Премирование стимулирующего характера, которое предусмотрено системой оплаты труда. 26 страница
3 000 000 руб. x 15% + 6 000 000 руб. x 10% = 1 050 000 руб.
Обоснованность оценки оценочного обязательства нужно подтвердить документально.
Внимание! Оценочное обязательство долгосрочного характера принимается к учету не в сумме его оценки, а по дисконтированной (то есть пониженной) стоимости. Величину созданного под такое обязательство резерва предстоящих расходов наращивают до этой оценки по мере приближения срока исполнения обязательства (п. 20 ПБУ 8/2010).
Как вести учет подобных операций, покажет пример.
Пример. Как вести учет оценочного обязательства
Величина оценочного обязательства АО "Актив", выявленная на начало отчетного года, оценена в сумме 1 200 000 руб. Отсрочка по исполнению этого обязательства - два года. Следовательно, в отчетности его нужно показывать по дисконтированной стоимости. Бухгалтер "Актива" обосновал применение ставки дисконтирования в размере 14%. Приведенная стоимость оценочного обязательства составляет: на начало отчетного года - 923 360 руб. (1 200 000 руб. x 1 : (1 + 0,14)2), на конец отчетного года (на начало года, следующего за отчетным) - 1 052 630 руб. (1 200 000 руб. x 1 : (1 + 0,144)1). На ожидаемую дату наступления обязательства, то есть на конец года, следующего за отчетным, приведенную стоимость нужно довести до первоначальной величины - 1 200 000 руб. (1 200 000 руб. x 1 : (1 + 0,14)0). Оценочное обязательство относится к благотворительной деятельности "Актива" (обещание о пожертвовании на восстановление храма опубликовано в прессе). Предположим, фактический объем финансирования этого строительства составит 1 100 000 руб. В этой ситуации бухгалтер "Актива" произведет записи:
|
|
|
Дебет 91-2 Кредит 96, субсчет "Финансирование восстановления храма",
- 923 360 руб. - признано оценочное обязательство;
Дебет 91-2 Кредит 96, субсчет "Финансирование восстановления храма",
- 29 270 руб. (1 052 630 - 923 360) - доначислен резерв на оценочное обязательство за первый год;
Дебет 91-2 Кредит 96, субсчет "Финансирование восстановления храма",
- 29 270 руб. (1 200 000 - 923 360) - доначислен резерв на оценочное обязательство за второй год;
Дебет 76 Кредит 51
- 1 100 000 руб. - отражены фактически понесенные расходы на выполнение оценочного обязательства в третьем году;
Дебет 96, субсчет "Финансирование восстановления храма", Кредит 76
- 1 100 000 руб. - понесенные расходы списаны за счет резерва под оценочное обязательство;
Дебет 96, субсчет "Финансирование восстановления храма", Кредит 91-1
- 100 000 руб. (1 200 000 - 1 100 000) - списан излишне начисленный (неиспользованный) резерв.
По строке 1430 в годовой отчетности "Актива" будет представлено: по истечении первого года - 1 053 тыс. руб. (1 052 630 руб.), по истечении второго года - прочерк, поскольку на эту отчетную дату данное оценочное обязательство уже не может классифицироваться как долгосрочное. За второй отчетный год "Актив" покажет резерв предстоящих расходов в размере 1 200 000 руб. (1 200 тыс. руб.) в составе краткосрочных обязательств - по строке 1540 баланса.
|
|
|
Отметим, что в примере применено дисконтирование с шагом в один год. Компания может выбрать другой шаг - например, в один месяц. Тогда приведенную стоимость придется наращивать ежемесячно. Приемлемый для вас порядок закрепите в учетной политике. По строке 1430 отражаются суммы оценочных обязательств (по дисконтированной стоимости), предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.
Отметим, что резерв на оплату отпусков относится к краткосрочным оценочным обязательствам, поскольку отпуск должен предоставляться работникам ежегодно, соответственно выплачиваются и отпускные. Это оценочное обязательство отражают по строке 1540 баланса.
Во многих организациях работников премируют по итогам работы за год. Для этого нужно подвести итоги работы за год, а начисляют и выплачивают премию обычно в начале следующего года. Годовая отчетность также подготавливается после окончания отчетного года, и на момент ее составления уже точно известно, будет ли премия (а также и ее размер). У бухгалтера нередко возникает вопрос: нужно ли отражать эту премию в отчетности за год, по итогам которого она выплачивается?
|
|
|
В Рекомендациях аудиторам для применения при проведении проверок годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2015 год (приложение к письму Минфина России от 22 января 2016 г. N 07-04-09/2355) отмечено, что в случае, когда в организации установлена система премирования работников, предусматривающая выплату премии в следующих за отчетным периодах при достижении соответствующих показателей (условий) в отчетном году, организация на основе оценки вероятности достижения таких показателей (условий) в отчетном году признает оценочное обязательство (ПБУ 8/2010).
При определении величины оценочного обязательства бухгалтер должен проанализировать:
- вероятность выполнения условий, от которых зависит сам факт выплаты вознаграждения;
- ожидаемый уровень показателей, от которых зависит размер вознаграждения;
- количество работников, которым, как ожидается, будет выплачено вознаграждение, и т.п.
|
|
|
Основаниями для определения его величины служат, как правило, локальные нормативные акты организации, коллективные и трудовые соглашения, данные, представляемые отделами оплаты труда и заработной платы, и другие документы.
Это трудовые договоры, содержащие условия о премировании, коллективный договор, устанавливающий порядок премирования, положение о премировании сотрудников, служебные записки руководителей подразделений и отделов, приказы директора.
Обратите внимание, что статья 255 Налогового кодекса не устанавливает, что в трудовом договоре должен быть детально прописан механизм расчета и выплаты премии. Договор может предусматривать только возможность выплаты премии, а порядок ее выплаты может вытекать из других документов - коллективного договора, положения о премировании, приказов (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 21 марта 2011 г. N 09АП-3696/2011-АК по делу N А40-116960/10-127-626).
Оценочное обязательство должно быть признано в момент, когда по профессиональному суждению бухгалтера соблюдены условия для его признания, в частности когда вероятность возникновения обязанности велика.
Пример. Когда признавать оценочное обязательство
Согласно внутренним документам организации работникам, отработавшим на предприятии не менее пяти лет (по состоянию на последний день календарного года), при достижении чистой прибыли компании размера 2 000 000 руб. выплачивается годовая премия.
При анализе экономических показателей организации за девять месяцев было выявлено, что чистая прибыль по итогам работы за этот период составила 1 500 000 руб. По оценкам ПЭО показатель чистой прибыли в 2 000 000 руб. будет достигнут в IV квартале.
Значит, есть все основания показать в учете оценочное обязательство по выплате работникам годовой премии.
Отметим, что оценочное обязательство отражается на счете учета резервов предстоящих расходов (п. 8 ПБУ 8/2010). Величина в зависимости от характера оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности, на прочие расходы или включается в стоимость актива.
Значит, если в текущем году будет выплачиваться премия по итогам работы за прошлый год, по состоянию на 31 декабря года нужно сделать одну из проводок:
Дебет 20 (25,26) Кредит 96
- признано обязательство по выплате премии работникам по итогам прошлого года.
На момент выплаты премии нужно сделать проводку:
Дебет 96 Кредит 70
- выплачена премия по итогам работы за прошлый год.
Строка 1450 "Прочие обязательства"
По данной строке баланса указывают сумму средств, привлеченных фирмой на долгосрочной основе, не поименованных в строках, о которых шла речь выше. Срок их погашения должен превышать 12 месяцев, если только продолжительность операционного цикла не превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99). В составе прочих обязательств могут числиться кредиторская задолженность и обязательства, учитываемые на следующих бухгалтерских счетах:
- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - в части долгосрочных (со сроком погашения более 12 месяцев) обязательств фирмы по оплате полученных от поставщиков товаров (работ, услуг), включая обязательства по коммерческим кредитам;
- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - в части долгосрочной (со сроком погашения более 12 месяцев) задолженности фирмы перед покупателями и заказчиками по поставке продукции, товаров (выполнению работ, оказанию услуг), включая задолженность по коммерческим кредитам (без НДС согласно разъяснениям Минфина России в письме от 9 января 2013 г. N 07-02-18/01);
- 68 "Расчеты по налогам и сборам" - в части долгосрочной задолженности фирмы по налогам и сборам при получении инвестиционного налогового кредита;
- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - в части долгосрочной задолженности фирмы перед страховыми фондами (например, при реструктуризации задолженности по страховым взносам);
- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в части прочих долгосрочных обязательств и кредиторской задолженности.
Пример. Что не подлежит учету по строке 1450
Фирма-застройщик фиксирует размер обязательств перед инвесторами строительства на счете 86 "Целевое финансирование". Техническая документация характеризует создание объекта недвижимости как единый операционный цикл продолжительностью более 12 месяцев. Поэтому кредитовое сальдо по счету 86 нужно показать в балансе по строке 1550 - в составе прочих краткосрочных обязательств.
Внимание! Проценты по обязательствам долгосрочного характера, подлежащие уплате не позднее чем в ближайшие 12 месяцев после отчетной даты, отражаются в балансе в составе краткосрочных обязательств (письмо Минфина России от 24 января 2011 г. N 07-02-18/01).
Строка 1400 "Итого по разделу IV"
По строке 1400 бухгалтерского баланса отражается общая величина долгосрочных обязательства фирмы. Это сумма строк:
- 1410 "Заемные средства";
- 1420 "Отложенные налоговые обязательств;
- 1430 "Оценочные обязательства";
- 1450 "Прочие обязательства".
Раздел V. Краткосрочные обязательства
Строка 1510 "Заемные средства"
При заполнении строки 1510 баланса используйте ПБУ 15/2008. Для учета краткосрочных кредитов банков и займов у небанковских организаций предусмотрен счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Кредиты и займы отражают в учете раздельно. Поэтому к счету 66 откройте субсчета:
- 66-1-1 "Расчеты по основной сумме краткосрочного кредита";
- 66-1-2 "Расчеты по процентам по кредиту";
- 66-2-1 "Расчеты по основной сумме краткосрочного займа";
- 66-2-2 "Расчеты по процентам по займу".
В балансе нужно указать не только сумму кредитов (займов), но и сумму процентов, которые по ним должна заплатить ваша фирма.
Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов (п. 73 ПВБУ). Хотя формально проценты не являются заемными средствами, отражать их обособленно (по строке 1550 баланса) не следует. Поэтому по строке 1510 укажите кредитовое сальдо счета 66 по состоянию на отчетную дату.
Пример. Как отразить задолженность по заемным средствам
АО "Актив" в октябре отчетного года взяло в банке "Коммерческий" кредит.
Сумма кредита - 500 000 руб. Срок кредита - 90 дней. Кредит предназначен для пополнения оборотных средств. Согласно договору проценты уплачиваются банку при погашении кредита по ставке 20% годовых.
Бухгалтер "Актива" сделал проводку:
Дебет 51 Кредит 66-1-1
- 500 000 руб. - получен кредит.
Сумму процентов, подлежащих уплате банку, рассчитывают так:
500 000 руб. x 20% : 365 дн. x 90 дн. = 24 658 руб.
На сумму процентов бухгалтер должен сделать проводку:
Дебет 91-2 Кредит 66-1-2
- 24 658 руб. - начислены проценты, подлежащие уплате по банковскому кредиту.
В балансе за отчетный год заемные средства и проценты на них нужно показать по строке 1510 - в сумме 525 тыс. руб. (500 000 + 24 658).
Кроме того, по строке 1510 баланса покажите задолженность по долгосрочным кредитам и займам, отраженную по кредиту счета 67, до погашения которой в соответствии с условиями договора осталось менее 12 месяцев. Об этом предупреждают специалисты финансового ведомства (письмо Минфина России от 28 января 2010 г. N 07-02-18/01).
Внимание! Проценты по долгосрочным кредитам и займам, которые вы должны оплатить в ближайшие 12 месяцев, по строке 1510 баланса не отражаются (письмо Минфина России от 24 января 2011 г. N 07-02-18/01).
Строка 1520 "Кредиторская задолженность"
По строке 1520 баланса отражают общую сумму кредиторской задолженности фирмы, не погашенной на отчетную дату:
- перед поставщиками и подрядчиками;
- персоналом фирмы по оплате труда;
- государственными внебюджетными фондами;
- бюджетом по налогам и сборам;
- прочими кредиторами.
В нее включаются долги фирмы, подлежащие погашению в срок не более 12 месяцев после отчетной даты.
Поставщики и подрядчики
Задолженность перед поставщиками и подрядчиками формируется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При формировании такой задолженности в балансе нужно указать кредитовое сальдо по этому счету на конец отчетного периода.
Формирование задолженности
Задолженность перед поставщиком возникает после оприходования (принятия к учету) тех или иных материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг).
Пример. Как формировать задолженность перед поставщиком
В отчетном году АО "Актив" приобрело материалы на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 10 Кредит 60
- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - оприходованы материалы;
Дебет 19 Кредит 60
- 18 000 руб. - учтен НДС по материалам (на основании накладной поставщика).
На конец отчетного года материалы оплачены не были. По строке 1520 баланса "Актива" нужно указать сумму задолженности перед поставщиком в размере 118 тыс. руб.
Если вы расплатились с поставщиком собственным векселем, то задолженность перед ним не гасится. Ее сумму также нужно учесть по строке 1520. Для учета задолженности, оформленной векселем, откройте к счету 60 отдельный субсчет "Векселя выданные". Выдачу векселя отразите записями:
Дебет 08 (10, 20, 41...) Кредит 60
- оприходованы приобретенные материальные ценности;
Дебет 19 Кредит 60
- отражен НДС по приобретенным материальным ценностям;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- произведен вычет по НДС;
Дебет 60 Кредит 76, субсчет "Векселя выданные",
- выдан вексель поставщику (подрядчику);
Дебет 76, субсчет "Векселя выданные", Кредит 50 (51)
- погашена задолженность по векселю, предъявленному к оплате.
Разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности перед поставщиком (дисконт) рассматривается как процент по векселю за отсрочку платежа. Эту разницу включают в прочие расходы и увеличивают кредиторскую задолженность. В дальнейшем вексель может быть предъявлен к оплате не только поставщиком, но и любым лицом (по передаточной надписи - индоссаменту). По этой причине аналитический учет векселей по первоначальным держателям не применяется.
Пример. Как формировать задолженность перед поставщиком, оформленную векселем
В отчетном году ООО "Сатурн" приобрело у АО "Юпитер" материалы на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС - 1 800 руб.) с отсрочкой платежа сроком на два месяца.
В счет оплаты материалов ООО "Сатурн" выдало продавцу товарный вексель номинальной стоимостью 12 800 руб. В учете "Сатурна" эту операцию нужно отразить так:
Дебет 10 Кредит 60
- 10 000 руб. - оприходованы материалы;
Дебет 19 Кредит 60
- 1 800 руб. - отражен НДС по материалам;
Дебет 60 Кредит 76, субсчет "Векселя выданные",
- 11 800 руб. - поставщику выдан собственный вексель;
Дебет 91-2 Кредит 76, субсчет "Векселя выданные",
- 1 000 руб. (12 800 - 11 800) - отражен дисконт по векселю.
На конец года задолженность погашена не была. В балансе "Сатурна" по строке 1520 отражают кредиторскую задолженность перед поставщиком, оформленную векселем, в сумме 13 тыс. руб. (11 800 + 1 000).
Списание кредиторской задолженности
Кредиторскую задолженность перед поставщиком, которую с вас невозможно взыскать, следует списать. Сделать это нужно в двух случаях:
- по задолженности истек срок исковой давности (три года с того момента, как фирма последний раз признала этот долг);
- стало известно о том, что кредитор ликвидирован.
Сумму списанной кредиторской задолженности включите в состав прочих расходов в бухгалтерском учете и в состав внереализационных доходов в налоговом учете.
Списание кредиторской задолженности отражают записью:
Дебет 60 Кредит 91-1
- списана кредиторская задолженность.
После списания задолженности ее сумму в балансе не отражают.
Задолженность перед персоналом организации
По этой статье расходов учитывают задолженность организации перед работниками по начисленной и невыплаченной заработной плате. Иными словами, в строке 1520 надо отразить кредитовое сальдо по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" по состоянию на отчетную дату.
Обратите внимание: по кредиту счета 70 начисляют не только заработную плату, но и премии, материальную помощь, а также пособия по временной нетрудоспособности.
Как начислить зарплату
Если вы начисляете заработную плату работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, сделайте проводку:
Дебет 20 (23, 29) Кредит 70
- начислена заработная плата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.
Если вы начисляете заработную плату работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, отразите это так:
Дебет 25 (26) Кредит 70
- начислена зарплата работникам, занятым в обслуживании основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).
Заработную плату работникам, занятым продажей готовой продукции или товаров, начисляйте проводкой:
Дебет 44 Кредит 70
- начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи.
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 195; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!