Премирование стимулирующего характера, которое предусмотрено системой оплаты труда. 34 страница
То есть под действие этого стандарта подпадают как договоры, в которых этапы не предусмотрены, так и договоры, которые содержат условие о поэтапной сдаче-приемке работ (речь идет о договорах, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы (п. 1 ПБУ 2/2008)).
Следовательно, выручка по "длительному" или "переходящему" договору признается в момент завершения каждого из этапов, а также на каждую отчетную дату по незавершенным и не принятым заказчиком этапам.
Напомним, что, если согласно учетной политике организация отражает не предъявленную к оплате начисленную выручку на счете 46-2, используется такая корреспонденция счетов:
Дебет 46-2 Кредит 90-1
- отражена сумма начисленной непредъявленной выручки (на отчетную дату);
Дебет 90-2 Кредит 20
- списана признанная по договору величина расходов (на отчетную дату);
Дебет 62 Кредит 46-2
- выставлены заказчику промежуточные счета на оплату выполненных работ (исходя из условий договора).
Кроме того, нужно помнить, что выручка по договору, признанная способом "по мере готовности", до полного завершения работ (этапа) учитывается как отдельный актив - "не предъявленная к оплате начисленная выручка" (п. 26 ПБУ 2/2008).
Нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не установлены способы определения степени завершенности на отчетную дату продукции, услуг, работ, отличных от работ по договору строительного подряда.
|
|
|
Между тем в соответствии с пунктом 7 ПБУ 1/2008, если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов (Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2015 год (приложение к письму Минфина России от 22 января 2016 г. N 07-04-09/2355)).
Таким образом, такой порядок могут применять не только строительные фирмы, но и все другие, которые выполняют работы, оказывают услуги, продают продукцию с длительным циклом изготовления.
То есть при признании в бухгалтерском учете выручки от выполнения конкретных работ, оказания конкретных услуг, продажи продукции по мере готовности способ определения степени завершенности работ, услуг, продукции на отчетную дату целесообразно разрабатывать исходя из ПБУ 2/2008 (в части способа определения степени завершенности работ по договору строительного подряда).
|
|
|
Внимание! В бухгалтерском учете применяется термин "продажа" (п. 5 ПБУ 9/99), а налоговое законодательство использует термин "реализация" (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Строка 2120 "Себестоимость продаж"
В этой строке указывают сумму расходов по обычным видам деятельности фирмы. Причем здесь отражают только те расходы, которые относятся к проданной продукции (товарам, работам, услугам) в отчетном году (п. 9, 21 ПБУ 10/99). Данный показатель указывают в круглых скобках.
Внимание! Коммерческие расходы, которые учитывают по счету 44 "Расходы на продажу", подлежат отражению по строке 2210 отчета о финансовых результатах.
Для отражения управленческих расходов в отчете предназначена строка 2220. Производственные компании учитывают такие расходы по счету 26 "Общехозяйственные расходы" и в строку 2120 могут их не включать. Однако компании, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме компаний, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 для учета расходов на ведение этой деятельности. Управленческие расходы в отчете они могут не обособлять. Компании, работающие в сфере услуг, все свои расходы по обычным видам деятельности вправе показать по строке 2120 отчета.
|
|
|
К расходам по обычным видам деятельности относят затраты, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ, оказанием услуг, покупкой и реализацией товаров, включая уплаченные суммы торгового сбора (письмо Минфина России от 24 июля 2015 г. N 07-01-06/42799).
Не считают расходами фирмы и в отчете не отражают:
- затраты по приобретению внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений и т.п.);
- суммы, уплаченные по посредническим договорам в пользу заказчика (комитента, доверителя, принципала);
- суммы, перечисленные в порядке предоплаты материальных ценностей, работ или услуг;
- суммы, выданные в качестве задатка;
- суммы, перечисленные в погашение кредита или займа, ранее полученного фирмой.
|
|
|
При расчете себестоимости проданной продукции (работ, услуг) нужно руководствоваться ПБУ 10/99, а также отраслевыми методическими рекомендациями по формированию себестоимости.
В себестоимость продукции (работ, услуг), как правило, включают все расходы, связанные с ее производством.
Обратите внимание: некоторые расходы фирмы учитывают при расчете налогооблагаемой прибыли только в пределах норм. Однако в бухгалтерском учете их отражают в полной сумме. Корректировка затрат с учетом утвержденных лимитов, норм и нормативов производится только для целей налогообложения.
Например, к нормируемым относятся отдельные виды расходов на рекламу (п. 4 ст. 264 НК РФ), расходы работодателя на добровольное страхование в пользу работников (п. 16 ст. 255 НК РФ).
У фирмы могут быть расходы, которые обусловливают получение доходов в будущем.
Такие расходы включают в себестоимость в течение определенного периода времени.
Учет отдельных видов расходов в качестве расходов будущих периодов возможен только в случае, если это прямо предусмотрено нормативными актами.
Методы учета расходов
Расходы в бухгалтерском учете в отчете о финансовых результатах отражают одним из двух методов:
- по методу начисления;
- по кассовому методу.
Большинство фирм применяют метод начисления. Если вы используете этот метод, то расходы отражают в бухучете и отчете о финансовых результатах после того, как они фактически возникли. Оплачены расходы или нет - неважно.
Малым предприятиям, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированным некоммерческим организациям разрешено применять кассовый метод учета доходов и расходов. Если вы используете этот метод, то все расходы отражайте только после их оплаты. Соответственно, в строке 2120 отчета эти фирмы указывают только те расходы на товары (продукцию, работы, услуги), которые они приняли к учету и оплатили.
Обратите внимание: выручка от продаж и расходы фирмы должны учитываться одним и тем же методом.
Выбранный метод учета доходов и расходов нужно закрепить в учетной политике фирмы.
Остальные фирмы должны учитывать доходы и расходы только по методу начисления.
Как учесть расходы по методу начисления
В конце месяца спишите расходы, связанные с продажей товаров (работ, услуг), выручка по которым отражена на счете 90, субсчет "Выручка". Для этого нужно сделать проводку:
Дебет 90-2 Кредит 41 (43, 45, 20)
- списана себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг).
Таким образом, по строке 2120 отчета нужно отразить дебетовый оборот по субсчету 90-2.
Пример. Как отразить себестоимость продаж
В отчетном году ООО "Пассив" продало готовую продукцию. Ее себестоимость составила 320 000 руб. Выручка от продажи готовой продукции - 472 000 руб. (в т.ч. НДС - 72 000 руб.). Фирма определяет выручку для целей налогообложения методом начисления.
После отгрузки товара в учете "Пассива" сделаны записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 472 000 руб. - отражена выручка от продаж;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- 72 000 руб. - начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 320 000 руб. - списана себестоимость проданной продукции.
По строке 2120 отчета о финансовых результатах за отчетный год нужно отразить себестоимость проданной продукции в сумме 320 тыс. руб.
Как учесть расходы по кассовому методу
Если в бухучете вы признаете выручку по кассовому методу, то и расходы нужно учитывать этим же методом, то есть в момент погашения задолженности поставщикам (п. 18 ПБУ 10/99).
Затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг), малые предприятия учитывают на счете 20 "Основное производство". Если вы используете этот метод, то расходы отразите в строке 2120 отчета, если они оплачены.
Состав расходов
Согласно пункту 8 ПБУ 10/99, расходы по обычным видам деятельности подразделяются на элементы:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Состав затрат по каждому из элементов определяется организацией самостоятельно (с учетом отраслевых особенностей) и закрепляется в учетной политике. При этом целесообразно опираться на классификацию, используемую в главе 25 Налогового кодекса.
Материальные затраты
К материальным затратам относят стоимость израсходованных в процессе производства продукции (работ, услуг):
- сырья и материалов (субсчет 10-1);
- покупных полуфабрикатов и комплектующих (субсчет 10-2);
- горюче-смазочных материалов (субсчет 10-3);
- тары (субсчет 10-4);
- запчастей для ремонта производственного оборудования (субсчет 10-5);
- стройматериалов (субсчет 10-8);
- производственного инвентаря (субсчет 10-9);
- прочих материалов (субсчет 10-6);
- спецоснастки и спецодежды в эксплуатации (субсчет 10-11);
- покупных товаров (счет 41).
Материальные затраты возникают при расходовании материально-производственных запасов. При отпуске материалов в производство сделайте в учете записи:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 10
- списаны материалы на нужды основного (вспомогательного, обслуживающего) производства;
Дебет 28 Кредит 10
- списаны материалы на исправление брака.
Для списания материалов выберите один из трех методов, закрепив его в учетной политике фирмы:
- ФИФО;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости каждой единицы.
При этом по каждому виду материалов можно применять разные методы списания.
Фирмы могут учитывать материалы либо по фактической себестоимости, либо по учетным ценам. Выбранный порядок учета закрепите в учетной политике фирмы.
При учете материалов по фактической себестоимости все затраты на их приобретение учитывайте непосредственно на счете 10 "Материалы". Тогда при их отпуске в производство (расходы на продажу) корректировок делать не нужно.
Если же фирма приходует материальные ценности по учетным ценам, то скорректируйте их, доведя до уровня фактических цен. Для этого используйте счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
В состав материальных затрат входит также стоимость электроэнергии, тепла, воды, работ и услуг сторонних организаций, если без них невозможен выпуск продукции (выполнение работ, оказание услуг).
К вспомогательным производствам относят собственные подразделения по обеспечению фирмы электроэнергией, газом и т.д.; по ремонту основных средств; по изготовлению инструментов, запчастей и др.; по возведению временных сооружений и т.д.
Расходы на содержание подобных служб спишите в дебет счета 20:
Дебет 20 Кредит 23 (29)
- включены в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы вспомогательного (обслуживающего) производства.
Стоимость работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями, отразите в учете проводками:
Дебет 20 Кредит 60 (76)
- учтена в затратах основного производства стоимость работ (услуг) сторонних организаций;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
- учтен НДС по работам (услугам) сторонних организаций.
Затраты на оплату труда
В составе затрат на оплату труда учитывается зарплата рабочих основного, вспомогательного и обслуживающего производств. Ее начисляют проводкой:
Дебет 20 (23, 29) Кредит 70
- начислена зарплата работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.
Ни одно производство невозможно без участия работников инженерных и технологических служб (в т.ч. службы контроля за качеством продукции).
Начисление им заработной платы отразите записью:
Дебет 25 Кредит 70
- начислена зарплата работникам обслуживающих и вспомогательных производств.
В случае если работникам оплачивается исправление брака, примените записи:
Дебет 28 Кредит 70
- начислена зарплата работникам, занятым исправлением брака.
Если ваша компания специализируется на оказании услуг (консультационных, юридических, посреднических и т.п.), сделайте запись:
Дебет 26 Кредит 70
- начислена зарплата работникам сферы услуг.
Отчисления на социальные нужды
К отчислениям на социальные нужды относят страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование (включая взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) и обязательное медицинское страхование.
В учете начисление страховых взносов отразите проводками:
Дебет 20 (23, 25, 26, 28, 29) Кредит 69-1, субсчет "Расчеты по социальному страхованию",
- начислены взносы на обязательное социальное страхование;
Дебет 20 (23, 25, 26, 28, 29) Кредит 69-2, субсчет "Расчеты по обязательному пенсионному страхованию",
- начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;
Дебет 20 (23, 25, 26, 28, 29) Кредит 69-3, субсчет "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию",
- начислены взносы на обязательное медицинское страхование.
Для начисления взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний открывают отдельный субсчет:
Дебет 20 (23, 25, 26, 28, 29) Кредит 69-1-2, субсчет "Расчеты с Фондом социального страхования по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний",
- начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Амортизация
На себестоимость относят суммы амортизации, начисленные по основным средствам производственного назначения, а также по нематериальным активам.
По основным средствам, купленным до 1 января 2002 года, амортизацию начисляйте по Единым нормам, утвержденным Постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 года N 1072.
Для налогообложения прибыли амортизацию учитывают в сумме, которая начислена в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Она утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года N 1.
Если основное средство фирма приобрела в 2002 году или позже, то в бухгалтерском учете амортизацию по нему можно начислять так же, как и в налоговом учете (на основе Классификации).
Амортизацию начисляют по каждому объекту основных средств ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету по счету 01 "Основные средства". Факт ввода объекта в эксплуатацию роли не играет. Начисление амортизации прекращают с месяца, следующего за месяцем полной амортизации или списания основного средства с баланса фирмы (продажа, ликвидация и т.д.).
Начисление амортизации в учете отразите проводкой:
Дебет 20 (23, 25, 26, 28, 29) Кредит 02
- начислена амортизация основных средств.
По некоторым объектам основных средств амортизацию не начисляют. В их числе:
- жилой фонд, который не сдается внаем (не приносит доходов), приобретенный до 1 января 2006 года (письмо Минфина России от 6 июля 2006 г. N 03-06-01-04/141);
- законсервированные объекты, которые предназначены для мобилизационной подготовки и мобилизации в соответствии с законодательством;
- земельные участки и объекты природопользования;
- музейные предметы и коллекции;
- объекты основных средств некоммерческих организаций.
По объектам основных средств стоимостью не более 40 000 рублей каждый амортизацию можно не начислять. Их учитывают в составе МПЗ. Списывают их по мере отпуска в производство.
При начислении амортизации по нематериальным активам сделайте одну из проводок:
Дебет 20 (23, 25, 26, 28, 29) Кредит 05
- начислена амортизация нематериальных активов.
Внимание! С 1 января 2016 года в налоговом учете амортизируемым считается имущество, первоначальная стоимость которого без НДС превышает 100 000 рублей. Новый норматив касается тех основных средств, которые компания введет в эксплуатацию 1 января 2016 года или позднее.
Прочие затраты
К прочим затратам относят расходы по обычным видам деятельности, которые не относятся к элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды и амортизация (п. 8 ПБУ 10/99).
Прочими затратами можно считать расходы на выполнение работ и оказание услуг другими компаниями и физическими лицами по гражданско-правовым договорам, налог на добычу полезных ископаемых, стоимость лицензий на осуществление определенных видов деятельности, взносы в профессиональные саморегулируемые организации и т.п. Для их отражения примените записи:
Дебет 20 (23, 25, 26, 28, 29) Кредит 60 (76, 68)
- отражены работы и услуги сторонних организаций, а также налоги и сборы, обеспечивающие обычные виды деятельности.
Плата за "большегрузы"
Транспортные компании в бухучете учитывают сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта и иные аналогичные платежи и сборы в прочих расходах по обычным видам деятельности по статье "Общехозяйственные расходы" (накладные расходы) согласно Инструкции по составу, учету и калькулированию затрат, включаемых в себестоимость перевозок (работ, услуг) предприятий автомобильного транспорта (утв. Минтрансом РФ 29 августа 1995 г.). Они распределяются только между грузовыми и пассажирскими перевозками пропорционально общим суммам прямых затрат (без включения в них расходов по управлению), приходящимся на каждый из видов перевозок. Другими словами, сборы являются косвенными расходами, распределяемыми на основные виды услуг транспортной компании.
В то же время, исходя из положений Федерального закона от 8 ноября 2007 года N 257-ФЗ "Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", дорожные сборы и платежи в основном касаются перевозок грузов. Поэтому их не следует распределять на перевозки пассажиров. Это следует закрепить в учетной политике.
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 195; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!