Премирование стимулирующего характера, которое предусмотрено системой оплаты труда. 27 страница
Если ваша организация ведет строительство для собственных нужд или проводит реконструкцию основных средств, то заработную плату работникам начисляйте в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы":
Дебет 08 Кредит 70
- начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве (реконструкции) основных средств.
Такая же проводка применяется, если фирма создает нематериальные активы либо поисковые активы собственными силами.
Если ваша организация получает прочие доходы и это требует трудовых затрат, то работникам, обеспечивающим получение таких доходов, начислите зарплату проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 70
- начислена заработная плата работникам, занятым в процессе получения прочих доходов.
Пример. Как отразить начисленную зарплату
ООО "Пассив" занимается производством. Фирма начислила работникам основного производства зарплату за декабрь отчетного года в сумме 300 000 руб.
Кроме того, "Пассив" сдает часть помещений в аренду, но не относит арендную плату к доходам от обычных видов деятельности.
Согласно договору аренды в обязанности "Пассива" входит охрана этих помещений.
Заработная плата работникам, которые охраняют объект, начислена в сумме 50 000 руб.
В учете нужно сделать записи:
Дебет 20 Кредит 70
- 300 000 руб. - начислена заработная плата производственному персоналу организации;
Дебет 91-2 Кредит 70
- 50 000 руб. - начислена заработная плата работникам организации, охраняющим сдаваемый в аренду объект.
|
|
|
В балансе "Пассива" на конец отчетного года по строке 1520 отражается задолженность перед работниками в сумме 350 тыс. руб. (350 000 = 300 000 + 50 000).
Как отразить удержания из заработной платы
Из заработной платы сотрудников могут производиться различные удержания. Так, сумма заработной платы, подлежащая выдаче, уменьшается:
- на сумму налога на доходы физических лиц;
- на сумму алиментов;
- на суммы, ранее выданные под отчет и не возвращенные сотрудником в срок;
- на суммы материального ущерба, нанесенного сотрудником организации, и т.д.
Все удержания из заработной платы уменьшают сумму задолженности перед работниками, которую указывают по строке 1520 баланса.
Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая из заработной платы работника, отражается проводкой:
Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",
- удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работников.
Если из заработной платы удерживаются суммы алиментов, то в учете следует сделать запись:
Дебет 70 Кредит 76
- удержаны из заработной платы сотрудника алименты и сумма оплат их перевода.
|
|
|
Вы можете выдавать своим работникам денежные средства под отчет. Если у работника остались неизрасходованные средства, выданные ему ранее, то он должен вернуть их в кассу фирмы.
Если же выданные работнику суммы удержаны из заработной платы, сделайте проводку:
Дебет 70 Кредит 71
- выданные работнику подотчетные суммы удержаны из заработной платы.
Нередко при инвентаризации обнаруживается недостача материально-производственных запасов. Если сумма недостачи превышает нормы естественной убыли, то она возмещается за счет материально ответственных лиц. Сумма недостачи может быть удержана из заработной платы работников. На сумму, подлежащую удержанию, сделайте проводку:
Дебет 70 Кредит 73
- удержаны из заработной платы работника суммы материального ущерба.
Пример. Как отразить зарплату с учетом удержаний
ООО "Пассив" занимается производством. В декабре отчетного года была начислена заработная плата работникам ООО в сумме 270 000 руб. Из заработной платы сотрудников были произведены следующие удержания:
- суммы налога на доходы физических лиц - 35 100 руб.;
- суммы, ранее выданные под отчет и не возвращенные в срок, - 1 000 руб.;
- суммы недостач, выявленные в процессе инвентаризации, - 3 120 руб.
|
|
|
Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:
Дебет 20 Кредит 70
- 270 000 руб. - начислена зарплата рабочим основного производства;
Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",
- 35 100 руб. - удержана сумма налога на доходы физических лиц;
Дебет 70 Кредит 71
- 1 000 руб. - удержаны средства, ранее выданные под отчет;
Дебет 70 Кредит 73
- 3 120 руб. - удержана сумма недостач.
В балансе по строке 1520 отражается долг "Пассива" перед работниками в сумме 231 тыс. руб. (230 780 = 270 000 - 35 100 - 1 000 - 3 120).
Как начислить премию
Премия может быть начислена:
- в качестве расходов по обычным видам деятельности;
- за счет нераспределенной прибыли организации;
- в качестве прочих расходов.
В первом случае она отражается так:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 70
- начислена премия работникам организации.
Во втором и в третьем случаях премию начисляют в том же порядке, что и материальную помощь.
Как начислить материальную помощь
Материальная помощь может быть выдана за счет нераспределенной прибыли фирмы.
При отражении такой материальной помощи в учете задействовать счет 84 нельзя: законами об АО и ООО не предусмотрено каких-либо выплат за счет прибыли кому-то еще, кроме собственников. И счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - это счет собственников, и только они имеют право на получение дивидендов.
|
|
|
Минфин России также неоднократно указывал, что счет 84 не предназначен для отражения всевозможных социальных и благотворительных расходов, выплат материальной помощи и премирования (см., например, письма Минфина России от 19 июня 2008 г. N 07-05-06/138, от 19 декабря 2008 г. N 07-05-06/260).
Любое выбытие активов (кроме дивидендов) - это расход текущего периода (п. 2 ПБУ 10/99). К чистой прибыли организации они никакого отношения не имеют. Поэтому такие выплаты являются прочими расходами и должны учитываться по счету 91 "Прочие доходы и расходы".
Если решение собственников на выплату материальной помощи есть, сделайте запись:
Дебет 91-2 Кредит 70
- выделена материальная помощь работнику организации.
Если материальная помощь выделяется по решению руководителя фирмы, включите ее в состав прочих расходов.
Для этого сделайте запись:
Дебет 91-2 Кредит 70
- выделена материальная помощь работнику организации.
Пример. Как отразить материальную помощь
В декабре ООО "Пассив" начислило премию сотрудникам:
- за счет нераспределенной прибыли в сумме 20 000 руб.;
- как прочие расходы в сумме 40 000 руб.
В учете нужно сделать записи:
Дебет 91-2 Кредит 70
- 20 000 руб. - начислена премия работникам организации за счет прибыли;
Дебет 91-2 Кредит 70
- 40 000 руб. - начислена премия работникам организации в виде прочих расходов.
В балансе "Пассива" на конец отчетного года по строке 1520 отражается задолженность перед работниками в сумме 60 тыс. руб. (60 000 = 20 000 + 40 000).
Задолженность по страховым взносам
По этой статье расходов отражают сумму задолженности по страховым взносам.
Суммы начисленных страховых взносов учитываются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". К счету 69 необходимо открыть субсчета:
- 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" - для учета расчетов по обязательному социальному страхованию;
- 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" - для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию;
- 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" - для учета расчетов по обязательному медицинскому страхованию.
Субсчет 69-1 счета 69 разбивается на два субсчета второго порядка:
- 69-1-1 "Расчеты по взносам на обязательное социальное страхование";
- 69-1-2 "Расчеты по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний".
Для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию применяется субсчет 69-2 счета 69. Его можно разбить на субсчета второго порядка:
- 69-2-1 "Расчеты по страховой пенсии";
- 69-2-2 "Расчеты по накопительной пенсии".
Новое в отчете 2017. С 23 января 2017 года Приказом Минтруда России от 21 декабря 2016 года N 765н обновлен Порядок учета страховых взносов по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пеней и штрафов, расходов на выплату страхового обеспечения и расчетов по средствам обязательного социального страхования этого вида, утвержденный Приказом Минздравсоцразвития России от 18 ноября 2009 г. N 908н (далее - Порядок).
В частности, суммы взносов по данному виду страхования к уплате нужно учитывать в рублях и копейках (а не в полных рублях, как было раньше). Так же - в рублях и копейках - нужно учитывать расходы на выплату пособий (п. 8 Порядка).
Как начислить страховые взносы
Суммы начисленных взносов отразите по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражено начисление зарплаты работникам вашей фирмы. Для этого сделайте записи:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29...) Кредит 69-1-1
- начислены взносы на обязательное социальное страхование;
Дебет 20 (23, 25, 26, 29...) Кредит 69-3
- начислены взносы на обязательное медицинское страхование;
Дебет 20 (23, 25, 26, 29...) Кредит 69-2-1
- начислены взносы на страховую пенсию.
Пример. Как отразить начисление страховых взносов
ООО "Пассив" занимается производством. В декабре отчетного года была начислена заработная плата работникам, занятым в основном производстве, в сумме 15 000 руб.
Страховые взносы фирма исчисляет по тарифу 30%, в том числе 22% - на ОПС, 2,9% - на ОСС, 5,1% - на ОМС. Для упрощения примера порядок начисления взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не рассматриваем.
Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:
Дебет 20 Кредит 70
- 15 000 руб. - начислена заработная плата работникам, занятым в основном производстве;
Дебет 20 Кредит 69-1-1
- 435 руб. (15 000 руб. x 2,9%) - начислены взносы на обязательное социальное страхование;
Дебет 20 Кредит 69-3
- 765 руб. (15 000 руб. x 5,1%) - начислены взносы на обязательное медицинское страхование;
Дебет 20 Кредит 69-2
- 3 300 руб. (15 000 руб. x 22%) - начислены взносы на обязательное пенсионное страхование.
Пособия работникам, начисленные за счет средств ФСС РФ (по временной нетрудоспособности, на погребение членов семьи, по уходу за ребенком и др.), уменьшают сумму взносов в этот фонд, подлежащую уплате.
Такие начисления отразите проводкой:
Дебет 69-1-1 Кредит 70
- начислены пособия работникам за счет средств ФСС РФ.
Как начислить взносы на страхование
от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний
Взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляют по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам фирмы.
Для этого нужно сделать записи:
Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 28, 29...) Кредит 69-1-2
- начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Перечисление взносов оформляется записью:
Дебет 69-1-2 Кредит 51
- перечислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в ФСС РФ.
По строке 1520 баланса в качестве задолженности перед государственными внебюджетными фондами показывают кредитовое сальдо счета 69.
Задолженность по налогам и сборам
По этой статье расходов отражают задолженность по всем видам платежей в бюджет (НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество, налогу на доходы физических лиц и т.д.).
По каждому налогу, который надо уплатить в бюджет, к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" откройте отдельный субсчет. Начисление сумм налогов отразите по кредиту субсчетов счета 68, а уплату налогов в бюджет или уменьшение этой обязанности по иному основанию - по дебету соответствующих субсчетов.
Для отражения задолженности по налогам и сборам в балансе используйте кредитовое сальдо по счету 68, не погашенное по состоянию на отчетную дату.
Как начислить налог на прибыль
Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. Сначала бухгалтер должен начислить "налог на бухгалтерскую прибыль", а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговой декларации.
"Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток)" называют условным расходом (доходом) по налогу на прибыль.
┌───────────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌───────────────┐
│Условный расход (доход)│ = │ Бухгалтерская прибыль│ x │ Ставка налога │
│ по налогу на прибыль │ │ (убыток) │ │ на прибыль │
└───────────────────────┘ └──────────────────────┘ └───────────────┘
По итогам отчетного периода бухгалтеру надо сделать проводку:
или Дебет 99, субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль", Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",
- начислен условный расход по налогу на прибыль;
или Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 99, субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль",
- начислен условный доход по налогу на прибыль.
В ПБУ 18/02 налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет, именуется "текущий налог на прибыль". Он отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль. Связь между текущим налогом на прибыль и условным расходом (доходом) по налогу на прибыль отражает формула:
┌─────────┐ ┌─────────────────────────────────────┐ ┌──────────────┐
│ Текущий │ │ Постоянное налоговое обязательство -│ │ Условный │
│ налог │ = │ - Постоянный налоговый актив + │ + │расход (доход)│
│ на │ │ + Отложенный налоговый актив - │ - │ по налогу │
│ прибыль │ │ - Отложенное налоговое обязательство│ │ на прибыль │
└─────────┘ └─────────────────────────────────────┘ └──────────────┘
Если при этом текущий налог на прибыль получится отрицательным, то он принимается равным нулю.
Пример. Как начислить налог на прибыль
Бухгалтерская прибыль АО "Актив" за IV квартал отчетного года составила 1 000 000 руб.
В течение квартала произошло следующее:
- представительские расходы превысили допустимый норматив на 4 000 руб.;
- амортизационные отчисления в бухгалтерском учете составили 7 000 руб., из которых только 4 000 руб. учитывают в целях налогообложения;
- начислены, но не получены дивиденды от долевого участия в иностранной компании - 8 000 руб.
Как образуются разницы, показано в таблице:
| Вид расхода/дохода | В бухучете, руб. | В налоговом учете, руб. | Разницы, руб. |
| Представительские расходы | 36 000 | 32 000 | 4 000 (постоянная разница) |
| Сумма начисленной амортизации | 7 000 | 4 000 | 3 000 (вычитаемая временная разница) |
| Дивиденды | 8 000 | - | 8 000 (налогооблагаемая временная разница) |
Напомним: дивиденды, полученные от иностранных организаций, облагают налогом на прибыль по ставке 0 или 13% (п. 3 ст. 284 НК РФ). Дивиденды признаются в составе внереализационных доходов на дату поступления денежных средств на расчетный счет организации. Будем считать, что к дивидендам применяется ставка 13%, а все остальные доходы "Актива" облагаются налогом по ставке 20%.
Бухгалтер "Актива" сделает такие проводки:
Дебет 99, субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль", Кредит 68
- 199 440 руб. ((1 000 000 руб. - 8 000 руб.) x 20% + 8 000 руб. x 13%) - начислен условный расход по налогу на прибыль;
Дебет 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство", Кредит 68
- 800 руб. (4 000 руб. x 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство (условный расход по налогу на прибыль доначислен);
Дебет 09 Кредит 68
- 600 руб. (3 000 руб. x 20%) - отражен отложенный налоговый актив (условный расход по налогу на прибыль доначислен);
Дебет 68 Кредит 77
- 1 040 руб. (8 000 руб. x 13%) - отражено отложенное налоговое обязательство (условный расход по налогу на прибыль списан).
В итоге текущий налог на прибыль составит 200 тыс. руб. (199 800 = 199 440 + 800 + 600 - 1 040).
Если ваша фирма не применяет ПБУ 18/02 (что должно быть отражено в ее учетной политике), то начисление налога производится на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в декларации.
Пример. Как отразить налог на прибыль на основе декларации
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 226; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!