Премирование стимулирующего характера, которое предусмотрено системой оплаты труда. 31 страница
- на доходы и расходы по обычным видам деятельности;
- прочие доходы и расходы.
Обратите внимание: несмотря на то что проценты по кредитам (займам) являются прочими расходами (доходами) фирмы, в отчете их следует отражать в отдельных строках - "Проценты к уплате" и "Проценты к получению". Таково требование пункта 23 ПБУ 4/99.
В отчете также указывают сумму начисленного налога на прибыль, величину постоянных налоговых активов (обязательств), а также изменения отложенных налоговых активов и обязательств. Порядок расчета этих показателей изложен в ПБУ 18/02.
Данные текущего и прошлого года, которые указаны в отчете, должны быть сопоставимыми. Это позволяет проанализировать те или иные показатели фирмы в динамике. Поэтому в столбце 5 "За ____ 20__ г." отчета приводят данные за прошлый год, а в столбце 4 приводят данные за аналогичный период отчетного года.
Пример. Как отразить выручку за два года
В отчетном году ООО "Пассив" получило выручку по обычным видам деятельности в размере 1 770 000 руб. (в т.ч. НДС - 270 000 руб.). В предыдущем году выручка "Пассива" по обычным видам деятельности составила 1 180 000 руб. (в т.ч. НДС - 180 000 руб.).
Таким образом, в отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2110 бухгалтер "Пассива" отразил:
- в графе 4 - 1 500 000 руб. (1 770 000 - 270 000);
- в графе 5 - 1 000 000 руб. (1 180 000 - 180 000).
Вот фрагмент отчета:
(тыс. руб.)
| Показатель
| За год 2017 г. | За год 2016 г. | ||||
| пояснения | наименование | код | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | ||
| Выручка | 2110 | 1 500 | 1 000 | |||
В форме отчета предусмотрена графа "Пояснения". В ней нужно указать номер соответствующего пояснения.
Отчет должен быть подписан руководителем фирмы. В этом случае отчетность считается составленной.
Заголовочная часть отчета заполняется в том же порядке, что и заголовочная часть баланса. Она может быть оформлена так, как показано ниже.
У некоммерческих организаций отчет о финансовых результатах самостоятельного значения не имеет. Он считается приложением к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств (ч. 2 ст. 14 Закона N 402-ФЗ).
Некоммерческая организация составляет отчет о финансовых результатах в случае, когда (Информация Минфина России N ПЗ-1/2015):
- в отчетном году она получила доход от предпринимательской и (или) иной приносящей доход деятельности;
- показатель полученного дохода существенен;
- раскрытия данных о прибыли от предпринимательской и (или) иной приносящей доход деятельности в отчете о целевом использовании средств недостаточно для формирования полного представления о финансовом положении некоммерческой организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;
|
|
|
- без знания о показателе полученного дохода заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения некоммерческой организации и финансовых результатов ее деятельности.
Отчет о финансовых результатах
год 17
за ------------ 20-- г.
┌───────────┐
│ Коды │
├───────────┤
Форма по ОКУД │ 0710002 │
├──┬───┬────┤
Дата (число, месяц, год) │14│ 03│2017│
ООО "Пассив" ├──┴───┴────┤
Организация ------------------------------------------- по ОКПО │ 51268891 │
├───────────┤
|
|
|
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН │ 7715221040│
оптовая торговля ├───────────┤
Вид экономической деятельности ----------------------- по ОКВЭД │ 46.14.9 │
общество ├───────┬───┤
Организационно-правовая форма/форма собственности ------------- │ │ │
с ограниченной ответственностью │1 23 00│ 16│
------------------------------------------------- по ОКОПФ/ОКФС │ │ │
├───────┴───┤
Единица измерения: тыс. руб./-(млн руб.)- по ОКЕИ │384/-(385)-│
└───────────┘
Выручка и себестоимость продаж
Строка 2110 "Выручка"
По этой строке покажите доходы, полученные от обычных видов деятельности фирмы.
Такими доходами считают:
- выручку от продажи продукции (товаров);
|
|
|
- поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг.
К доходам от обычных видов деятельности можно отнести и поступления от сдачи имущества в аренду, участия в уставных капиталах других организаций, предоставления за плату прав на объекты интеллектуальной собственности и т.д. Это возможно, если они являются одним из видов деятельности фирмы.
Основные виды деятельности организации перечислены в ее уставе.
Нередко в уставе указывают, что фирма вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законодательством. Правда, при регистрации юридического лица в ЕГРЮЛ вносятся коды видов деятельности согласно ОКВЭД. Однако потом фирма не обязана сообщать в регистрирующий орган об изменении этих кодов. При таких обстоятельствах перечень обычных видов деятельности устанавливается в учетной политике (п. 4 ПБУ 9/99). Критериями обычных видов деятельности могут быть:
- существенность величины дохода;
- систематический характер получения дохода;
- значительное число покупателей или заказчиков.
Например, если конкретный вид деятельности в уставе не указан, то его нужно проверить по критерию существенности. То есть видом деятельности можно считать любые работы или услуги, если выручка от их реализации составляет не менее 5% от ее общей суммы. В противном случае такие доходы относят к прочим.
Не являются доходами фирмы и в отчете не отражаются следующие поступления:
- суммы налога на добавленную стоимость и акцизов, полученные в составе выручки;
- деньги, которые фирме не принадлежат, полученные по посредническим сделкам (договорам комиссии, поручения, агентским договорам);
- авансы, полученные в счет оплаты продукции (работ, услуг);
- суммы задатков;
- суммы залога, если по договору заложенное имущество передается залогодержателю;
- суммы, поступившие в погашение кредита или займа.
Для определения выручки из общей суммы доходов вычтите НДС и акцизы. Их учитывают по дебету счета 90, субсчетов 3 "Налог на добавленную стоимость" и 4 "Акцизы".
Экспортные пошлины (вывозные таможенные пошлины) величину выручки не уменьшают. Их следует учитывать в составе расходов на продажу (письмо Минфина России от 9 января 2013 г. N 07-02-18/01). Следовательно, фирмы-экспортеры более не вправе применять субсчет 90-5 "Экспортные пошлины". Выручку уменьшают только суммы НДС и акцизов.
Пример. Как учитывать таможенные платежи
АО "Актив" реализовало товары казахского происхождения белорусскому покупателю за 500 000 руб. (экспортная выручка НДС не облагается). Учетная стоимость товара - 300 000 руб. Вывозная таможенная пошлина в отношении данного товара составляет 10% стоимости товара. Кроме того, "Актив" уплатил таможенный сбор за таможенное оформление в размере 2 000 руб. Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 76 Кредит 51
- 52 000 руб. (500 000 руб. x 10% + 2 000 руб.) - перечислены таможенные платежи (вывозная таможенная пошлина и таможенный сбор);
Дебет 62 Кредит 90-1
- 500 000 руб. - отражена выручка;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 300 000 руб. - списана себестоимость товаров;
Дебет 44 Кредит 76
- 52 000 руб. - таможенные платежи списаны на расходы на продажу.
Поэтому в строке 2110 отчета "Актив" отразит выручку в сумме 500 тыс. руб.
В целях налогообложения НДС к реализации приравнивается безвозмездная передача права собственности на товары, работы и услуги. Например, раздача образцов товаров для рекламы, вручение работникам фирмы подарков к праздникам и т.п. Однако в ходе подобных операций фирма выручку не получает. Поэтому в такой ситуации по строке 2110 отчета никаких записей не делают.
Согласно пунктам 6 и 6.1 ПБУ 9/99 выручка принимается к учету исходя из цены, установленной договором между вашей фирмой и покупателем (заказчиком) или пользователем активов фирмы. Величина выручки не зависит от суммы оплаты, полученной от покупателя или заказчика.
Пример. Как отражать выручку от реализации
В отчетном году АО "Актив" реализовало товары на сумму 1 200 000 руб. Фирма не является плательщиком НДС. За отгруженные товары покупатели перечислили "Активу" только 800 000 руб.
В бухгалтерском учете "Актива" сделаны записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 1 200 000 руб. - отражена задолженность покупателей за отгруженные товары;
Дебет 51 Кредит 62
- 800 000 руб. - получена частичная оплата от покупателей.
В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2110 бухгалтер должен отразить выручку в сумме 1 200 тыс. руб.
Выручку отражают в бухучете и отчете о финансовых результатах, если выполняются следующие условия:
- фирма имеет право получить эту выручку (это можно подтвердить, например, договором);
- сумму выручки и расходы, связанные с ее поступлением (например, себестоимость проданных товаров), можно определить;
- есть уверенность в том, что та или иная хозяйственная операция увеличит экономические выгоды фирмы;
- право собственности на продукцию (товары) перешло к покупателю, работа принята заказчиком или услуга оказана.
Как видно, среди критериев выручки - увеличение экономических выгод фирмы.
Если эти условия не соблюдаются, то в бухгалтерском учете фирмы отразите не выручку, а кредиторскую задолженность. То есть поступившие от покупателя средства покажите в составе полученных авансов.
Определяя сумму выручки, прежде всего нужно исходить из договорной цены проданной продукции (работ, услуг). Если она не оговорена, то для определения суммы выручки используйте цену на аналогичные товары (работы, услуги), которые продаются в сопоставимых условиях.
Пример. Как определять сумму выручки
В отчетном году ООО "Пассив" отремонтировало помещение склада. Стоимость ремонтных работ в договоре не определена, однако они подробно описаны в технической документации. Аналогичные по объему и перечню работы "Пассив" выполнял для других организаций за 250 000 руб. (в т.ч. НДС - 38 135 руб.).
По окончании работ в учете "Пассива" сделаны записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 250 000 руб. - отражена выручка от выполнения ремонтных работ;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- 38 136 руб. - исчислен НДС с выручки.
В отчете о финансовых результатах "Пассива" за отчетный год по строке 2110 отражают выручку в сумме 212 тыс. руб. (211 864 = 250 000 - 38 136).
Методы отражения выручки
Выручку от продаж в бухгалтерском учете можно отражать двумя способами:
- методом начисления;
- кассовым методом.
Большинство фирм применяет метод начисления. Если вы используете этот метод, то выручку от продаж отразите в бухучете и отчете о финансовых результатах после перехода права собственности на товары (после того как работа вами принята, услуги вам оказаны).
Расходы фирмы в этом случае отразите в том отчетном периоде, в котором они фактически были понесены. Оплачены расходы или нет - неважно.
Малые предприятия, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, имеют право использовать кассовый метод учета доходов и расходов. Суть его в том, что выручку от продаж отражают в бухучете по мере получения от покупателей платы за товары, работы, услуги. То есть в момент фактического поступления денежных средств, имущества или зачета взаимных требований.
Поэтому по строке 2110 "Выручка" отчета у таких фирм выручку указывают после поступления средств от покупателей (заказчиков). Затраты, связанные с производством и продажей товаров (работ, услуг), в этой ситуации отражают в учете только в части фактически оплаченных материальных ценностей (работ, услуг), выплаченной зарплаты и т.п.
Малые предприятия могут самостоятельно выбрать тот или иной метод учета доходов и расходов. Его нужно закрепить в учетной политике фирмы.
Организации, которые не относятся к малым, могут вести бухучет только по методу начисления.
Как учесть выручку по методу начисления
Если вы используете этот метод, то выручку от продажи продукции (товаров, работ, услуг) отразите в том месяце, когда право собственности на товары перейдет от вашей фирмы к покупателю, результаты выполненных работ будут переданы заказчику либо услуги заказчику оказаны.
Выручку отразите на счете 90 "Продажи". К нему откройте субсчета:
- 90-1 "Выручка";
- 90-2 "Себестоимость продаж";
- 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".
Для учета налогов, которые являются составной частью цены, предназначены следующие субсчета: 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы".
Их открывают, если организация является плательщиком НДС и акцизов.
Сумму выручки отражают по кредиту субсчета 90-1, если она получена от обычных видов деятельности организации. В учете делают запись:
Дебет 62 Кредит 90-1
- признана выручка от продажи товаров (продукции), выполнения работ, оказания услуг.
Показывая в учете выручку, нужно списать себестоимость проданных товаров (продукции), выполненных работ, оказанных услуг. Эту операцию отразите записью:
Дебет 90-2 Кредит 41 (43, 45, 20, 26, 44)
- списана себестоимость проданных товаров (продукции), выполненных работ, оказанных услуг.
По дебету субсчета 90-2 покажите себестоимость только тех товаров (продукции, работ, услуг), доход от продажи которых отражен по кредиту субсчета 90-1. Одновременно сделайте проводки по начислению налогов (НДС и акциза), входящих в цену проданных товаров (работ, услуг).
Пример. Как отразить выручку
В отчетном году ООО "Пассив" продало товаров на сумму 236 000 руб. (в т.ч. НДС - 36 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 160 000 руб. До конца года покупатель частично оплатил товар, перечислив 118 000 руб.
В учете "Пассива" сделаны записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 236 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- 36 000 руб. - исчислен НДС с выручки;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 160 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 51 Кредит 62
- 118 000 руб. - поступила частичная оплата от покупателя.
Для целей налогообложения "Пассив" определяет выручку методом начисления. Поэтому в отчетном году для расчета налога на прибыль она составит:
236 000 руб. - 36 000 руб. = 200 000 руб.
И в бухгалтерском, и в налоговом учете фирмы выручка будет одинаковой.
Налог на добавленную стоимость начисляют "по отгрузке".
В этот момент сделайте в учете запись:
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- начислен НДС к уплате в бюджет.
Акциз к уплате в бюджет нужно начислить в день передачи товара покупателю.
Начисление акциза отразите по дебету субсчета 90-4 записью:
Дебет 90-4 Кредит 68, субсчет "Расчеты по акцизам",
- начислен акциз к уплате в бюджет.
По окончании каждого месяца нужно определить финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж. Это делают так:
┌──────────────┐ ┌───────────────┐ ┌──────────────┐ ┌────────────┐
│ Выручка от │ │ Косвенные │ │ Себестоимость│ │ │
│ продаж │ │ налоги с │ │ продаж │ │ │
│ (кредитовый │ │ выручки (сумма│ │ (дебетовый │ │ Финансовый │
│ оборот по │ - │ дебетовых │ - │ оборот по │ = │ результат │
│субсчету 90-1)│ │ оборотов по │ │субсчету 90-2)│ │ │
│ │ │ субсчетам 90-3│ │ │ │ │
│ │ │ и 90-4) │ │ │ │ │
└──────────────┘ └───────────────┘ └──────────────┘ └────────────┘
Если разница между выручкой без налогов и себестоимостью продаж положительная, в учете показывают прибыль. Отразите ее заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 90-9 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки". Для этого сделайте в учете запись:
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 192; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!