Премирование стимулирующего характера, которое предусмотрено системой оплаты труда. 28 страница
В налоговом учете АО "Пассив" за 9 месяцев отчетного года отражен убыток, но по итогам года сформировалась прибыль в сумме 25 700 руб. Величина исчисленного налога отражена в налоговой декларации. Бухгалтер "Пассива" 31 декабря произвел запись:
Дебет 99 Кредит 68
- 5 140 руб. (25 700 руб. x 20%) - отражен налог на прибыль на основе налоговой декларации.
Перечисляя налог в бюджет, сделайте проводку:
Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 51
- уплачена в бюджет сумма налога на прибыль.
Операция начисления условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в налоговом учете не отражается.
Как начислить НДС
НДС к уплате в бюджет начисляют при совершении отдельных хозяйственных операций. Моментом начисления является наиболее ранняя из двух дат:
- день, когда отгружены или переданы товары (работы, услуги, имущественные права) покупателю;
- день поступления оплаты (в том числе частичной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Фирма может не отгружать товар, а передать право собственности на него покупателю. Такую передачу по Налоговому кодексу приравнивают к отгрузке. Таким образом, после отгрузки товара или передачи права собственности на него вы должны начислить налог.
Для начисления налога примените проводки:
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные им товары (готовую продукцию, полуфабрикаты собственного производства, выполненные работы, оказанные услуги);
|
|
|
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные им основные средства, нематериальные активы, материалы, другое имущество, продажа которого не является для организации обычным видом деятельности;
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- начислен НДС, причитающийся к получению от заказчиков за оказанные услуги, реализация которых не является для организации обычным видом деятельности (например, однократная сдача в аренду основных средств);
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- начислен НДС при передаче имущественных прав;
Дебет 19 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- начислен НДС при строительстве хозспособом, при импорте товаров, при восстановлении НДС в момент передачи имущества в уставный капитал другой фирмы;
Дебет 76 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- начислен НДС при получении аванса (предоплаты) от покупателя или заказчика;
Дебет 60 (76) Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- удержан налоговым агентом НДС из доходов продавца.
|
|
|
Как начислить налог на доходы физических лиц
Начисление налога на доходы физических лиц отразите с помощью одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):
Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Налог на доходы физических лиц",
- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам вашей организации;
Дебет 75 Кредит 68, субсчет "Налог на доходы физических лиц",
- удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных участникам или акционерам, если они не являются работниками вашей организации;
Дебет 76 Кредит 68, субсчет "Налог на доходы физических лиц",
- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.
Начисление НДФЛ в учете нужно проводить в день выплаты дохода.
Как начислить прочие налоги и сборы
Акцизы, как и НДС, начисляют по дебету счета 90 "Продажи":
Дебет 90-4 Кредит 68, субсчет "Расчеты по акцизам",
- начислен акциз.
Ряд налогов начисляют по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". К этим налогам относятся:
а) налог на имущество:
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на имущество",
- начислен налог на имущество;
б) госпошлина за участие в судебных разбирательствах, регистрационные или нотариальные действия:
|
|
|
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по госпошлине",
- начислена госпошлина;
в) транспортный налог:
Дебет 91 Кредит 68, субсчет "Расчеты по транспортному налогу",
- начислен транспортный налог;
г) земельный налог:
Дебет 91 Кредит 68, субсчет "Расчеты по земельному налогу",
- начислен земельный налог.
Выбор в пользу счета 91 объясняется тем, что вышеперечисленные налоги начисляются вне зависимости от ведения обычной деятельности.
Суммы торгового сбора, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности, к которым, в частности, относятся расходы, связанные с продажей товаров (письмо Минфина России от 24 июля 2015 г. N 07-01-06/42799):
Дебет 44 Кредит 68, субсчет "Расчеты по торговому сбору",
- начислен торговый сбор.
"Ресурсные" налоги и сборы начисляют по дебету счетов учета затрат на производство:
а) налог на добычу полезных ископаемых:
Дебет 20 (23, 25, 29) Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на добычу полезных ископаемых",
- начислен налог на добычу полезных ископаемых;
б) сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов:
Дебет 20 (23, 25, 29) Кредит 68, субсчет "Расчеты по сбору за пользование объектами водных биологических ресурсов"
|
|
|
- начислен сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов.
Есть налоги, которые относятся на финансовые результаты фирмы. Такие налоги начисляют в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки":
Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на игорный бизнес",
- начислен налог на игорный бизнес;
Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Единый налог на вмененный доход",
- начислен налог по деятельности, облагаемой ЕНВД.
Внимание! Платежи за загрязнение окружающей среды, таможенные пошлины к налогам и сборам не относятся.
Как начислить налоговые санкции
Если на организацию наложены налоговые санкции и она не намерена их оспаривать, их суммы нужно признать в учете и отразить в отчете. Если же организация собирается их оспаривать, то в случае, если вероятность положительного исхода невелика (менее 50%), то в учете следует отразить оценочное обязательство.
Отражать в учете нужно санкции, в отношении которых получено требование об уплате, или суммы, которые списаны налоговым органом с расчетного счета в безакцептном порядке. Исходя из этих двух ситуаций определяется и момент их признания в учете.
Порядок бухгалтерского учета штрафов и других санкций, а также пеней по налогам, сборам, страховым взносам и иным аналогичным платежам нормативными правовыми актами бухгалтерского учета не урегулирован.
В ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н) упомянуты штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров как один из видов прочих расходов (п. 11).
В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н) говорится только об отражении налоговых санкций по налогу на прибыль. Это следует делать на счете 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", субсчета второго порядка "Расчеты по пеням", "Расчеты по штрафам".
В Рекомендациях аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год (приложение к письму Минфина РФ от 28 декабря 2016 г. N 07-04-09/78875) предлагается отражать в аналогичном порядке не только санкции по налогу на прибыль, но и санкции по аналогичным налогам - налогам, уплачиваемым в связи с применением УСН, ЕНВД, ЕСХН.
Таким образом, налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи (налоги при УСН, ЕНВД, ЕСХН), а также суммы налоговых санкций по ним в отчете о финансовых результатах в формировании прибыли до налогообложения не участвуют, а формируют чистую прибыль (убыток).
Пример. Как отразить начисление налоговых санкций
За первый квартал текущего года организации начислены пени за несвоевременное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль в сумме 5 000 руб. Компания оспаривать данное решение не собирается. На дату получения требования об уплате бухгалтер произвел запись:
Дебет 99 Кредит 68
- 5 000 руб. - начислены пени по налогу на прибыль.
В отношении санкций по другим налогам Минфин в вышеуказанных Рекомендациях предлагает придерживаться следующего порядка.
Определяющим является вид налога, взноса или сбора, в отношении которого на организацию наложена санкция, и та статья расходов, на которую отнесено его первоначальное начисление. Штрафы и пени, уплаченные налогоплательщиком (кроме налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей) или подлежащие уплате, в отчете о финансовых результатах формируют прибыль (убыток) до налогообложения.
Такие санкции отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности либо в качестве прочих расходов.
В составе расходов по обычным видам деятельности санкция признается, если нарушение совершено в отчетном году и санкция признана до его окончания или после окончания, но до даты подписания годового отчета. Ее сумма относится на ту же статью отчета о финансовых результатах за отчетный период, на которую относится соответствующий платеж в бюджет.
Пример. Отражение налогового штрафа в расходах на продажу
Организация несвоевременно представила в налоговую инспекцию расчет по страховым взносам за первый квартал текущего года. Ее оштрафовали на сумму 6 000 руб. Оспаривать решение налоговой инспекции компания не планирует.
Суммы заработной платы и начисление страховых взносов организация отражает на счете 44 "Расходы на продажу".
Сумму штрафа следует отразить по дебету счета 44, поскольку он начислен за отчетный год. На дату получения требования об уплате бухгалтер произвел запись:
Дебет 44 Кредит 69
- 6 000 руб. - начислен штраф по страховым взносам.
Санкция признается в составе прочих расходов, если:
- момент признания санкции выходит за рамки периода корректировок или признается санкция за предшествующий год;
- это санкция по налогу, сбору или другому платежу в бюджет, который не признается в прибыли (убытке). Например, это санкция по НДС, который является косвенным налогом, или по налогу, который включается в стоимость какого-либо актива.
Пример. Как отразить прошлогодние санкции
В августе отчетного года организации начислили пени и штраф по страховым взносам за прошлый год. Оспаривать решение контролеров компания не планирует.
Бухгалтер отразит суммы санкций по дебету счета 91, поскольку они начислены за прошлый год.
И еще пример.
Пример. Как отразить санкции, которые не будут оспорены
Организации начислили пени и штраф по НДС за четвертый квартал прошлого года и за первый квартал текущего года в связи с завышением сумм вычетов. Оспаривать начисление санкций компания не планирует.
Бухгалтер отразит суммы санкций по НДС в составе прочих расходов (дебет счета 91) независимо от того, за какой период они начислены.
Таким образом, суммы начисленных санкций по налогам, которые относятся на расходы производства, также формируют прибыль отчетного года до налогообложения.
Прочие кредиторы
По этой статье расходов покажите задолженность вашей фирмы по расчетам, не нашедшим отражения в предыдущих группах задолженностей.
В частности: по авансам, полученным от покупателей, по обязательному и добровольному страхованию, по долгам перед подотчетными лицами, по таможенным пошлинам и сборам, по платежам за загрязнение окружающей среды и т.д.
Экспортные пошлины отразите по дебету счета 44 "Расходы на продажу" (приложение к письму Минфина России от 9 января 2013 г. N 07-02-18/01):
Дебет 44 Кредит 76, субсчет "Расчеты по экспортным пошлинам",
- начислена вывозная таможенная пошлина.
Ввозные таможенные пошлины включаются в покупную стоимость имущества:
Дебет 41 (07, 08, 10, 15) Кредит 76, субсчет "Расчеты по ввозным таможенным пошлинам",
- начислена ввозная таможенная пошлина при импорте материальных ценностей.
Платежи за загрязнение окружающей среды, как правило, начисляют в соответствии с местонахождением источников загрязнений:
Дебет 20 (23, 29...) Кредит 76, субсчет "Плата за негативное воздействие на окружающую среду",
- начислены платежи за загрязнение окружающей среды.
Суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают (п. 4 ст. 270 НК РФ).
Как отразить полученный аванс
Сумму аванса, которую вы получили от покупателя, отразите по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по авансам полученным". В балансе нужно указать кредитовое сальдо по этому счету, не списанное на отчетную дату, за вычетом суммы НДС, поступившей от покупателя (письмо Минфина России от 9 января 2013 г. N 07-02-18/01).
При поступлении аванса сделайте проводку:
Дебет 50 (51, 52...) Кредит 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным",
- получен аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав);
Дебет 76, субсчет "Расчеты по НДС в составе авансов полученных", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- исчислен НДС с полученного аванса.
В пассив баланса войдет сальдированный остаток по соответствующим субсчетам счетов 62 и 76.
Внимание! Расчеты по НДС не имеют отношения к расчетам с покупателем (заказчиком), поэтому они отражаются на разных счетах с суммами авансов.
Пример. Как отразить аванс и исчисленный с него НДС
В декабре отчетного года АО "Актив" получило от ООО "Пассив" аванс в сумме 118 000 руб. Аванс был получен в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 18%.
На конец отчетного года товары, в счет оплаты которых получен аванс, отгружены покупателю не были.
Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:
Дебет 51 Кредит 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным",
- 118 000 руб. - получен аванс на расчетный счет;
Дебет 76, субсчет "Расчеты по НДС в составе авансов полученных", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- 18 000 руб. (118 000 руб. x 18% : 118%) - исчислен НДС с полученного аванса.
По строке 1520 баланса за отчетный год нужно указать сумму аванса в размере 100 тыс. руб. (118 000 - 18 000), то есть свернуть остатки по счетам 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", и 76, субсчет "Расчеты по НДС в составе авансов полученных".
Как отразить расчеты с подотчетными лицами
Для этого нужно указать кредитовое сальдо по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами", не списанное на конец отчетного периода (то есть долг перед подотчетными лицами). Этот долг возникает, если подотчетные лица купили для фирмы те или иные ценности, а она с ними не рассчиталась, или истратили денег больше, чем им было выдано.
Выдача работнику денег под отчет из кассы оформляется проводкой:
Дебет 71 Кредит 50
- выданы сотруднику денежные средства под отчет из кассы.
Сотрудник, получивший деньги, должен представить в бухгалтерию авансовый отчет по форме N АО-1 (с приложением всех документов, подтверждающих его расходы), а неизрасходованные средства вернуть в кассу организации.
Если произведенные расходы носят производственный характер, то затраты подотчетного лица отражаются по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и дебету счетов учета затрат или ценностей, которые он купил.
Покупка подотчетными лицами ценностей (оплата работ, услуг)
При покупке подотчетными лицами того или иного имущества в учете делается запись:
Дебет 08 (10, 41) Кредит 71
- оприходовано имущество, приобретенное подотчетным лицом.
Если подотчетным лицом оплачены работы или услуги для нужд основного (вспомогательного или обслуживающего) производства (например, ремонт производственного инструмента), то затраты отражаются проводкой:
Дебет 20 (23, 29) Кредит 71
- списаны расходы подотчетного лица, необходимые для нужд основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.
Если деньги израсходованы на оплату расходов, связанных с "общецеховой" или управленческой деятельностью (например, ремонт оргтехники, услуги нотариуса), то эту операцию отражают так:
Дебет 25 (26) Кредит 71
- оплачены подотчетными лицами общепроизводственные (общехозяйственные) расходы.
Если подотчетное лицо оплатило расходы непроизводственного характера для персонала (например, расходы на проведение спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и т.п.), в учете делают запись:
Дебет 91-2 Кредит 71
- затраты подотчетного лица непроизводственного характера учтены в составе прочих расходов.
Если сотрудник израсходовал сумму большую, чем ему было выдано из кассы, то эту сумму ему необходимо возместить.
Такую операцию отражают записью:
Дебет 71 Кредит 50
- возмещены сотруднику затраты, превышающие сумму денег, выданных из кассы (перерасход).
Если на конец отчетного периода эта сумма не была возмещена, ее нужно указать в строке 1520 баланса.
Пример. Как отразить перерасход подотчетного аванса
Работнику ООО "Пассив" Петрову в декабре отчетного года были выданы деньги под отчет в сумме 7 000 руб.
На подотчетную сумму Петров приобрел материалы в розничной торговле. Стоимость материалов - 11 800 руб. В кассовом чеке указано, что НДС в стоимости материалов составляет 1 800 руб. Однако счет-фактуру Петрову не выдали, поскольку покупку он совершал от своего имени (не имея доверенности от "Пассива").
Бухгалтер "Пассива" должен сделать записи:
Дебет 71 Кредит 50
- 7 000 руб. - выданы деньги Петрову под отчет;
Дебет 10 Кредит 71
- 10 000 руб. (11 800 - 1 800) - оприходованы материалы;
Дебет 19 Кредит 71
- 1 800 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам на основании чека ККМ;
Дебет 91-2 Кредит 19
- 1 800 руб. - НДС по оприходованным материалам списан на расходы, не принимаемые в целях налогообложения (п. 19 ст. 270 НК РФ; письмо Минфина России от 3 августа 2010 г. N 03-07-11/335).
По состоянию на конец года кредитовое сальдо по счету 71 составляет 4 800 руб. (11 800 - 7 000). Его надо показать по строке 1520 баланса.
Если "Пассив" возместил Петрову расходы, то в учете надо сделать проводку:
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 165; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!