоговые обязательства"
Отложенные налоговые обязательства появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы - раньше.
Их сумму отражают по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". По строке 1420 указывают кредитовое сальдо по этому счету, не списанное на конец отчетного периода.
Формирование отложенных налоговых обязательств
Сумму отложенного налогового обязательства рассчитывают по формуле:
┌────────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌────────────────────┐
│Отложенное налоговое│ = │ Налогооблагаемая │ x │ Ставка налога на │
|
|
|
│ обязательство │ │ временная разница │ │ прибыль │
└────────────────────┘ └────────────────────┘ └────────────────────┘
Налогооблагаемые временные разницы увеличивают сумму налога на прибыль в последующих периодах.
Они возникают, например, когда:
- фирма начислила выручку от реализации товаров, но оплату от покупателя не получила (для фирм, использующих кассовый метод в налоговом учете);
- сумма амортизации основных средств в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском.
Налогооблагаемую временную разницу по отдельно взятой хозяйственной операции рассчитывают как разность относящихся к ней сумм доходов в бухгалтерском и в налоговом учете (расходов в налоговом и в бухгалтерском учете).
Пример. Как определить отложенное налоговое обязательство
В феврале АО "Актив" приняло к бухгалтерскому учету и ввело в эксплуатацию новое оборудование стоимостью 480 000 руб. В целях бухгалтерского учета "Актив" начисляет амортизацию линейным методом, в целях налогового учета - нелинейным. Срок полезного использования оборудования - четыре года. В целях налогообложения прибыли оно относится к третьей амортизационной группе, для которой месячная норма амортизации - 5,6 (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).
Начислять амортизацию бухгалтер должен с 1 марта отчетного года.
Как это сделать, показано в таблице:
| Условия | В бухучете, руб. | В налоговом учете, руб. |
| Первоначальная стоимость станка | 480 000 | 480 000 |
| Сумма начисленной амортизации за март | 10 000 (480 000 руб. : 4 года : 12 мес.) | 26 880 (480 000 руб. x 5,6 : 100) |
Налогооблагаемая временная разница составит 16 880 руб. (26 880 - 10 000).
После определения налогооблагаемой временной разницы рассчитайте сумму отложенного налогового обязательства. Ее нужно отразить проводкой:
Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 77
- отражена сумма отложенного налогового обязательства.
Пример. Как отразить отложенное налоговое обязательство
В ноябре отчетного года АО "Актив" отгрузило ООО "Покупатель" товары на сумму 340 000 руб. (без НДС).
Однако до конца года "Покупатель" заплатил "Активу" лишь 200 000 руб. (без НДС).
"Актив" ведет налоговый учет по кассовому методу. Таким образом, в бухгалтерском учете "Актива" доходы будут признаны в размере 340 000 руб., а в налоговом - в сумме 200 000 руб. Налогооблагаемая временная разница составит 140 000 руб. (340 000 - 200 000).
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 51 Кредит 62
- 200 000 руб. - поступили деньги от "Покупателя";
Дебет 62 Кредит 90-1
- 340 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 77
- 28 000 руб. (140 000 руб. x 20%) - отражена сумма отложенных налоговых обязательств.
Сумму 28 тыс. руб. нужно указать по строке 1420 баланса за отчетный год.
Списание отложенных налоговых обязательств
По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц надо делать проводку:
Дебет 77 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",
- уменьшена сумма отложенных налоговых обязательств.
Пример. Погашение отложенного налогового обязательства
Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что в декабре отчетного года "Покупатель" полностью погасил свою задолженность перед "Активом", перечислив ему 140 000 руб.
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 51 Кредит 62
- 140 000 руб. - поступили деньги от "Покупателя";
Дебет 77 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",
- 28 000 руб. (140 000 руб. x 20%) - погашено отложенное налоговое обязательство.
В этой ситуации по строке 1420 баланса за отчетный год ставят прочерк.
Если объект, по которому вы по какой-то причине отразили отложенное налоговое обязательство, выбыл, то относящуюся к нему сумму отложенного налогового обязательства также необходимо списать.
Для этого сделайте запись:
Дебет 77 Кредит 99
- списана сумма отложенного налогового обязательства.
Пример. Как списать отложенное налоговое обязательство
В июне отчетного года АО "Актив" продало станок. Сумма начисленной амортизации к моменту выбытия составила:
- в бухгалтерском учете - 44 000 руб.;
- в налоговом учете - 50 000 руб.
Следовательно, разница между расходами в налоговом и в бухгалтерском учете составила 6 000 руб. (50 000 - 44 000).
Сумма отложенного налогового обязательства на счете 77, связанная с амортизацией этого объекта, - 1 200 руб. (6 000 руб. x 20%).
При списании станка с баланса бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:
Дебет 77 Кредит 99
- 1 200 руб. - списана сумма отложенного налогового обязательства.
Строка 1430 "Оценочные обязательства"
Заполнять строку 1430 бухгалтерского баланса нужно в соответствии с ПБУ 8/2010. Оценочное обязательство может возникнуть:
- из законодательных норм, судебных решений, договоров;
- в результате действий организации, из которых следует, что она принимает на себя определенные обязанности, исполнение которых не сможет избежать, а третьи лица могут обоснованно ожидать их выполнения.
Внимание! Субъекты малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) применять ПБУ 8/2010 не обязаны. Это право должно быть закреплено в их учетной политике. Такие фирмы по строке 1430 баланса поставят прочерк.
Для признания оценочного обязательства в бухгалтерском учете необходимо одновременное соблюдение условий, которые установлены пунктом 5 ПБУ 8/2010:
- у фирмы существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее деятельности, исполнения которой нельзя избежать;
- в результате исполнения обязательства вероятно уменьшение экономических выгод компании;
- величину оценочного обязательства можно обоснованно оценить.
Примеры оценочных обязательств:
- штрафы, которые последуют за эксплуатацию основных средств без проведения обязательных ремонтов в отрасли, где соответствующие правила установлены законодательством;
- неустойка за неисполнение заведомо убыточного договора, предусмотренная в этом договоре;
- расходы, связанные с реструктуризацией компании, проводимой по утвержденному плану, согласованному с профсоюзом и объявленному работникам компании;
- суммы потерь, которые может понести компания в результате начавшегося судебного разбирательства;
- суммы отпускных, накапливаемые работниками.
Не могут быть признаны оценочными обязательствами ни при каких обстоятельствах, к примеру (п. 12 ПБУ 8/2010):
- запланированные расходы на ремонт основных средств;
- предстоящие расходы на переподготовку и переобучение персонала;
- ожидаемые убытки по какому-либо виду деятельности компании;
- возможные санкции за расторжение договора, не являющегося заведомо убыточным;
- ожидаемые расходы на реструктуризацию компании, если эти планы не объявлены работникам (а значит, от запланированных мероприятий можно отказаться).
Оценочные обязательства отражаются на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета расходов по обычным видам деятельности или прочих расходов.
В бухгалтерском учете в случае участия организации в судебном споре, по итогам которого вероятна выплата штрафа, пени, неустойки за нарушение налогового законодательства, сумму обязательства рекомендуется относить на тот вид расходов, на который относится сумма соответствующего налога. А если оценочное обязательство признано в связи с нарушением порядка уплаты налога на прибыль, оно относится в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" (письмо Минфина России от 28 декабря 2016 г. N 07-04-09/78875).
В учете бухгалтер сделает проводки:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 96
- сумма оценочного обязательства включена в расходы по обычным видам деятельности;
Дебет 91-2 Кредит 96
- сумма оценочного обязательства включена в прочие расходы.
Дебет 99 Кредит 96
- отражена сумма оценочного обязательства по возможной уплате штрафных санкций по результатам судебного разбирательства о доначислении налога на прибыль за 2016 год.
Оценочное обязательство признается в бухучете в размере, который определяет достоверную денежную оценку расходов, которые необходимо понести в связи с исполнением этого обязательства (п. 17 ПБУ 8/2010).
Пример. Как отразить доначисление налога по итогам проверки
По результатам налоговой проверки организации доначислен налог на прибыль, пеня и штраф в общей сумме 300 000 руб. Организация собирается оспорить это решение в установленном порядке: сначала в вышестоящем налоговом органе, а если потребуется - в суде.
Вышестоящий налоговый орган не отменил решение по проверке, и компания обратилась в суд. Вероятность того, что суд примет решение в пользу компании, была оценена в 25%.
Таким образом, выполнены условия для отражения оценочного обязательства: вероятность возникновения расходов больше 50% и сумма расходов может быть оценена - 300 000 руб.
В этой ситуации бухгалтер сделает запись:
Дебет 99 Кредит 96, субсчет "Доначисление налогов по результатам проверки",
- 300 000 руб. - признано оценочное обязательство.
Для целей налогообложения прибыли налоговые санкции в состав расходов не включаются, а оценочные обязательства не признаются (п. 2 ст. 270 НК РФ). То есть до окончания суда и вынесения решения, например о выплате штрафа, пени, неустойки за нарушение налогового законодательства, налоговых последствий по налогу на прибыль не возникает.
Если организация начисляет оценочное обязательство по судебному разбирательству в отношении налогов, которые при начислении относятся на счета учета расходов, следует иметь в виду, что при этом в учете возникают вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА). Ведь в бухгалтерском учете признается расход, который в налоговом учете не отражается (п. 11, 14 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утв. Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н).
В дальнейшем, если организация выиграет суд, то оценочное обязательство нужно будет списать с отнесением на доходы. В налоговом учете при этом дохода не возникнет. А если организация проиграет, то расход в виде штрафа (в размере признанного в бухгалтерском учете оценочного обязательства) будет отражен только в налоговом учете. Таким образом, финансовый результат по итогам суда будет одинаковым как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Кроме того, ПБУ 8/2010 предусматривает возможность отнесения оценочных обязательств на стоимость активов. В частности, речь может идти о включении в первоначальную стоимость основного средства неизбежных затрат на восстановление окружающей среды после его вывода из эксплуатации. Подобные обязательства возникают в связи с добычей полезных ископаемых. При этом делается запись:
Дебет 08 Кредит 96
- оценочное обязательство включено в состав капитальных вложений.
Правда, ПБУ 6/01 не содержит прямой нормы в поддержку такого подхода. Поэтому пока он не получил широкого распространения. А вот в стоимость поисковых активов подобные затраты включают в обязательном порядке (п. 13 ПБУ 24/2011).
Оценочное обязательство признается в бухучете в размере, который определяет достоверную денежную оценку расходов, которые необходимо понести в связи с исполнением этого обязательства (п. 17 ПБУ 8/2010).
Рассчитать величину оценочного обязательства для отражения в бухучете непросто, ведь его размер изначально может быть неопределенным. Поэтому в ПБУ 8/2010 введено такое понятие, как достоверная денежная оценка расходов на отчетную дату. Это сумма, необходимая или для исполнения (погашения) обязательства, или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату. Такое мнение финансовое ведомство выразило в письме от 19 февраля 2016 года N 07-01-09/9317.
Пример. Достоверная денежная оценка расходов
Организация продала партию изделий, на которые установила двухгодичный срок гарантийного обслуживания. Прошлый опыт компании свидетельствует о том, что в течение гарантийного периода у 15% проданных товаров будут обнаружены незначительные дефекты и у 10% - значительные. Расчеты показали, что для устранения незначительных дефектов товаров в проданной партии потребуется 3 000 000 руб., для устранения значительных - 6 000 000 руб. Величина оценочных обязательств составит:
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 177; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!